高新技术企业无形资产研发费用处理问题的研究
高新技术企业已成为一个国家获取长期竞争优势、推动社会经济的可持续发展的主要动力。企业无形资产代表着其经济技术实力和竞争能力，研发投入则是获取无形资产的主要途径。本文从对高新技术企业、无形资产和研发费用的界定入手，分析了高新技术企业与其他企业的不同特点。比较了新旧会计准则下无形资产研发费用会计处理的变化，证明了新会计准则对研发费用的有条件资本化对反映高新科技企业的价值更有合理性。最后对高新技术企业无形资产研发费用处理存在的问题提出对应的解决措施。关键词 高新技术企业，无形资产，研发费用 ，会计处理
目 录
1 引言1
2 高新技术企业无形资产研发费用的概述 3
2.1 相关定义 3
2.2 无形资产研发费用的确认条件3
2.3 高新技术企业无形资产研发费用的特征4
2.4 高新技术企业和企业研发费用的现状5
3 我国无形资产会计准则的主要变化及对高新技术企业的影响8
3.1 无形资产新旧会计准则的对比8
3.2 新会计准则对高新技术企业无形资产研发费用处理存在的合理性8
3.3 无形资产会计准则变化对高新技术企业的影响 10
4 高新技术企业无形资产研发费用的会计处理存在的问题 11
4.1 研发费用确认计量存在困难 11
4.2 无形资产费用摊销不明确11
4.3 研发费用信息披露不规范 12
4.4 管理人员和财务人员专业水平相对不足 13
5 案例分析双鹭药业无形资产研发费用的处理 13
5.1 双鹭药业股份有限公司无形资产概况14
5.2 双鹭药业股份有限公司研发费用新旧处理方法的比较14
6 完善高新技术企业无形资产研发费用会计处理的对策17
6.1 明晰高新技术企业研发费用的确认范围18
6.2 高新技术企业应规范研发费用的信息披露 18
6.3 加强管理人员和财务人员的核算培训19
结论 20
致谢 21
参考文献22
1 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
引言
1.1 研究背景
当今时代，从会计角度来看，无形资产占社会总资产的比例增大。21世纪涌现出了大量的高新技术企业，与知识、技术、产品更新联系较密切的无形资产增长迅速，超越了固定资产居于企业的第一位。占有大量的无形资产，就意味着这个企业在竞争中已经取得了领先位置。为了从其所属行业中脱颖而出，成为其中的佼佼者，企业将会尽量多的获取优质的无形资产。而无形资产的取得大部分来自于企业的自主研发。2006年，我国颁布的新会计准则对无形资产的会计处理、披露和摊销进行了一些调整。研究与开发能否成功是决定高新技术企业成败的最重要成分，而且研发支出占企业总支出的比例也越来越大，新规定会对高新技术企业的业绩影响很大。所以，对高新技术企业无形资产研发费用处理问题的研究，会成为将来中国财会领域关注的一个重点。
1.2 研究现状
1.2.1 国外研究现状
目前，外国对无形资产和研发费用处理的研究大致集中在以下方面：
1.无形资产研发费用的作用与信息披露
Avery选取了1929至1939年间美国的346家公司，作为研究案例，采取实证研究的方式，分行业、分种类地对无形资产实行研究，论述了在这时期无形资产的计价、分摊、减值等会计政策的变化。Baruch Lev (2003)强调，无形资产的信息披露有信息不对称的问题，这很有可能会产生特别危急的个体或者社会问题。比如，企业内部的职工倚靠外部投资者，对于信息不对称造成的损失可以得到高数额的利润，信息的不对称产生大额的成本等。在这基础上，最终发表了对规范无形资产信息披露方面制度上的部分观点。
2.研发费用的会计处理
外国研究的其中一个焦点就是研发费用应该是费用化还是资本化，前者观念的代表就是美国财务会计准则，认为研发费用和后续收益两者间存在相关性不足。有许多学者对此持怀疑态度：Lev， Sougiannis(1995)研究了许多企业的研发支出，得到了研发费用与后续收益两者是显著相关的结论。每个行业的后续时间长短是有差异的， 并且研发费用资本化与股价是表现出显著相关，希望企业采取资本化的策略[1]。Dennis，Paul（2007）探讨了英国企业关于研发费用的会计政策选择的内生性因素，发现研发费用资本化比费用化能有更多的即期和未来收益[2]。
