会计准则中公允价值的运用及相关问题探析
会计准则中公允价值的运用及相关问题探析[20191230195548]
公允价值计量是会计发展的重要趋势，我国2006年颁布的《新企业会计准则》 是与国际财务报告准则体系趋同的重大举措。如何更好的应用公允价值成为各界面临的主要问题。本文主要是从公允价值的理论概念作为出发点，对其在我国的运用展开探讨，在基本概念研究中，对公允价值的定义和特征进行剖析，探讨公允价值计量方法。阐述公允价值在我国的运用回顾和现状，分析引入公允价值运用的必要性，揭示了公允价值在我国全面应用是必然的，同时也是适度、谨慎的。针对公允价值当前在我国的运用可能存在的问题，诸如：市场环境不健全、可靠性差和会计人员的道德素质问题等。就新准则中涉及公允价值的具体准则在执行过程中存在的问题加以分析，针对性的提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:公允价值,计量属性,运用,问题,对策
目 录
1 引言. 1
2 公允价值的相关基本问题1
2.1 公允价值的概念1
2.2 公允价值的特征2
2.3 公允价值的确认和计量2
3 新会计准则下公允价值的运用4
3.1 公允价值在我国的运用现状4
3.2 新会计准则引入公允价值运用的必要性6
4 新会计准则下公允价值运用困境及相关对策7
4.1 新会计准则下公允价值运用中面临的挑战8
4.2 改善公允价值运用的建议10
5 公允价值在我国运用的前景展望13
结论14
致谢15
参考文献 16
1 引言
伴随我国经济的迅速发展以及经济全球化进程的加快，传统的历史成本计量属性不断受到冲击，通货膨胀、物价剧烈的变动都使其计量价值严重偏离市场价值，难以准确的反映企业当前的财务状况和经营效果。然而面对会计信息使用者越来越高的需求，采用传统历史成本就会导致决策者的判断有所失误。在这种不断变化的会计环境中，我国财政部在2006年颁布了新的《企业会计准则》，公允价值计量属性再次进入人们的视野，公允价值的再次运用有利于我国会计与国际会计之间的相互促进，同时也符合我国经济发展的本质需求。目前公允价值在我国的运用已得到了相关的肯定，所以现下需要关注的最主要的问题是如何结合我国目前的经济特点及发展趋势,更好的应用发展公允价值这方面的研究。
基于上述情况，本文将首先探讨公允价值理论方面的基本概念，介绍公允价值的定义以及特征，分析其计量方法。其次分析公允价值在我国的具体运用现状及其必要性，客观剖析公允价值在我国运用中面临的困境和挑战。最后，在对公允价值应用提出相应的对策和建议基础上，提出我国公允价值运用的美好未来愿景。
2 公允价值的相关基本问题
2．1 公允价值的概念
公允价值的首次出现是在财政部门1997年颁布的会计准则中，伴随公允价值而来的是企业进行会计造假操纵利润等现象，公允价值在我国的运用遭到了质疑。面对这种局面，财政部门修订了会计准则以缩减应用公允价值计量属性的范围。然而面对会计准则的全球化趋同以及我国经济发展的需要的推动下，财政部门在2006年颁布的《企业会计准则》中再次引用公允价值，拓宽了运用公允价值的范围。在我国颁布的《企业会计准则一基本准则》中指出，公允价值作为我国的独立的会计计量属性。其定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额[1]。美国财务会计准则委员会(FASB)认为,公允价值是市场参与者参考资产或负债市场在一项现行交易中将会收到一项资产或转移一项负债的价格[2]。在国际会计中，具有代表性的国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义是: 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额[3]。
