商业银行管理会计的应用研究
目 录
1 引言 1
2 商业银行管理会计的界定 1
3 商业银行管理会计应用现状及存在问题 2
3.1 发展规划上的问题 2
3.2 成本管理上的问题 2
3.3 绩效考核上的问题 4
3.4 管理会计系统建设上的问题 5
4 商业银行管理会计应用中存在问题的原因分析 6
4.1 组织架构方面的原因 6
4.2 信息系统建设方面的原因 7
4.3 相关人员理念和素质方面的原因 7
5 商业银行管理会计应用中存在问题的对策分析 7
5.1 优化发展规划的建议 7
5.2 优化内部管理体制的建议 8
5.3 优化信息系统建设的建议 8
5.4 优化成本核算的建议 9
5.5 优化绩效管理的建议 10
5.6 优化人才队伍建设的建议 11
6 案例分析—以EVA在中国工商银行绩效考核中的应用为例12
6.1 基本概况 12
6.2 EVA在银行绩效考核中的应用 13
6.3 EVA在A、B支行绩效考核中应用的比较分析 14
结论 18
致谢 19
参考文献20
1 引言
本文主要对我国商业银行管理会计的应用进行探讨。我国商业银行主要包括中、工、农、建四大国有商业银行和交通、浦发、招商、深发展等股份制商业银行，管理会计包括预测、决策、规划、控制、考评等职能，对银行竞争力的提升和经济效益的提高有很大的帮助。
自从20世纪 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
80年代我国向发达国家学习和引入了管理会计以来，我国企业的管理水平有了很大的提高。随着世界经济一体化的趋势越来越强，我国商业银行面对国内国外的竞争压力也越来越大。但由于目前国内的市场环境、银行管理模式以及组织架构与管理会计的实施不相协调，所以，如何立足于我国的基本国情并充分发挥管理会计的作用，系统地运用管理会计来提高商业银行的管理水平成为一大难题。
本文将立足于我国的基本国情，从目前我国商业银行应用管理会计的现状入手，分析形成这种状况的问题所在，剖析原因，并借鉴西方先进银行的独到之处提出针对以上问题的建议措施。
2 商业银行管理会计的界定
商业银行是为了区别中央银行和投资银行而设立的，是一个以盈利为目标，以多种形式的金融创新为主要手段，主要从事存款、货款和汇兑等业务，全方面、多功能、综合性的金融企业。商业银行也是以营利为目的，追逐利润最大化，具有一般企业的共性。但它也具有特殊性，主要表现在：商业银行的经营主要以能够充当一般等价物的货币为主，它通过吸收公众存款进行货币资金的营运来获取利润。
国外对管理会计的研究大约起源于20世纪40年代至60年代。而我国到80年代左右才开始引入管理会计，直到2000年各银行才把引入的管理会计方法用于实践，如2002年工商银行引入经济增加值（EVA）为核心的绩效评价方法。迄今为止，对管理会计的定义国际上尚无确切统一的定论，不同的人可以有不同的观点。但就一般的观点而言：管理会计的工作对象是企业现在或未来的资金运动，其目的是为企业内部管理提供科学的决策依据的同时提高企业的经济效益，其工作特点是以历史信息的前提，着重规划未来要实现的目标，扮演着“管理”这一重要角色。所以，管理会计在商业银行的应用对银行的内部管理起到了一个至关重要的作用。
商业银行管理会计包括成本核算、全面预算、绩效评价和资产负债管理等核心内容。其主体可以是银行这一整体也可以是其内部各个部门或者各个人员，它侧重于通过灵活多变的技术为银行内部经营管理提供发展战略、风险预警、盈利能力和业绩考核等重要信息，为银行内部经营管理提供有效的决策信息，能充分协调各项决策与计划之间综合配合和平衡力，属于面向未来算“活账”的“经营型”会计，管理会计在商业银行的应用为促进银行的长远发展打下了坚实基础[1]。
