浅析存货盘盈盘亏毁损的处理
目 录
一、引言 1
（一）存货清查对于企业的意义 1
（二）内部控制对于企业的影响 1
二、清查财产物资两种实用方法 1
（一）实地盘点法的概念及优缺点 1
（二）技术推算法的概念及优缺点 1
三、存货盘盈的核算 2
四、存货盘亏的核算 2
（一）一般情况下处理方式 2
（二）属于非常损失的处理方式 2
（三）增值税进项税额的处理方式 3
五、“黑洞的存在” 5
六、盘盈盘亏中具体6中作假手段 5
（一）虚盈实亏，不报毁损 5
（二）账外设“小金库” 5
（三）监守自盗，虚报损失 5
（四）材料盘亏盘盈不做账务处理 5
（五）随意变更存货计价方法 6
（六）违规分摊，成本不实 6
七、改善存货盘亏盘盈简单的处理建议 6
八、结束语 7
参考文献 7
致谢 7
一、引言
(一) 存货清查对于企业的意义
根据《中华人民共和国会计法》第九十四条规定，各大中型企业应当建立财产清查制度。如发现存货盘点过程中出现问题，会计人员应当在熟悉本单位生产经营和管理的前提下，运用正确的会计处理方法改善内部管理，严格控制成本费用的支出，发掘公司财产物资潜在能力，加快资金的运转能力，使得企业利润最大化。
（二）内部控制对存货清查的影响
由于存货种类繁多，收发频繁，损坏变质以及被贪污盗窃等情况，就很容易造成账实不符，形成从财产物资盘盈盘亏，应及时填写盘点报告，查明原因，按规定 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
程序报批处理。其中，存货的盘亏比较复杂，要区分非常损失和增值税进项税额的会计处理。企业建立内部控制制度是规范企业的管理基石。不相容职务互相分离、内部相互牵制，明确权责。如出纳员不得监管稽核会计档案的保管工作；仓库财产物资要有专人负责。有效的防范舞弊行为的发生，严格控制对存货的接触，只有通过授权的人才能接近存货物资，避免损失。工作人员失职，必要时追究当事人责任。保障财产物资的安全性与完整性，它是管理经营的必要前提，是企业内部与单位相互制约相互协调的基础。
二、清查存货的两种实用方法
存货清查是指由专门管理人员清点存货，对数量核对的同时还要进行质量鉴定，确定存货是否盘盈盘亏。一般存货可以采用逐一清点的方式，无法计量清点的可采用科学计量法评估。清查按时间分，可分为定期清查与不定期清查；按范围和对象分，可分为全面和局部清查。财产清查结果分为三种情况，第一，盘盈，即实际盘存数大于账存数；第二，盘亏，即实际盘存数小于账存数；第三，账实相符，即实际盘存数等于账存数。
盘点时，存货管理保管员必须到场，并可参加盘点工作。无论用何种的清查方法，都要按计划循循渐进，避免重复遗漏。盘点后，要及时填写盘点报告单，若发现账实不符时，及时通知上级或同级主管人员，由主管部门人员提出合理意见，并报批单位主管同意审批后，会计人员区分不同情况，进行账务处理，使其账实相符。各项盘点结果，要如实登记并由盘点人和保管人签章。盘存单是记录存货盘点结果的书面文件，它是反映实存数，用来分析和查找差异的主要原因的凭证，也是明确经济责任的重要依据，但它不能用来调整账面金额。最后，期末不管是否经过批准，必须经过转销处理，“待处理财产损溢”账户不存在余额。
（一）实地盘点法
实地盘点法是清点员在现场逐一清点数量或者利用仪器来确定实有数的方法，如盘点库存现金。这种方法使用范围较广，大多数财产物资都可以使用，但工作量大，如果先科学码放，不仅提高盘点速度，还节省空间。
实地盘点法的优点和缺点：优点是适用范围大，大多数存货都可以采用这种方法，盘点结果准确可靠。缺点是工作量大，具有局限性适，只用于能直接清查数量的财产，小多密集，形状不规则的存货不适用。
（二）技术推算法
技术推算法是利用科学计算方法推算财产物资的实有数。适用于大量成堆，价廉笨重且不能逐项清点的物资，如煤、砂石、焦炭等。具体方法：将实物整理成近似几何体，通过计量或称重，按数据估算。从本质上来讲，技术推算是实地盘点法的一种补充方法。
技术推算法的优点和缺点：优点是速度快，节省时间与人力。缺点是数据不是很准确。
