会计师事务所特征对上公司财务报表的影响研究以沪深两上公司2014年度财务报表为例
摘要：本文采用沪深两市上市公司2014年度财务报表为样本，试图通过统计沪深两市上市公司中会计师事务所出具的审计意见，探究会计师事务所特征对上市公司财务报表审计意见的影响。研究发现，会计师事务所的规模和声誉对审计意见影响很小，上市公司的股权集中度和净资产收益率，以及支付给事务所的审计费用都和会计师事务所出具的标准无保留意见有正向关系，但当公司的净资产收益率为负或严重偏离正常水平时，被出具非标意见的概率较高。针对这一结论，本文提出了证券监管的政策建议。
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key Words1
一、引言1
二、理论分析和文献回顾2
（一）理论分析2
（二）文献综述2
（三）对现有研究的评述3
三、研究设计3
（一）样本选择和研究方法3
（二）描述性统计范围和数据来源4
四、会计师事务所特征对上市公司财务报表影响的描述性统计4
（一）会计师事务所规模对审计意见的影响4
（二）审计费用对审计意见的影响6
五、研究结论和政策建议6
（一）研究结论6
（二）政策建议7
（三）研究的局限性7
致谢7
参考文献8
会计师事务所特征对上市公司财务报表的影响研究
——以沪深两市上市公司2014年度财务报表为例
会计124 包罗 16812404
引言
引言
证券市场的信息不对称是对资本市场健康有序发展的一大威胁，为了解决这一问题，就要保证财务报表信息的充分和公允，高质量的财务报告也是外部投资者和债权人作出正确决策的依据。近年来，虽然我国审计市场发展迅速，各项法律法规也在不断完善。但同时也产生了一系列上市公司舞弊案件，如银广厦、琼民源、红光实业等，严重影响了投资者对会计信息的信心，引发了资本市场的诚信危机。因此投资者希望独立审计发挥作用，防止上市公司财务信息出现重大差错和舞弊。与此同时，越来越多的上市公司为了维护自己在证券市场上的形象，通过盈余管理行为粉饰财务报表。这就对会计师事
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
务所的审计质量提出了更高的要求。
很多上市公司在进行盈余管理行为时，希望会计师事务所尽量出具标准无保留意见的审计报告，因而在整个审计过程中采取了变更会计师事务所的方式，选择能迎合企业利益的会计师事务所，维护财务报告的外在形象。这也从一方面证明了会计师事务所特征与上市公司财务报表之间存在的某种联系，这将是本文研究的重点。本文旨在分析会计师事务所和出具审计意见的关系，探究会计师事务所的审计质量，为进一步规范审计行业提出建议。
二、理论分析与文献回顾
（一）理论分析
会计师事务所特征主要包括事务所规模和声誉、事务所行业专门化、事务所审计费用、事务所组织形式和事务所的人力资本特征等方面。目前的文献主要侧重于研究这几方面特征对审计意见和审计质量的影响。一般认为大的事务所比小的事务所对独立审计的要求更高，大的事务所往往享有较高的行业声誉，且客户众多，收入来源广，而不像小的事务所，客户较少且客户对事务所的生存和发展至关重要，因而小所较容易受到客户的控制和影响。另外，如果会计师事务所违心地出具有利于客户的审计意见，考虑到信誉因素，大的事务所要比小的事务所遭受更多损失。由于审计费用是会计师事务所收入的主要来源，审计费用的高低会影响事务所的独立性。
影响审计质量的还有很多内在因素。其中，很多文献专注于公司本身的治理结构和财务指标的影响。如夏立军、杨海斌（2002）分析了上市公司2000年度财务报表审计意见，并指出上市公司的净资产收益率（ROE）的所处区间对会计师事务所出具审计意见有重要影响。【1】申慧慧、吴联生、肖泽忠（2010）从公司股权结构的角度研究企业环境不确定性与审计意见之间的关系，研究发现，企业环境不确定性与审计师出具非标审计意见的概率显著正相关，国有股权降低了审计师对环境不确定性出具非标审计意见的概率。【2】此外还有机构持股（张敏、冯虹茜、张雯，2011）也是一个外部影响因素。【3】
（二）文献综述
按照薄仙慧、吴联生（2011）的观点，用审计意见衡量审计质量是一种主要的方法。【4】许多文献从不同角度研究了会计师事务所特征对上市公司财务报告的影响，DeAngelo（1981）【5】和Dye（1993）【6】的理论分析认为会计师事务所的规模越大，越注重声誉，一旦审计过程中出现问题，面临的诉讼成本也越高。提供更高的审计质量无疑是他们最理性的选择。而审计质量是发现财报中重大错漏的概率以及报告该错漏概率的联合分布函数。王霞、徐晓东（2009）以财务重述公司为样本，研究发现“大所”在执行审计业务时，对超过重要性水平的错误报表出具非标意见的可能性更大。【7】
