营业税改征增值税对电信企业财务影响的研究
在科技高速发展的今天，依托于互联网技术、无线通信技术的电信业，作为我国的支柱产业对我国经济发展起着巨大促进作用。我国的电信企业于2014年6月1日起实行征收增值税，此次改革势将会对电信企业财务带来很多影响，如会计核算、财务报表、税负等方面。如何借助“营改增”使电信行业取得更大的经济社会效益，是当前电信行业应该重视和重点研究的问题，因此研究改征增值税对我国电信行业的发展具有很重要的理论和现实意义。 本文首先介绍了“营改增”的改革背景，对“营改增”相关的概念理论进行界定。在此基础之上，从理论上对企业的税负水平、固定资产、经营成果和现金流等财务要素在此次税改中受到的影响进行研究；在此基础上以中国联通为案例，定量分析企业的税负实际水平，探究“营改增”在 2014 年的实施中对企业的财务影响。最后，针对企业如何在“营改增”中调整市场经营管理模式，合理安排固定资产投资和提高税务管理能力方面提出相应的对策。
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key words1
绪论2
一、国内外研究综述及其评述 2
二、“营改增”对企业财务影响分析 3
（一）“营改增”对企业税负的影响 3
（二）“营改增”对企业固定资产的影响 4
（三）“营改增”对企业经营成果的影响 4
（四）“营改增”对企业现金流的影响 4
（五）小结5
三、“营改增”对电信企业财务影响的案例分析——以中国联通为例 5（一）“营改增”对电信企业的影响 5
（二）中国联合网络通信股份有限公司简介及相关财务指标 5
（三）中国联通总体税负的定量分析 7四、“营改增”后对电信企业财务的优化建议 8
（一）调整市场经营管理模式 8
（二）合理安排固定资产投资 8
（三）提高公司的税务管理能力 8
（四）小结 9
致谢9
参考文献10
营业税改征增值税对电信企业财务影响的研究
引言
绪论
税收在我国的国民经济中一直扮演着举足轻重的角色，可以说每一次的税制改革都会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
对企业的生产经营活动造成很大的影响。就目前来看，我国企业需要交纳两种流转税，分别是增值税和营业税。这两种税收并征的形式虽然很有必要性，但依旧存在着某些负面影响，特别是随着经济社会的快速发展，越来越多的问题在不断暴露。中国经济现在处于转型发展的关键时期，如果把增值税制度合理的引入现代服务业，这将对其发展与创新带来很大便利和推动作用，因此完善税收制度都有一定积极的意义。
我国于2011年对上海的交通运输业和部分现代服务业试行营业税改征增值税之后，2014年6月1日也开始对电信企业实行征收增值税的规定。信业作为我国的支柱产业，其“营改增”的变革必将牵动着全国经济的发展。同时作为大型的国有企业，电信业“营改增”是改革的重中之重，市场也给予了电信行业此次改革很大关注。另外，中国的电信市场发展迅猛，已经成为了重要的创新温床与制造基地，这也为电信行业改革提供强有力的支撑和帮助。如何借助“营改增”使电信行业取得更大的经济效益和社会效益，是当前电信行业应该重视和重点研究的问题，因此研究改征增值税对我国电信行业的发展具有很重要的理论和现实意义。
一、国内外研究现状及其评述
（一）国内研究现状
我国于 2010 年才提出“营改增”方案，但作为社会经济热点问题，一直备受关注，对此国内学者也作了大量的研究。研究文献主要集中在以下两个方面：“营改增”范围问题，“营改增”后各行业的效应问题。
关于“营改增”范围这一问题，众学者的观点是增值税将全面取代营业税，扩大范围至全行业全地区。同时也有学者认为对于一些特殊行业应当暂缓考虑，同时应遵循行业规律：首先在生产性服务业实施“营改增”，其次在生活性服务业开展“营改增”，最后再到特殊服务业。
关于“营改增”后各行业的效应问题，国内学者形成如下观点：部分行业税负增加，但从长期看，随着增值税范围的扩大税负减轻；某些现代服务业税负减轻，减税效果明显。
国内对电信企业“营改增”的研究还处于起步阶段：目前官方和学术界对其研究很少且研究的重点多集中在税率对电信业的经营成果影响，而极少提及“营改增”对于电信业上、下游经济调整、企业内经营管理和生产运作及经济事项决策模式等方面的影响。
（二）国外研究现状