三、存货盘盈的核算
盘点各种存货，财产物资有时就会出现收发计量，核算错误等原因，造成盘盈。要及时调整存货入账手续，调整存货科目的实存数，按盘盈存货的同类或类似存货的市场价格调增存货的入账价值同时记入“待处理财产损溢”账户的贷方；经批准后再从其科目转出，并冲减管理费用。
GHC有限责任公司清查库存材料，盘盈A级材料1050.35千克，该材料的市场价格为每千克9.5元。
借：原材料—C材料 9978.33
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 9978.33
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 9978.33
贷：管理费用 9978.33
四、存货盘亏的核算
（一）一般情况下处理方式
当企业发生财产物资盘亏及毁损时，借 “待处理财产损溢”，贷“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后应作如下处理：
1.残料废料入库，记入 “原材料”；
2.由过失人或保险公司赔款补偿的部分，记入“其他应收款”；
3.日常生产经营过程中损失部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目；
4.属于非正常损失的部分处理如下：
（二）属于非常损失的处理方式
非常损失指在日常生产经营过程中发生的不正常损失，包括由仓库保管员疏忽造成的被盗窃、霉烂变质和非人为的洪水、雷电、地震等自然灾害。它贯穿于整个生产经营过程中，是一项重要的会计处理项目，就其根据造成的不同影响，按以下情况处理:
1.属于自然原因产生的定额内损耗，计入管理费用。
2.属于管理不善和收发计量错误的，首先除废料残料价值、过失人赔和保险公司赔偿，再将净损失计入管理费用。
3.属于自然灾害和意外事故造成的非正常损失，应先扣除废料残料价值、过失人和保险公司补偿赔款，将净损失计入营业外支出。
（三）下述关于存货盘亏毁损时增值税进项税额的一般处理
1.如果该材料属于自然灾害（如洪水、地震等）造成，增值税进项税额不做转出处理。批准前,借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”；批准后，借记“原材料”（残料入库），“其他应收款”（责任人赔偿），“营业外支出”。贷记“待处理财产损益”。
?应交税费--应交增值税（销项税额） 312.8
最后，结转损失至营业外支出时，
借:营业外支出 2474.2
一、引言 1
（一）存货清查对于企业的意义 1
（二）内部控制对于企业的影响 1
二、清查财产物资两种实用方法 1
（一）实地盘点法的概念及优缺点 1
（二）技术推算法的概念及优缺点 1
三、存货盘盈的核算 2
四、存货盘亏的核算 2
（一）一般情况下处理方式 2
（二）属于非常损失的处理方式 2
（三）增值税进项税额的处理方式 3
五、“黑洞的存在” 5
六、盘盈盘亏中具体6中作假手段 5
（一）虚盈实亏，不报毁损 5
（二）账外设“小金库” 5
（三）监守自盗，虚报损失 5
（四）材料盘亏盘盈不做账务处理 5
（五）随意变更存货计价方法 6
（六）违规分摊，成本不实 6
七、改善存货盘亏盘盈简单的处理建议 6
八、结束语 7
参考文献 7
致谢 7
一、引言
(一) 存货清查对于企业的意义
根据《中华人民共和国会计法》第九十四条规定，各大中型企业应当建立财产清查制度。如发现存货盘点过程中出现问题，会计人员应当在熟悉本单位生产经营和管理的前提下，运用正确的会计处理方法改善内部管理，严格控制成本费用的支出，发掘公司财产物资潜在能力，加快资金的运转能力，使得企业利润最大化。
（二）内部控制对存货清查的影响
由于存货种类繁多，收发频繁，损坏变质以及被贪污盗窃等情况，就很容易造成账实不符，形成从财产物资盘盈盘亏，应及时填写盘点报告，查明原因，按规定 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