可见，虽然各个国家和机构对其的阐述有一定的差异，但表达的内涵基本一致。首先都强调公允价值产生于公平交易的前提条件下。交易双方为了利润目的，任何不以公平交易为前提，进行自发规定资产或负债的价格不能视为公允价值，而应当以此项资产或负债与非关联第三方之间进行交易所确认的价格作为公允价值。其次，都强调了交易的双方处于相对理性的状态且交易信息平等，交易双方均是熟悉情况并且是自愿自发的主体，在这种达成一致之后的交易市场价格就是公允价值。最后为了保证交易的公平公正，交易双方必须建立在持续经营的基础条件之上。
2．2 公允价值的特征
通过对公允价值的定义的理解，我们可以将公允价值的特征总结如下:
(1)公平性。无论是我国还是国际上都强调公允价值必须建立在公平交易条件下获得。公平交易主要体现在交易双方不存在其他利益关系和外来干预，为了实现各自利益最大化的目的而进行的的交易，交易双方在交易时可以获得对称的交易信息，交易价格都能符合利润要求。但我们必须明白即使在活跃市场进行的公平交易也并不是完全对等的。无论是活跃市场还是其他途径只要符合公平交易的要求一般都能获取公允价值，这也反映了公允价值的兼容性。
（2）相关性。公允价值不仅仅折射的是某一特定时点对资产交换或者负债清偿的市场定价，同时也提供了许多关于资产或负债未来价值变化的会计信息即现行的市场评价，这就符合了外部信息使用者的需求。然而传统的历史成本以初始价格进行计量表现出来的滞后性，在面对企业某些无形资产例如商誉、人力资源、知识产权等时，严重的影响了会计信息的有用性和相关性。面对市场环境的瞬息万变，只有采用公允价值计量才能更及时精准的反映随经济状况变化所体现的现时价值，为企业信息使用者提供更多更真实的信息来提高决策能力。
（3）动态性。公允价值计量具有跳跃的时态观。同一项交易的公允价值在不同的时间有可能不同，甚至同一时间的不同地点同一项交易的公允价值也可能不同。其公允价值会随着会计环境的变化而变化。这也是区别于传统历史成本的重要特征和优势之一。因此公允价值计量在我国一般采用时点计量。
（4）估计性。公允价值可以通过市场现有参考的价格信息以及参考同类资产或负债信息进行合理估价获得。在实际经济环境或者后续计量中，资产和负债多数都是采用合理的估价来取得公允价值的。因此价格的估计性也是公允价值的一个重要特征。
2．3 公允价值的确认和计量
公允价值的计量在我国复杂的经济环境中需要根据不同的获取程序得出，为了使得公允价值的获取具有可比性和公允性，我国公允价值的确认方法一般分为三种：一是在活跃市场环境因素下，所有信息证明交易是公正的且交易双方出于自愿，那么资产或负债的公允价值即为市场的交易价格；二是在非活跃市场条件下，公允价值的确认和计量基础应当是市场中与此相类似的同类交易的价格；三是对于没有市场价格或者无同类参考交易价格的资产或负债，这时就需要采取估价方法确认公允价值。对于公允价值计量的基本方法一般采用市价法、类似项目法以及估价技术法。对于这三种方法的运用是有一定的程序的，这三种方法的可靠性伴随着可观性的下降而依次下降。在对资产或负债进行评估时要同时考虑这三种办法，使用过程中遵守使用条件和注意事项，得出较为准确的公允价值。
2.1.1 市价法
根据市价法确定公允价值，就是指将直接获取所计量项目的市场价格作为其公允价值。将市场价格视为资产和负债的公允价值是最容易获取且公允可靠的。因此对于获取市场价格必须严格注意，首先市场价格是产生于活跃市场中的交易价格，交易必须采用相同项目最近的市场价格最好是计量日的市场报价作为该项目的市场价格。当计量日的市场价格无法确认时，可以采用稍微提前于计量日的市场价格，但是计量日与市价日之间由于时间和市场环境的变化而对公允价值产生的影响，应当要加以估计。同时剔除与所确认项目中不直接关联的部分。例如安装费以及附加劳务费等应当剔除。
需要强调的是在以下情况的市场价格无法作为公允价值的参考依据：一是一个或者多个正处于财务危机的企业发生交易所产生的市场价格；二是交易双方根据以前签订的合同进行的交易；三是交易双方是关联企业或者受关联交易影响；四是决定市场价格的交易不经常发生。
2.1.2 类似项目法
