小企业会计准则执行中存在的问题及对策研究
目 录
1 引言 1
2 小企业相关概念界定 1
2.1 小企业会计的特殊性 1
2.2 小企业的具体界定 2
3 小企业会计准则建设的现状分析 2
3.1 我国小企业会计工作现状 2
3.2 小企业会计准则建设的必要性 3
4 小企业会计准则实施中存在的问题 4
4.1 新旧会计准则转化衔接时应注意的问题 4
4.2 小企业会计准则执行中存在的问题 10
5 促进《小企业会计准则》有效实施的对策 13
5.1 政府管理方面对策 13
5.2 准则实施层面的对策 14
结 论 16
致 谢 17
参 考 文 献 19
1 引言
在世界各地,小企业在经济发展过程中发挥着越来越重要的作用，小企业无论是从数量上,还是从其发挥的作用上看都是不可低估的。随着经济全球化进程的加快和市场竞争的日趋激烈,小企业已成为一个世界性的长久课题。越来越多的人重视小企业的会计问题,量体裁衣的为小企业定做一套独立的小企业会计准则，已经成为当今会计研究领域炙手可热的问题之一。
2011年10月我国财政部颁布了《小企业会计准则》，新准则的颁布有助于规范小企业会计行为的管理，解决企业会计信息失真问题，帮助其克服困难比如资金短缺。小企业规范的会计管理工作、真实的会计信息为国家制定科学、合理的宏观调控政策提供了有利的因素，为有效实施国家经济管理，社会经济体制的稳定运行也具有重要的推动作用。因此，在新准则的实施过程中将会遇到哪些困难是一个需要我们重点关注的问题。
2 小企业相关概念界定
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
2.1 小企业会计的特殊性
2.1.1 会计机构设置不规范
大多数小企业会计机构设计很简单，狭窄的管理范围，单一的会计机构，不合理的人员配备，岗位责任制不明确，甚至没有岗位分离等现象，使得会计无法真正发挥其在企业经营管理中应有的作用。有的小企业因为规模和成本的原因，没有设立会计部门，只是采用外部代理记账或兼职会计的方式。有实地问卷调查研究发现，在调查的108家企业中，有75家独立设置会计机构，占到所有调查样本的69.44%，5家委托经批准的中介机构代理记账，有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员的有4家，聘用兼职会计人员的有24家[1]。
2.1.2 会计信息需求简单
小企业由于不承担社会公众责任，不公开发行股票或债券，使得对其有信息需求的投资者及债权人较少且单一。对于债权人来说，小企业融资的渠道简单，一方面主要是从银行等金融机构筹资，银行需要企业的会计信息做出信贷决策；另一方面主要是从亲戚朋友借款，主要是以情感、信用为基础的筹款方式，财务信息需求要求不是很严格。拥有监督管理职责的政府部门也是会计信息的重要需求者，其中工商部门主要是了解出资人是否到位、是否守法经营[2]。税务部门主要利用小企业会计信息作出是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、怎样确定应征税额等税收决策；企业向各级政府部门提供的财务报告信息是否真实可靠是统计部门所关心的。综上，相对于大中型企业来说，小企业的信息需求者较少，主要是银行等金融机构和工商税务等政府监管部门。
2.1.3 会计人员素质较低
会计人员素质欠佳也是小企业会计的重要特征。小企业在会计人员配备存在严重的两极分化现象：一是，拥有工作时间较长，经验丰富的会计人员，但是对会计电算化记账方式不熟练，接受新知识的能力不是很强；二是，刚毕业的学生，掌握着最新理论知识，但是工作经验不足不能很好地将理论与实践结合起来，不足以独当一面[3]。很多小企业的工作人员学历比较低，文化素质较差，而且有资格证书的人数较少，企业对员工的培训也不够，导致会计从业人员业务水平提高较慢，这些都制约了小企业会计的发展。
2.2 小企业的具体界定
2.2.1 我国对小企业的界定
我国对企业规模的界定呈现出如下特点：一是参照系变化大；二是标准不断扩大；三是越来越与国际接轨。在2003年印发的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》对企业规模的界定中，汲取了国际上的通常做法，按企业职工人数、销售额或资产总额等指标对大、中、小进行了划分，而且范围规定广泛，不仅有工业、还有建筑业、商业、交通运输业等。
参考各国准则，考虑了企业会计信息的相关性原则和成本效益方面。首先，以是否承担公共受托责任来划分。其次，提供财务报表会计信息的需求是一个小企业界定的关键之所在，即从性质上考虑其与大中型企业会计处理和披露有何差别。
综上所述，设想同时满足下列三个条件的企业即为我国《小企业会计准则》定义的小企业：1.规模较小（参照2003年2月19日发布了《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》）；2.不承担公共受托责任；3.具有独立性的非企业集团成员[4]。