1.2.2 国内研究现状
在 2006 年以前“中国制造”的经济背景下。中国对企业无形资产研究开发费用处理问题的探讨相对于其他国家来说起步较晚，对会计准则的研讨，内容有新旧准则的比较和会计准则的国际趋同等。季永佩（2007）具体比较研究了新旧准则下研发支出处理的方式，认为可以按照研发活动对企业重要性的大小进行有差别看待[3]。葛家澍，在2008年杨宇具体比较了美国会计准则、国际会计准则中的有关研发费用会计处理的差别之处，提出将开展研究的支出分类处理，而不是全部费用化或着全部资本化[4]。
伴随着有关法规的出现，研发费用的披露现状渐渐完备，有关数据的获得也变得很方便，对研发费用的研究角度也慢慢转向了实证研究，探讨了企业研发支出与业绩、企业价值等方面的关联性。颜延等2009年对研发费用与企业成绩之间的关联进行了相关性检测，结果表明，新的准则里有明显的技术创新导向，新会计准则下的上市企业的研发支出每年都在上升。但是因为研发费用指标选择的缺憾，研究的结果存在一些局限性[5]。李娜在2013年为了证明研究与开发（Research and Development；简称R&D）与企业业绩之间的关联性，以电子信息设备、生物医药行业的上市公司为模板，比较了2006至2012 年间多家上市公司的研发支出在新会计准则执行前后的改变，得出了新会计准则经过刺激公司提升研发费用，从而使公司业绩提高，产生经济效益[6]。
1.3 对本课题的启发
从国内外研究现状可以看出，高新技术企业如今作为政府大力扶持的对象，获得核心竞争力的重要途径就是要靠持续的研究开发。要想在如今激烈的市场争夺中长盛不衰，倚靠的就是研究开发。研发支出在推进企业提高核心竞争力有着巨大的功能作用，对研发费用会计处理的的科学合理化也慢慢地吸引着人们的注意。精确的研发支出费用计算、会计核算的处理方法、国家有关税收优惠政策的正确利用有助于促进企业进行自主创新，产品革新换代，完善财务现状，增加经营利润。企业进行研发也有利于完善其产业结构，因此产生的会计信息也对投资者制定正确的战略进行投资有帮助。
目 录
1 引言1
2 高新技术企业无形资产研发费用的概述 3
2.1 相关定义 3
2.2 无形资产研发费用的确认条件3
2.3 高新技术企业无形资产研发费用的特征4
2.4 高新技术企业和企业研发费用的现状5
3 我国无形资产会计准则的主要变化及对高新技术企业的影响8
3.1 无形资产新旧会计准则的对比8
3.2 新会计准则对高新技术企业无形资产研发费用处理存在的合理性8
3.3 无形资产会计准则变化对高新技术企业的影响 10
4 高新技术企业无形资产研发费用的会计处理存在的问题 11
4.1 研发费用确认计量存在困难 11
4.2 无形资产费用摊销不明确11
4.3 研发费用信息披露不规范 12
4.4 管理人员和财务人员专业水平相对不足 13
5 案例分析双鹭药业无形资产研发费用的处理 13
5.1 双鹭药业股份有限公司无形资产概况14
5.2 双鹭药业股份有限公司研发费用新旧处理方法的比较14
6 完善高新技术企业无形资产研发费用会计处理的对策17
6.1 明晰高新技术企业研发费用的确认范围18
6.2 高新技术企业应规范研发费用的信息披露 18
6.3 加强管理人员和财务人员的核算培训19
结论 20
致谢 21
参考文献22
1 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
引言
1.1 研究背景