公允价值计量是会计发展的重要趋势，我国2006年颁布的《新企业会计准则》 是与国际财务报告准则体系趋同的重大举措。如何更好的应用公允价值成为各界面临的主要问题。本文主要是从公允价值的理论概念作为出发点，对其在我国的运用展开探讨，在基本概念研究中，对公允价值的定义和特征进行剖析，探讨公允价值计量方法。阐述公允价值在我国的运用回顾和现状，分析引入公允价值运用的必要性，揭示了公允价值在我国全面应用是必然的，同时也是适度、谨慎的。针对公允价值当前在我国的运用可能存在的问题，诸如：市场环境不健全、可靠性差和会计人员的道德素质问题等。就新准则中涉及公允价值的具体准则在执行过程中存在的问题加以分析，针对性的提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:公允价值,计量属性,运用,问题,对策
目 录
1 引言. 1
2 公允价值的相关基本问题1
2.1 公允价值的概念1
2.2 公允价值的特征2
2.3 公允价值的确认和计量2
3 新会计准则下公允价值的运用4
3.1 公允价值在我国的运用现状4
3.2 新会计准则引入公允价值运用的必要性6
4 新会计准则下公允价值运用困境及相关对策7
4.1 新会计准则下公允价值运用中面临的挑战8
4.2 改善公允价值运用的建议10
5 公允价值在我国运用的前景展望13
结论14
致谢15
参考文献 16
1 引言
伴随我国经济的迅速发展以及经济全球化进程的加快，传统的历史成本计量属性不断受到冲击，通货膨胀、物价剧烈的变动都使其计量价值严重偏离市场价值，难以准确的反映企业当前的财务状况和经营效果。然而面对会计信息使用者越来越高的需求，采用传统历史成本就会导致决策者的判断有所失误。在这种不断变化的会计环境中，我国财政部在2006年颁布了新的《企业会计准则》，公允价值计量属性再次进入人们的视野，公允价值的再次运用有利于我国会计与国际会计之间的相互促进，同时也符合我国经济发展的本质需求。目前公允价值在我国的运用已得到了相关的肯定，所以现下需要关注的最主要的问题是如何结合我国目前的经济特点及发展趋势,更好的应用发展公允价值这方面的研究。
基于上述情况，本文将首先探讨公允价值理论方面的基本概念，介绍公允价值的定义以及特征，分析其计量方法。其次分析公允价值在我国的具体运用现状及其必要性，客观剖析公允价值在我国运用中面临的困境和挑战。最后，在对公允价值应用提出相应的对策和建议基础上，提出我国公允价值运用的美好未来愿景。
2 公允价值的相关基本问题
2．1 公允价值的概念
公允价值的首次出现是在财政部门1997年颁布的会计准则中，伴随公允价值而来的是企业进行会计造假操纵利润等现象，公允价值在我国的运用遭到了质疑。面对这种局面，财政部门修订了会计准则以缩减应用公允价值计量属性的范围。然而面对会计准则的全球化趋同以及我国经济发展的需要的推动下，财政部门在2006年颁布的《企业会计准则》中再次引用公允价值，拓宽了运用公允价值的范围。在我国颁布的《企业会计准则一基本准则》中指出，公允价值作为我国的独立的会计计量属性。其定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额[1]。美国财务会计准则委员会(FASB)认为,公允价值是市场参与者参考资产或负债市场在一项现行交易中将会收到一项资产或转移一项负债的价格[2]。在国际会计中，具有代表性的国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义是: 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额[3]。