3 商业银行管理会计应用现状及存在问题
虽然我国对管理会计的研究和应用起步较晚，但是在这短短二十年里，由于市场的竞争不断要求各大商业银行提高管理水平、增强竞争能力，管理会计在商业银行中的应用对银行的内部管理起到了一定的促进作用，商业银行上至管理层，下至普通员工都越来越倾向用全局的观点、战略的眼光进行管理和分析。但总的来看，管理会计在商业银行的应用并不广泛，只是在部分地区、部分银行分散零星地使用，尚未形成一套完整的管理会计应用体系，而且也并非所有的方法都得到运用，面对目前这种现状，我国商业银行管理会计的广泛应用依旧任重道远。其主要问题具体表现在以下几个方面：
3．1 发展规划上的问题
首先，我们得弄清楚管理会计到底通过怎样的途径作用于商业银行经营管理的？准确地说，管理会计是一种管理机制，它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，使核算为管理体制服务，这也是构成管理会计的全部内容。[1]
根据这一思路,核算处 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
在基础地位,但目前我国商业银行管理会计的应用一般是在确定了预算模式、考核方法和内容后才进入核算体系。这样违背了基本思路，势必会导致大投入、小产出，使得事倍功半。
目前我国商业银行管理会计强调的仅仅是一个过程,而不是将管理会计方法应用于银行经营管理的本身。比如目前商业银行的发展规划一般是如何完善管理会计的核算、如何准确地进行成本分摊、如何实现多维度的盈利分析,而不是如何将管理会计在落实责任制,强化预算控制方面进行很好的规划。
3．2 成本管理上的问题
核算是管理会计的基础,没有准确的核算做支撑何来准确地绩效评价、责任落实和预算控制等,从实际调查情况来看，我国目前商业银行管理会计在成本管理上存在以下几个问题：
3.2.1 对全面成本管理认识比较薄弱
首先，我国商业银行的主体是国有银行，从实际调查情况来看，我国商业银行仍主要以经营存、贷款等传统业务为主，中间业务发展缓慢，而我国商业银行的成本管理往往侧重于对实际成本的计算和考核，利用提供的财务信息单独地核算各个成本，但往往忽略部门、产品和客户之间的内在联系，对系统的成本核算意识不够强[2]。
其次，我国目前商业银行的成本管理主要是对利息支出、人员费用等显性成本的考核与管理，而对银行业务流程的更改、新增经营网点等产生的隐形成本不够重视，这中只重视眼前效益的因为，无疑是对银行长远、健康发展的蓝图不相适应。
可见，目前我国商业银行的成本核算只是对某个支行、某个网点或者某部门的成本根据简单的核算和应用，系统的对产品、部门和客户的成本的观念尚未形成。
3.2.2 内部价格转移比较困难
商业银行内部资金转移价格是资源培植和业绩评价的重要杠杆[3]。它的确定涉及的范围很广，包括像银行产品的种类的确定，各项资源是否合理配置等问题。在确定过程中每一步都是非常重要且不是那么好解决的，主要是由于有些步骤涉及一些技术问题和人与部门互相调节的问题。
3.2.3 成本核算的方法简单，缺乏科学性
成本核算应该以市场为导向，重点发展事前成本预算和控制的优势。但从实际调查的情况来看，我国商业银行像很多企业一样，能做到事前预算，不过这种预算是直接在制定总体利润目标的前提下，把成本限额倒退出来，然后一层层下达，各级行将一定期间内的全部成本都计入期间成本而不是划分为固定成本和变动成本分类计入，成本项目也是按开支范围进行归类而没有按业务类别划分，更没有产品成本、部门成本和客户成本的概念，对于一些新兴的成本管理方法如作业成本法等没能很好的运用。所以，这种粗略式的成本管理往往不能准确地预测各项业务的边际贡献数据，只会使银行的成本核算结果缺乏科学性。
1 引言 1
2 商业银行管理会计的界定 1