国外学者对增值税的研究主要集中在增值税范围方面。理想的增值税征收范围应当涵盖所有商品和服务,以充分发挥其“消除重复征税、公平各行业税负”的作用。Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值税提出了理论依据。泰特（1992）比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。Conssen指出，“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。
还有许多国外学者研究了实行增值税的意义与合理性。例如，John 和 Mervyn (1979)认为：增值税一方面可以促进企业建立健全账务，另一方面由于增值税具有税收中性的作用，所以能够达到公平与效率的目的；Pechman(1987) 提出：增值税有效地解决了因征收营业税时而造成的重复征税的现象。Stephen（1998）在他的《寻求发展的税收：原则与应用》中，认为“增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以避免周转税所带来的税额累计。Michael 和 Ben（2010）以 143 个引进增值税的国家为研究对象，以 1985 年到 2010 年的相关数据为根据，说明了增值税的开征对一国或地区的经济、财政收入的影响。同时，阐明了一国或一个地区开征增值税有利于消除重复增税，促进产业结构的优化，有利于促进就业和税制优化。关于增值税的合理性，Allen Benjamin Lee(2002)认为,增值税的作用若要达到理想的状态,应尽可能实行单一税率,避免经济运行受到复杂的差别税率结构的干扰,并由此产生的额外征管成本。但是Kay and Davice则认为,一项劳务是否适宜课征增值税,不能不考虑增值税的自身机制,服务业的覆盖范围很广,况且不同行业在每个国家社会经济发展中的地位和作用都不相同,所以关于增值税所涉及的具体行业和具体税率也会有所差异。
（三）国内外研究现状的评述
综上所述，“营改增”作为热点问题，国内外学者都对此作了大量的研究。国内研究文献主要集中在以下两个问题：“营改增”范围问题和改革后各行业的效应问题。而国外研究主要阐述了“营改增”的范围、实行增值税的意义与合理性等，为我国完善“营改增”的政策提供了有益的借鉴。国外学者认为，增值税的征税范围要扩展至服务业领域，一国增值税征收范围越大，税制就越完善和有效。但大部分国家并没有经历对电信业实行营业税改征增值税的过程，因此，国内外学者针对电信业这一关乎国计民生与经济发展的基础行业进行“营改增”的研究较少。
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key words1
绪论2
一、国内外研究综述及其评述 2
二、“营改增”对企业财务影响分析 3
（一）“营改增”对企业税负的影响 3
（二）“营改增”对企业固定资产的影响 4
（三）“营改增”对企业经营成果的影响 4
（四）“营改增”对企业现金流的影响 4
（五）小结5
三、“营改增”对电信企业财务影响的案例分析——以中国联通为例 5（一）“营改增”对电信企业的影响 5
（二）中国联合网络通信股份有限公司简介及相关财务指标 5
（三）中国联通总体税负的定量分析 7四、“营改增”后对电信企业财务的优化建议 8
（一）调整市场经营管理模式 8
（二）合理安排固定资产投资 8
（三）提高公司的税务管理能力 8
（四）小结 9
致谢9
参考文献10
营业税改征增值税对电信企业财务影响的研究
引言
绪论
税收在我国的国民经济中一直扮演着举足轻重的角色，可以说每一次的税制改革都会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
对企业的生产经营活动造成很大的影响。就目前来看，我国企业需要交纳两种流转税，分别是增值税和营业税。这两种税收并征的形式虽然很有必要性，但依旧存在着某些负面影响，特别是随着经济社会的快速发展，越来越多的问题在不断暴露。中国经济现在处于转型发展的关键时期，如果把增值税制度合理的引入现代服务业，这将对其发展与创新带来很大便利和推动作用，因此完善税收制度都有一定积极的意义。