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key Words1
一、引言1
二、理论分析和文献回顾2
（一）理论分析2
（二）文献综述2
（三）对现有研究的评述3
三、研究设计3
（一）样本选择和研究方法3
（二）描述性统计范围和数据来源4
四、会计师事务所特征对上市公司财务报表影响的描述性统计4
（一）会计师事务所规模对审计意见的影响4
（二）审计费用对审计意见的影响6
五、研究结论和政策建议6
（一）研究结论6
（二）政策建议7
（三）研究的局限性7
致谢7
参考文献8
会计师事务所特征对上市公司财务报表的影响研究
——以沪深两市上市公司2014年度财务报表为例
会计124 包罗 16812404
引言
引言
证券市场的信息不对称是对资本市场健康有序发展的一大威胁，为了解决这一问题，就要保证财务报表信息的充分和公允，高质量的财务报告也是外部投资者和债权人作出正确决策的依据。近年来，虽然我国审计市场发展迅速，各项法律法规也在不断完善。但同时也产生了一系列上市公司舞弊案件，如银广厦、琼民源、红光实业等，严重影响了投资者对会计信息的信心，引发了资本市场的诚信危机。因此投资者希望独立审计发挥作用，防止上市公司财务信息出现重大差错和舞弊。与此同时，越来越多的上市公司为了维护自己在证券市场上的形象，通过盈余管理行为粉饰财务报表。这就对会计师事
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
务所的审计质量提出了更高的要求。
很多上市公司在进行盈余管理行为时，希望会计师事务所尽量出具标准无保留意见的审计报告，因而在整个审计过程中采取了变更会计师事务所的方式，选择能迎合企业利益的会计师事务所，维护财务报告的外在形象。这也从一方面证明了会计师事务所特征与上市公司财务报表之间存在的某种联系，这将是本文研究的重点。本文旨在分析会计师事务所和出具审计意见的关系，探究会计师事务所的审计质量，为进一步规范审计行业提出建议。
二、理论分析与文献回顾
（一）理论分析
会计师事务所特征主要包括事务所规模和声誉、事务所行业专门化、事务所审计费用、事务所组织形式和事务所的人力资本特征等方面。目前的文献主要侧重于研究这几方面特征对审计意见和审计质量的影响。一般认为大的事务所比小的事务所对独立审计的要求更高，大的事务所往往享有较高的行业声誉，且客户众多，收入来源广，而不像小的事务所，客户较少且客户对事务所的生存和发展至关重要，因而小所较容易受到客户的控制和影响。另外，如果会计师事务所违心地出具有利于客户的审计意见，考虑到信誉因素，大的事务所要比小的事务所遭受更多损失。由于审计费用是会计师事务所收入的主要来源，审计费用的高低会影响事务所的独立性。
影响审计质量的还有很多内在因素。其中，很多文献专注于公司本身的治理结构和财务指标的影响。如夏立军、杨海斌（2002）分析了上市公司2000年度财务报表审计意见，并指出上市公司的净资产收益率（ROE）的所处区间对会计师事务所出具审计意见有重要影响。【1】申慧慧、吴联生、肖泽忠（2010）从公司股权结构的角度研究企业环境不确定性与审计意见之间的关系，研究发现，企业环境不确定性与审计师出具非标审计意见的概率显著正相关，国有股权降低了审计师对环境不确定性出具非标审计意见的概率。【2】此外还有机构持股（张敏、冯虹茜、张雯，2011）也是一个外部影响因素。【3】
（二）文献综述
按照薄仙慧、吴联生（2011）的观点，用审计意见衡量审计质量是一种主要的方法。【4】许多文献从不同角度研究了会计师事务所特征对上市公司财务报告的影响，DeAngelo（1981）【5】和Dye（1993）【6】的理论分析认为会计师事务所的规模越大，越注重声誉，一旦审计过程中出现问题，面临的诉讼成本也越高。提供更高的审计质量无疑是他们最理性的选择。而审计质量是发现财报中重大错漏的概率以及报告该错漏概率的联合分布函数。王霞、徐晓东（2009）以财务重述公司为样本，研究发现“大所”在执行审计业务时，对超过重要性水平的错误报表出具非标意见的可能性更大。【7】
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