3 商业银行管理会计应用现状及存在问题 2
3.1 发展规划上的问题 2
3.2 成本管理上的问题 2
3.3 绩效考核上的问题 4
3.4 管理会计系统建设上的问题 5
4 商业银行管理会计应用中存在问题的原因分析 6
4.1 组织架构方面的原因 6
4.2 信息系统建设方面的原因 7
4.3 相关人员理念和素质方面的原因 7
5 商业银行管理会计应用中存在问题的对策分析 7
5.1 优化发展规划的建议 7
5.2 优化内部管理体制的建议 8
5.3 优化信息系统建设的建议 8
5.4 优化成本核算的建议 9
5.5 优化绩效管理的建议 10
5.6 优化人才队伍建设的建议 11
6 案例分析—以EVA在中国工商银行绩效考核中的应用为例12
6.1 基本概况 12
6.2 EVA在银行绩效考核中的应用 13
6.3 EVA在A、B支行绩效考核中应用的比较分析 14
结论 18
致谢 19
参考文献20
1 引言
本文主要对我国商业银行管理会计的应用进行探讨。我国商业银行主要包括中、工、农、建四大国有商业银行和交通、浦发、招商、深发展等股份制商业银行，管理会计包括预测、决策、规划、控制、考评等职能，对银行竞争力的提升和经济效益的提高有很大的帮助。
自从20世纪 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
80年代我国向发达国家学习和引入了管理会计以来，我国企业的管理水平有了很大的提高。随着世界经济一体化的趋势越来越强，我国商业银行面对国内国外的竞争压力也越来越大。但由于目前国内的市场环境、银行管理模式以及组织架构与管理会计的实施不相协调，所以，如何立足于我国的基本国情并充分发挥管理会计的作用，系统地运用管理会计来提高商业银行的管理水平成为一大难题。
本文将立足于我国的基本国情，从目前我国商业银行应用管理会计的现状入手，分析形成这种状况的问题所在，剖析原因，并借鉴西方先进银行的独到之处提出针对以上问题的建议措施。
2 商业银行管理会计的界定
商业银行是为了区别中央银行和投资银行而设立的，是一个以盈利为目标，以多种形式的金融创新为主要手段，主要从事存款、货款和汇兑等业务，全方面、多功能、综合性的金融企业。商业银行也是以营利为目的，追逐利润最大化，具有一般企业的共性。但它也具有特殊性，主要表现在：商业银行的经营主要以能够充当一般等价物的货币为主，它通过吸收公众存款进行货币资金的营运来获取利润。
国外对管理会计的研究大约起源于20世纪40年代至60年代。而我国到80年代左右才开始引入管理会计，直到2000年各银行才把引入的管理会计方法用于实践，如2002年工商银行引入经济增加值（EVA）为核心的绩效评价方法。迄今为止，对管理会计的定义国际上尚无确切统一的定论，不同的人可以有不同的观点。但就一般的观点而言：管理会计的工作对象是企业现在或未来的资金运动，其目的是为企业内部管理提供科学的决策依据的同时提高企业的经济效益，其工作特点是以历史信息的前提，着重规划未来要实现的目标，扮演着“管理”这一重要角色。所以，管理会计在商业银行的应用对银行的内部管理起到了一个至关重要的作用。
商业银行管理会计包括成本核算、全面预算、绩效评价和资产负债管理等核心内容。其主体可以是银行这一整体也可以是其内部各个部门或者各个人员，它侧重于通过灵活多变的技术为银行内部经营管理提供发展战略、风险预警、盈利能力和业绩考核等重要信息，为银行内部经营管理提供有效的决策信息，能充分协调各项决策与计划之间综合配合和平衡力，属于面向未来算“活账”的“经营型”会计，管理会计在商业银行的应用为促进银行的长远发展打下了坚实基础[1]。
3 商业银行管理会计应用现状及存在问题
