金融资产会计政策选择研究专业(附件)
会计政策是企业生成财务信息的基石和编制报告的指导方针。会计政策选择是指在符合会计法规的要求下，企业能够自主地选用最适合自身实际情况的核算方法。随着经济的发展、投资观念的改变，金融资产的使用频率越来越高，同时金融资产会计政策的不同选择会影响到上市公司利润的核算，因此投资者非常关注金融资产相关会计政策的选择。本文对金融资产的概念和作用进行了介绍，对会计政策及其选择的概念进行了阐述，同时论述了现行金融资产会计政策的具体内容，再结合上市公司金融资产会计政策选择的现状，找出金融资产会计政策选择中存在的问题及其产生的根源，最后提出一些切实可行的对策和方案。关键词: 金融资产；会计政策；会计政策选择；企业会计准则
目 录
0 引言 1
1 金融资产概述 1
1.1 金融资产的概念及作用 1
1.2 金融资产的分类 2
1.3 金融资产的不同分类的影响 3
2 会计政策选择概述 4
2.1 会计政策以及会计政策选择的概念 4
2.2 会计政策选择的产生原因 4
2.3 会计政策选择的影响因素 5
3 金融资产会计政策选择中存在的问题 6
3.1 现行金融资产会计政策具体内容 6
3.2 金融资产会计政策选择中存在的问题 9
3.3 金融资产会计政策选择中问题产生的根源 10
4 完善金融资产会计政策选择的对策和建议 11
4.1 进一步完善企业会计准则 12
4.2 加强对企业滥用金融资产会计政策选择行为的惩处 12
4.3 加强注册会计师的审计监督 13
4.4 加强公众投资者对财务报表的认识 14
4.5 加强企业对金融资产会计政策选择信息的披露 14
4.6 加强会计人员的职业道德和能力的培养 15
结 论 16
致 谢 17
参考文献 18
金融资产会计政策选择研究
0 引言
经济的不断发展使人们从以前的存款时代、地产时代步入了金融时代，金融资产成为经济活动的重要组成部分。自美国金融危机 < script async src = "https://pagead2.googlesyndication.com/pagead/js/adsbygoogle.js?client=ca-pub-6529562764548102" crossorigin = "anonymous" > < !--手机630 + 85-- > < ins class="adsbygoogle" style="display:inline-block;width:630px;height:85px" data-ad-client="ca-pub-6529562764548102" data-ad-slot="6284556726"> (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({ });
目 录
0 引言 1
1 金融资产概述 1
1.1 金融资产的概念及作用 1
1.2 金融资产的分类 2
1.3 金融资产的不同分类的影响 3
2 会计政策选择概述 4
2.1 会计政策以及会计政策选择的概念 4
2.2 会计政策选择的产生原因 4
2.3 会计政策选择的影响因素 5
3 金融资产会计政策选择中存在的问题 6
3.1 现行金融资产会计政策具体内容 6
3.2 金融资产会计政策选择中存在的问题 9
3.3 金融资产会计政策选择中问题产生的根源 10
4 完善金融资产会计政策选择的对策和建议 11
4.1 进一步完善企业会计准则 12
4.2 加强对企业滥用金融资产会计政策选择行为的惩处 12
4.3 加强注册会计师的审计监督 13
4.4 加强公众投资者对财务报表的认识 14
4.5 加强企业对金融资产会计政策选择信息的披露 14
4.6 加强会计人员的职业道德和能力的培养 15
结 论 16
致 谢 17
参考文献 18
金融资产会计政策选择研究
0 引言
经济的不断发展使人们从以前的存款时代、地产时代步入了金融时代，金融资产成为经济活动的重要组成部分。自美国金融危机 < script async src = "https://pagead2.googlesyndication.com/pagead/js/adsbygoogle.js?client=ca-pub-6529562764548102" crossorigin = "anonymous" > < !--手机630 + 85-- > < ins class="adsbygoogle" style="display:inline-block;width:630px;height:85px" data-ad-client="ca-pub-6529562764548102" data-ad-slot="6284556726"> (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({ });