当今时代，从会计角度来看，无形资产占社会总资产的比例增大。21世纪涌现出了大量的高新技术企业，与知识、技术、产品更新联系较密切的无形资产增长迅速，超越了固定资产居于企业的第一位。占有大量的无形资产，就意味着这个企业在竞争中已经取得了领先位置。为了从其所属行业中脱颖而出，成为其中的佼佼者，企业将会尽量多的获取优质的无形资产。而无形资产的取得大部分来自于企业的自主研发。2006年，我国颁布的新会计准则对无形资产的会计处理、披露和摊销进行了一些调整。研究与开发能否成功是决定高新技术企业成败的最重要成分，而且研发支出占企业总支出的比例也越来越大，新规定会对高新技术企业的业绩影响很大。所以，对高新技术企业无形资产研发费用处理问题的研究，会成为将来中国财会领域关注的一个重点。
1.2 研究现状
1.2.1 国外研究现状
目前，外国对无形资产和研发费用处理的研究大致集中在以下方面：
1.无形资产研发费用的作用与信息披露
Avery选取了1929至1939年间美国的346家公司，作为研究案例，采取实证研究的方式，分行业、分种类地对无形资产实行研究，论述了在这时期无形资产的计价、分摊、减值等会计政策的变化。Baruch Lev (2003)强调，无形资产的信息披露有信息不对称的问题，这很有可能会产生特别危急的个体或者社会问题。比如，企业内部的职工倚靠外部投资者，对于信息不对称造成的损失可以得到高数额的利润，信息的不对称产生大额的成本等。在这基础上，最终发表了对规范无形资产信息披露方面制度上的部分观点。
2.研发费用的会计处理
外国研究的其中一个焦点就是研发费用应该是费用化还是资本化，前者观念的代表就是美国财务会计准则，认为研发费用和后续收益两者间存在相关性不足。有许多学者对此持怀疑态度：Lev， Sougiannis(1995)研究了许多企业的研发支出，得到了研发费用与后续收益两者是显著相关的结论。每个行业的后续时间长短是有差异的， 并且研发费用资本化与股价是表现出显著相关，希望企业采取资本化的策略[1]。Dennis，Paul（2007）探讨了英国企业关于研发费用的会计政策选择的内生性因素，发现研发费用资本化比费用化能有更多的即期和未来收益[2]。
1.2.2 国内研究现状
在 2006 年以前“中国制造”的经济背景下。中国对企业无形资产研究开发费用处理问题的探讨相对于其他国家来说起步较晚，对会计准则的研讨，内容有新旧准则的比较和会计准则的国际趋同等。季永佩（2007）具体比较研究了新旧准则下研发支出处理的方式，认为可以按照研发活动对企业重要性的大小进行有差别看待[3]。葛家澍，在2008年杨宇具体比较了美国会计准则、国际会计准则中的有关研发费用会计处理的差别之处，提出将开展研究的支出分类处理，而不是全部费用化或着全部资本化[4]。
伴随着有关法规的出现，研发费用的披露现状渐渐完备，有关数据的获得也变得很方便，对研发费用的研究角度也慢慢转向了实证研究，探讨了企业研发支出与业绩、企业价值等方面的关联性。颜延等2009年对研发费用与企业成绩之间的关联进行了相关性检测，结果表明，新的准则里有明显的技术创新导向，新会计准则下的上市企业的研发支出每年都在上升。但是因为研发费用指标选择的缺憾，研究的结果存在一些局限性[5]。李娜在2013年为了证明研究与开发（Research and Development；简称R&D）与企业业绩之间的关联性，以电子信息设备、生物医药行业的上市公司为模板，比较了2006至2012 年间多家上市公司的研发支出在新会计准则执行前后的改变，得出了新会计准则经过刺激公司提升研发费用，从而使公司业绩提高，产生经济效益[6]。
1.3 对本课题的启发
从国内外研究现状可以看出，高新技术企业如今作为政府大力扶持的对象，获得核心竞争力的重要途径就是要靠持续的研究开发。要想在如今激烈的市场争夺中长盛不衰，倚靠的就是研究开发。研发支出在推进企业提高核心竞争力有着巨大的功能作用，对研发费用会计处理的的科学合理化也慢慢地吸引着人们的注意。精确的研发支出费用计算、会计核算的处理方法、国家有关税收优惠政策的正确利用有助于促进企业进行自主创新，产品革新换代，完善财务现状，增加经营利润。企业进行研发也有利于完善其产业结构，因此产生的会计信息也对投资者制定正确的战略进行投资有帮助。
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