我国于2011年对上海的交通运输业和部分现代服务业试行营业税改征增值税之后，2014年6月1日也开始对电信企业实行征收增值税的规定。信业作为我国的支柱产业，其“营改增”的变革必将牵动着全国经济的发展。同时作为大型的国有企业，电信业“营改增”是改革的重中之重，市场也给予了电信行业此次改革很大关注。另外，中国的电信市场发展迅猛，已经成为了重要的创新温床与制造基地，这也为电信行业改革提供强有力的支撑和帮助。如何借助“营改增”使电信行业取得更大的经济效益和社会效益，是当前电信行业应该重视和重点研究的问题，因此研究改征增值税对我国电信行业的发展具有很重要的理论和现实意义。
一、国内外研究现状及其评述
（一）国内研究现状
我国于 2010 年才提出“营改增”方案，但作为社会经济热点问题，一直备受关注，对此国内学者也作了大量的研究。研究文献主要集中在以下两个方面：“营改增”范围问题，“营改增”后各行业的效应问题。
关于“营改增”范围这一问题，众学者的观点是增值税将全面取代营业税，扩大范围至全行业全地区。同时也有学者认为对于一些特殊行业应当暂缓考虑，同时应遵循行业规律：首先在生产性服务业实施“营改增”，其次在生活性服务业开展“营改增”，最后再到特殊服务业。
关于“营改增”后各行业的效应问题，国内学者形成如下观点：部分行业税负增加，但从长期看，随着增值税范围的扩大税负减轻；某些现代服务业税负减轻，减税效果明显。
国内对电信企业“营改增”的研究还处于起步阶段：目前官方和学术界对其研究很少且研究的重点多集中在税率对电信业的经营成果影响，而极少提及“营改增”对于电信业上、下游经济调整、企业内经营管理和生产运作及经济事项决策模式等方面的影响。
（二）国外研究现状
国外学者对增值税的研究主要集中在增值税范围方面。理想的增值税征收范围应当涵盖所有商品和服务,以充分发挥其“消除重复征税、公平各行业税负”的作用。Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值税提出了理论依据。泰特（1992）比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。Conssen指出，“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。
还有许多国外学者研究了实行增值税的意义与合理性。例如，John 和 Mervyn (1979)认为：增值税一方面可以促进企业建立健全账务，另一方面由于增值税具有税收中性的作用，所以能够达到公平与效率的目的；Pechman(1987) 提出：增值税有效地解决了因征收营业税时而造成的重复征税的现象。Stephen（1998）在他的《寻求发展的税收：原则与应用》中，认为“增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以避免周转税所带来的税额累计。Michael 和 Ben（2010）以 143 个引进增值税的国家为研究对象，以 1985 年到 2010 年的相关数据为根据，说明了增值税的开征对一国或地区的经济、财政收入的影响。同时，阐明了一国或一个地区开征增值税有利于消除重复增税，促进产业结构的优化，有利于促进就业和税制优化。关于增值税的合理性，Allen Benjamin Lee(2002)认为,增值税的作用若要达到理想的状态,应尽可能实行单一税率,避免经济运行受到复杂的差别税率结构的干扰,并由此产生的额外征管成本。但是Kay and Davice则认为,一项劳务是否适宜课征增值税,不能不考虑增值税的自身机制,服务业的覆盖范围很广,况且不同行业在每个国家社会经济发展中的地位和作用都不相同,所以关于增值税所涉及的具体行业和具体税率也会有所差异。
（三）国内外研究现状的评述
综上所述，“营改增”作为热点问题，国内外学者都对此作了大量的研究。国内研究文献主要集中在以下两个问题：“营改增”范围问题和改革后各行业的效应问题。而国外研究主要阐述了“营改增”的范围、实行增值税的意义与合理性等，为我国完善“营改增”的政策提供了有益的借鉴。国外学者认为，增值税的征税范围要扩展至服务业领域，一国增值税征收范围越大，税制就越完善和有效。但大部分国家并没有经历对电信业实行营业税改征增值税的过程，因此，国内外学者针对电信业这一关乎国计民生与经济发展的基础行业进行“营改增”的研究较少。
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