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后，与金融资产相关的研究便成为了社会各界关注的热点，而金融资产的会计政策选择更是研究的重中之重。会计政策将会计的理论与实务紧紧地联系到一起，还为企业经济业务的确认、计量、记录、报告等各个步骤提供相应的指引。会计政策是企业经济业务核算程序中的技术指引与操作规则，也是各方面利益相关者博弈的原则，不同的会计政策选择会使企业对外传递的财务信息存在差异，从而导致投资者作出不同的投资决策。我国市场经济的快速发展和逐步完善使得会计政策的选择在企业财务信息系统中的作用更加突出。最近几年的研究大多是站在金融资产会计政策不同选择的动机以及会计政策不同选择对于当期利润的影响这两个角度上，当然也证实了管理层在会计政策选择时会考虑到政治成本、管理者的风险偏好、企业债务、管理者的报酬等因素以及会计政策选择对企业利润、盈余管理的影响。为了使上市公司在选择与金融资产相关的会计政策时朝着更加完善的方向发展，对上市公司金融资产的会计政策选择现状、问题以及解决方案的研究便具有其现实意义了。
1 金融资产概述
金融资产是经济活动成长到一定程度的产物，是投资者以其信用作为基础来获取收益的所有权凭证，它也是经营者拥有的并能在生产经营过程中为企业带来收益的重要资产之一。在对现阶段上市公司金融资产会计政策选择进行全面研究之前，有必要对金融资产的概念、作用以及不同类别进行深入的认识。
1.1 金融资产的概念及作用
金融资产是与实物资产相对的。它是由投资者或者债权人控制、持有的并以价值形式存在的资产，也是投资者享有的用以换取实物资产的潜在的一项权利。它是能够在经济活动中给其所有者带来即期或者远期的货币收入流量，也能在有序的金融市场中实现买入、卖出、具备现实价格以及预期估价的金融产品的总称，当然只有从投资者的角度上看金融工具才能够被称为金融资产。金融资产具有资产的一般属性即收益性（能在预期带给企业回报）和风险性（预期回报的不确定性），此外还具有其特性即双重价格（具有票面价格和以票面价格为基础形成的市场价格两种价格形式）。
金融资产在市场中起的作用有：
①盘活企业实物资产，提高资产的流动能力。企业将其基础资产放入资本市场进行证券投资能大幅度盘活基础资产。当然现代企业加强管理提高经济效益不仅需要改善资产结构、盘活存量资产还需要落实资产管理责任、引入激励约束机制以及提高资产的流动性与盈利能力。
②多样化资产投资集合，改善风险失控程度。马克维茨在《资产选择：有效的多样化》中提到的投资有效分散化理论告诉我们在投资时要进行资产组合投资分散投资风险以获取组合报酬最高。金融资产能为企业创造更多的投资机会，分散投资的风险。
③拓展收益来源点，增加盈利的可能性。企业在金融资产持有期间能够获得相应的利息收益或者股利分红，而且交易性金融资产价格的浮动在一定程度上能增加企业当期的收益。
1.2 金融资产的分类
在我国现行《企业会计准则》中金融资产被划分为以下四类：
⑴采用公允价值作为计量基础及其变动计入企业当期损益的金融资产，进而又将该类划分为两种小类。具体分类情况如表1所示：
表1 分类表
交易性金融资产
是指企业企图在最近一段时间内将其出售而持有的金融资产以及在准则范围中的衍生金融工具。譬如企业以短期获利、赚取差价为目的而持有的股票、债券和不被作为套期工具的国债期货、股指期货等衍生金融资产[1]。
指定为以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产
管理层为了风险管理、战略投资需要而将其指定为此类金融资产。
⑵贷款和应收款项，是指在活跃交易市场中不具有公开报价、预计收回金额固定或者可以确定的非衍生金融资产。
⑶持有至到期投资，是指到期日固定、预计收回金额固定或者可以确定，同时企业具有明确的意图和能力（主要是财务能力）将其持有至到期的非衍生金融工具[2]。
⑷可供出售金融资产，是指企业外购的，在活跃市场中具有公开报价的，但是未归类为前三类的金融资产。
1.3 金融资产的不同分类的影响
金融资产的分类差异对企业产生的影响主要体现在初始计量、后续计量、以及终止确认时对当期利润的影响上。
⑴初始计量。如表2所示：
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