3 小企业会计准则建设的现状分析
3.1 我国小企业会计工作现状
3.1.1 会计信息失真、利润 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
操纵严重
许多小企业并未严格遵守相应的会计核算制度，比如会计估计不合理、发票管理制度不严格、存在白条抵账现象、会计记录缺乏原始凭证支持、私设“小金库”、针对不同信息使用者设置多套账簿、随意变更会计政策等。小企业中普遍存在这样的问题，也是导致小企业会计信息严重失真的原因。
不管是上市公司还是小企业，都存在利润操纵的现象，比如国际案例施乐集团、安然集团，我国的五粮液公司等。上市公司操纵利润主要是为了争取上市资格、筹集更多资金、保住上市资格，从而让财务报表虚增利润，搞虚盈实亏；小企业主要是为了“合理”偷税露税、从银行筹集更多资金，让财务报表多列开支，搞虚亏实盈[1]。有研究显示，为了偷逃税款或者增加银行借款，有至少超过60%的小企业会根据需要非法操纵利润，这种行为极其严重的降低了会计信息质量，加大了会计信息的不对称性，使得会计信息失真，信息使用者受到损失[5]。
3.1.2 配套机制不健全
我国小企业会计存在的另一个问题就是配套机制不健全,缺乏相应的内部控制制度和内部审计制度来督促企业按照会计准则的规定合法高效地进行会计工作。小企业内部控制制度大多数设立的不健全,也没有设立财务授权审批制度、成本核算制度,即便有些企业设立了相应的内控机制,也是形同虚设,很少能在现实中按制度办事。有的企业根本就没有专职的内审人员,更别提独立内审部门了，如此企业的会计信息的真实性、可靠性就可能存在很大的隐患。有些企业即使有专门的内审人员,也很少能起到实质性的作用。
3.1.3 新旧准则交叉使用
在对部分小企业会计工作的实地调查过程中发现,在从《小企业会计制度》过渡到《企业会计准则》时有的小企业存在新旧准则交叉使用的情况。例如,部分小企业的会计报表中同时出现新准则的“应付职工薪酬”科目和旧制度中的“预提费用”科目这种现象主要是由于小企业会计人员对准则的学习理解不到位而产生的,如何提高小企业会计人员的专业素质也是促进我国会计准则体系不断完善的不容忽视的一个问题[6]。
4.2 小企业会计准则执行中存在的问题
1 引言 1
2 小企业相关概念界定 1
2.1 小企业会计的特殊性 1
2.2 小企业的具体界定 2
3 小企业会计准则建设的现状分析 2
3.1 我国小企业会计工作现状 2
3.2 小企业会计准则建设的必要性 3
4 小企业会计准则实施中存在的问题 4
4.1 新旧会计准则转化衔接时应注意的问题 4
4.2 小企业会计准则执行中存在的问题 10
5 促进《小企业会计准则》有效实施的对策 13
5.1 政府管理方面对策 13
5.2 准则实施层面的对策 14
结 论 16
致 谢 17
参 考 文 献 19
1 引言
在世界各地,小企业在经济发展过程中发挥着越来越重要的作用，小企业无论是从数量上,还是从其发挥的作用上看都是不可低估的。随着经济全球化进程的加快和市场竞争的日趋激烈,小企业已成为一个世界性的长久课题。越来越多的人重视小企业的会计问题,量体裁衣的为小企业定做一套独立的小企业会计准则，已经成为当今会计研究领域炙手可热的问题之一。
2011年10月我国财政部颁布了《小企业会计准则》，新准则的颁布有助于规范小企业会计行为的管理，解决企业会计信息失真问题，帮助其克服困难比如资金短缺。小企业规范的会计管理工作、真实的会计信息为国家制定科学、合理的宏观调控政策提供了有利的因素，为有效实施国家经济管理，社会经济体制的稳定运行也具有重要的推动作用。因此，在新准则的实施过程中将会遇到哪些困难是一个需要我们重点关注的问题。
2 小企业相关概念界定
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
2.1 小企业会计的特殊性
2.1.1 会计机构设置不规范
大多数小企业会计机构设计很简单，狭窄的管理范围，单一的会计机构，不合理的人员配备，岗位责任制不明确，甚至没有岗位分离等现象，使得会计无法真正发挥其在企业经营管理中应有的作用。有的小企业因为规模和成本的原因，没有设立会计部门，只是采用外部代理记账或兼职会计的方式。有实地问卷调查研究发现，在调查的108家企业中，有75家独立设置会计机构，占到所有调查样本的69.44%，5家委托经批准的中介机构代理记账，有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员的有4家，聘用兼职会计人员的有24家[1]。
2.1.2 会计信息需求简单