虽然我国对管理会计的研究和应用起步较晚，但是在这短短二十年里，由于市场的竞争不断要求各大商业银行提高管理水平、增强竞争能力，管理会计在商业银行中的应用对银行的内部管理起到了一定的促进作用，商业银行上至管理层，下至普通员工都越来越倾向用全局的观点、战略的眼光进行管理和分析。但总的来看，管理会计在商业银行的应用并不广泛，只是在部分地区、部分银行分散零星地使用，尚未形成一套完整的管理会计应用体系，而且也并非所有的方法都得到运用，面对目前这种现状，我国商业银行管理会计的广泛应用依旧任重道远。其主要问题具体表现在以下几个方面：
3．1 发展规划上的问题
首先，我们得弄清楚管理会计到底通过怎样的途径作用于商业银行经营管理的？准确地说，管理会计是一种管理机制，它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，使核算为管理体制服务，这也是构成管理会计的全部内容。[1]
根据这一思路,核算处 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
在基础地位,但目前我国商业银行管理会计的应用一般是在确定了预算模式、考核方法和内容后才进入核算体系。这样违背了基本思路，势必会导致大投入、小产出，使得事倍功半。
目前我国商业银行管理会计强调的仅仅是一个过程,而不是将管理会计方法应用于银行经营管理的本身。比如目前商业银行的发展规划一般是如何完善管理会计的核算、如何准确地进行成本分摊、如何实现多维度的盈利分析,而不是如何将管理会计在落实责任制,强化预算控制方面进行很好的规划。
3．2 成本管理上的问题
核算是管理会计的基础,没有准确的核算做支撑何来准确地绩效评价、责任落实和预算控制等,从实际调查情况来看，我国目前商业银行管理会计在成本管理上存在以下几个问题：
3.2.1 对全面成本管理认识比较薄弱
首先，我国商业银行的主体是国有银行，从实际调查情况来看，我国商业银行仍主要以经营存、贷款等传统业务为主，中间业务发展缓慢，而我国商业银行的成本管理往往侧重于对实际成本的计算和考核，利用提供的财务信息单独地核算各个成本，但往往忽略部门、产品和客户之间的内在联系，对系统的成本核算意识不够强[2]。
其次，我国目前商业银行的成本管理主要是对利息支出、人员费用等显性成本的考核与管理，而对银行业务流程的更改、新增经营网点等产生的隐形成本不够重视，这中只重视眼前效益的因为，无疑是对银行长远、健康发展的蓝图不相适应。
可见，目前我国商业银行的成本核算只是对某个支行、某个网点或者某部门的成本根据简单的核算和应用，系统的对产品、部门和客户的成本的观念尚未形成。
3.2.2 内部价格转移比较困难
商业银行内部资金转移价格是资源培植和业绩评价的重要杠杆[3]。它的确定涉及的范围很广，包括像银行产品的种类的确定，各项资源是否合理配置等问题。在确定过程中每一步都是非常重要且不是那么好解决的，主要是由于有些步骤涉及一些技术问题和人与部门互相调节的问题。
3.2.3 成本核算的方法简单，缺乏科学性
成本核算应该以市场为导向，重点发展事前成本预算和控制的优势。但从实际调查的情况来看，我国商业银行像很多企业一样，能做到事前预算，不过这种预算是直接在制定总体利润目标的前提下，把成本限额倒退出来，然后一层层下达，各级行将一定期间内的全部成本都计入期间成本而不是划分为固定成本和变动成本分类计入，成本项目也是按开支范围进行归类而没有按业务类别划分，更没有产品成本、部门成本和客户成本的概念，对于一些新兴的成本管理方法如作业成本法等没能很好的运用。所以，这种粗略式的成本管理往往不能准确地预测各项业务的边际贡献数据，只会使银行的成本核算结果缺乏科学性。
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