可见，虽然各个国家和机构对其的阐述有一定的差异，但表达的内涵基本一致。首先都强调公允价值产生于公平交易的前提条件下。交易双方为了利润目的，任何不以公平交易为前提，进行自发规定资产或负债的价格不能视为公允价值，而应当以此项资产或负债与非关联第三方之间进行交易所确认的价格作为公允价值。其次，都强调了交易的双方处于相对理性的状态且交易信息平等，交易双方均是熟悉情况并且是自愿自发的主体，在这种达成一致之后的交易市场价格就是公允价值。最后为了保证交易的公平公正，交易双方必须建立在持续经营的基础条件之上。
2．2 公允价值的特征
通过对公允价值的定义的理解，我们可以将公允价值的特征总结如下:
(1)公平性。无论是我国还是国际上都强调公允价值必须建立在公平交易条件下获得。公平交易主要体现在交易双方不存在其他利益关系和外来干预，为了实现各自利益最大化的目的而进行的的交易，交易双方在交易时可以获得对称的交易信息，交易价格都能符合利润要求。但我们必须明白即使在活跃市场进行的公平交易也并不是完全对等的。无论是活跃市场还是其他途径只要符合公平交易的要求一般都能获取公允价值，这也反映了公允价值的兼容性。
（2）相关性。公允价值不仅仅折射的是某一特定时点对资产交换或者负债清偿的市场定价，同时也提供了许多关于资产或负债未来价值变化的会计信息即现行的市场评价，这就符合了外部信息使用者的需求。然而传统的历史成本以初始价格进行计量表现出来的滞后性，在面对企业某些无形资产例如商誉、人力资源、知识产权等时，严重的影响了会计信息的有用性和相关性。面对市场环境的瞬息万变，只有采用公允价值计量才能更及时精准的反映随经济状况变化所体现的现时价值，为企业信息使用者提供更多更真实的信息来提高决策能力。
（3）动态性。公允价值计量具有跳跃的时态观。同一项交易的公允价值在不同的时间有可能不同，甚至同一时间的不同地点同一项交易的公允价值也可能不同。其公允价值会随着会计环境的变化而变化。这也是区别于传统历史成本的重要特征和优势之一。因此公允价值计量在我国一般采用时点计量。
（4）估计性。公允价值可以通过市场现有参考的价格信息以及参考同类资产或负债信息进行合理估价获得。在实际经济环境或者后续计量中，资产和负债多数都是采用合理的估价来取得公允价值的。因此价格的估计性也是公允价值的一个重要特征。
2．3 公允价值的确认和计量
公允价值的计量在我国复杂的经济环境中需要根据不同的获取程序得出，为了使得公允价值的获取具有可比性和公允性，我国公允价值的确认方法一般分为三种：一是在活跃市场环境因素下，所有信息证明交易是公正的且交易双方出于自愿，那么资产或负债的公允价值即为市场的交易价格；二是在非活跃市场条件下，公允价值的确认和计量基础应当是市场中与此相类似的同类交易的价格；三是对于没有市场价格或者无同类参考交易价格的资产或负债，这时就需要采取估价方法确认公允价值。对于公允价值计量的基本方法一般采用市价法、类似项目法以及估价技术法。对于这三种方法的运用是有一定的程序的，这三种方法的可靠性伴随着可观性的下降而依次下降。在对资产或负债进行评估时要同时考虑这三种办法，使用过程中遵守使用条件和注意事项，得出较为准确的公允价值。
2.1.1 市价法
根据市价法确定公允价值，就是指将直接获取所计量项目的市场价格作为其公允价值。将市场价格视为资产和负债的公允价值是最容易获取且公允可靠的。因此对于获取市场价格必须严格注意，首先市场价格是产生于活跃市场中的交易价格，交易必须采用相同项目最近的市场价格最好是计量日的市场报价作为该项目的市场价格。当计量日的市场价格无法确认时，可以采用稍微提前于计量日的市场价格，但是计量日与市价日之间由于时间和市场环境的变化而对公允价值产生的影响，应当要加以估计。同时剔除与所确认项目中不直接关联的部分。例如安装费以及附加劳务费等应当剔除。
需要强调的是在以下情况的市场价格无法作为公允价值的参考依据：一是一个或者多个正处于财务危机的企业发生交易所产生的市场价格；二是交易双方根据以前签订的合同进行的交易；三是交易双方是关联企业或者受关联交易影响；四是决定市场价格的交易不经常发生。
2.1.2 类似项目法
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