小企业由于不承担社会公众责任，不公开发行股票或债券，使得对其有信息需求的投资者及债权人较少且单一。对于债权人来说，小企业融资的渠道简单，一方面主要是从银行等金融机构筹资，银行需要企业的会计信息做出信贷决策；另一方面主要是从亲戚朋友借款，主要是以情感、信用为基础的筹款方式，财务信息需求要求不是很严格。拥有监督管理职责的政府部门也是会计信息的重要需求者，其中工商部门主要是了解出资人是否到位、是否守法经营[2]。税务部门主要利用小企业会计信息作出是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、怎样确定应征税额等税收决策；企业向各级政府部门提供的财务报告信息是否真实可靠是统计部门所关心的。综上，相对于大中型企业来说，小企业的信息需求者较少，主要是银行等金融机构和工商税务等政府监管部门。
2.1.3 会计人员素质较低
会计人员素质欠佳也是小企业会计的重要特征。小企业在会计人员配备存在严重的两极分化现象：一是，拥有工作时间较长，经验丰富的会计人员，但是对会计电算化记账方式不熟练，接受新知识的能力不是很强；二是，刚毕业的学生，掌握着最新理论知识，但是工作经验不足不能很好地将理论与实践结合起来，不足以独当一面[3]。很多小企业的工作人员学历比较低，文化素质较差，而且有资格证书的人数较少，企业对员工的培训也不够，导致会计从业人员业务水平提高较慢，这些都制约了小企业会计的发展。
2.2 小企业的具体界定
2.2.1 我国对小企业的界定
我国对企业规模的界定呈现出如下特点：一是参照系变化大；二是标准不断扩大；三是越来越与国际接轨。在2003年印发的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》对企业规模的界定中，汲取了国际上的通常做法，按企业职工人数、销售额或资产总额等指标对大、中、小进行了划分，而且范围规定广泛，不仅有工业、还有建筑业、商业、交通运输业等。
参考各国准则，考虑了企业会计信息的相关性原则和成本效益方面。首先，以是否承担公共受托责任来划分。其次，提供财务报表会计信息的需求是一个小企业界定的关键之所在，即从性质上考虑其与大中型企业会计处理和披露有何差别。
综上所述，设想同时满足下列三个条件的企业即为我国《小企业会计准则》定义的小企业：1.规模较小（参照2003年2月19日发布了《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》）；2.不承担公共受托责任；3.具有独立性的非企业集团成员[4]。
3 小企业会计准则建设的现状分析
3.1 我国小企业会计工作现状
3.1.1 会计信息失真、利润 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
操纵严重
许多小企业并未严格遵守相应的会计核算制度，比如会计估计不合理、发票管理制度不严格、存在白条抵账现象、会计记录缺乏原始凭证支持、私设“小金库”、针对不同信息使用者设置多套账簿、随意变更会计政策等。小企业中普遍存在这样的问题，也是导致小企业会计信息严重失真的原因。
不管是上市公司还是小企业，都存在利润操纵的现象，比如国际案例施乐集团、安然集团，我国的五粮液公司等。上市公司操纵利润主要是为了争取上市资格、筹集更多资金、保住上市资格，从而让财务报表虚增利润，搞虚盈实亏；小企业主要是为了“合理”偷税露税、从银行筹集更多资金，让财务报表多列开支，搞虚亏实盈[1]。有研究显示，为了偷逃税款或者增加银行借款，有至少超过60%的小企业会根据需要非法操纵利润，这种行为极其严重的降低了会计信息质量，加大了会计信息的不对称性，使得会计信息失真，信息使用者受到损失[5]。
3.1.2 配套机制不健全
我国小企业会计存在的另一个问题就是配套机制不健全,缺乏相应的内部控制制度和内部审计制度来督促企业按照会计准则的规定合法高效地进行会计工作。小企业内部控制制度大多数设立的不健全,也没有设立财务授权审批制度、成本核算制度,即便有些企业设立了相应的内控机制,也是形同虚设,很少能在现实中按制度办事。有的企业根本就没有专职的内审人员,更别提独立内审部门了，如此企业的会计信息的真实性、可靠性就可能存在很大的隐患。有些企业即使有专门的内审人员,也很少能起到实质性的作用。
3.1.3 新旧准则交叉使用
在对部分小企业会计工作的实地调查过程中发现,在从《小企业会计制度》过渡到《企业会计准则》时有的小企业存在新旧准则交叉使用的情况。例如,部分小企业的会计报表中同时出现新准则的“应付职工薪酬”科目和旧制度中的“预提费用”科目这种现象主要是由于小企业会计人员对准则的学习理解不到位而产生的,如何提高小企业会计人员的专业素质也是促进我国会计准则体系不断完善的不容忽视的一个问题[6]。
4.2 小企业会计准则执行中存在的问题
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