程序报批处理。其中，存货的盘亏比较复杂，要区分非常损失和增值税进项税额的会计处理。企业建立内部控制制度是规范企业的管理基石。不相容职务互相分离、内部相互牵制，明确权责。如出纳员不得监管稽核会计档案的保管工作；仓库财产物资要有专人负责。有效的防范舞弊行为的发生，严格控制对存货的接触，只有通过授权的人才能接近存货物资，避免损失。工作人员失职，必要时追究当事人责任。保障财产物资的安全性与完整性，它是管理经营的必要前提，是企业内部与单位相互制约相互协调的基础。
二、清查存货的两种实用方法
存货清查是指由专门管理人员清点存货，对数量核对的同时还要进行质量鉴定，确定存货是否盘盈盘亏。一般存货可以采用逐一清点的方式，无法计量清点的可采用科学计量法评估。清查按时间分，可分为定期清查与不定期清查；按范围和对象分，可分为全面和局部清查。财产清查结果分为三种情况，第一，盘盈，即实际盘存数大于账存数；第二，盘亏，即实际盘存数小于账存数；第三，账实相符，即实际盘存数等于账存数。
盘点时，存货管理保管员必须到场，并可参加盘点工作。无论用何种的清查方法，都要按计划循循渐进，避免重复遗漏。盘点后，要及时填写盘点报告单，若发现账实不符时，及时通知上级或同级主管人员，由主管部门人员提出合理意见，并报批单位主管同意审批后，会计人员区分不同情况，进行账务处理，使其账实相符。各项盘点结果，要如实登记并由盘点人和保管人签章。盘存单是记录存货盘点结果的书面文件，它是反映实存数，用来分析和查找差异的主要原因的凭证，也是明确经济责任的重要依据，但它不能用来调整账面金额。最后，期末不管是否经过批准，必须经过转销处理，“待处理财产损溢”账户不存在余额。
（一）实地盘点法
实地盘点法是清点员在现场逐一清点数量或者利用仪器来确定实有数的方法，如盘点库存现金。这种方法使用范围较广，大多数财产物资都可以使用，但工作量大，如果先科学码放，不仅提高盘点速度，还节省空间。
实地盘点法的优点和缺点：优点是适用范围大，大多数存货都可以采用这种方法，盘点结果准确可靠。缺点是工作量大，具有局限性适，只用于能直接清查数量的财产，小多密集，形状不规则的存货不适用。
（二）技术推算法
技术推算法是利用科学计算方法推算财产物资的实有数。适用于大量成堆，价廉笨重且不能逐项清点的物资，如煤、砂石、焦炭等。具体方法：将实物整理成近似几何体，通过计量或称重，按数据估算。从本质上来讲，技术推算是实地盘点法的一种补充方法。
技术推算法的优点和缺点：优点是速度快，节省时间与人力。缺点是数据不是很准确。
三、存货盘盈的核算
盘点各种存货，财产物资有时就会出现收发计量，核算错误等原因，造成盘盈。要及时调整存货入账手续，调整存货科目的实存数，按盘盈存货的同类或类似存货的市场价格调增存货的入账价值同时记入“待处理财产损溢”账户的贷方；经批准后再从其科目转出，并冲减管理费用。
GHC有限责任公司清查库存材料，盘盈A级材料1050.35千克，该材料的市场价格为每千克9.5元。
借：原材料—C材料 9978.33
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 9978.33
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 9978.33
贷：管理费用 9978.33
四、存货盘亏的核算
（一）一般情况下处理方式
当企业发生财产物资盘亏及毁损时，借 “待处理财产损溢”，贷“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后应作如下处理：
1.残料废料入库，记入 “原材料”；
2.由过失人或保险公司赔款补偿的部分，记入“其他应收款”；
3.日常生产经营过程中损失部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目；
4.属于非正常损失的部分处理如下：
（二）属于非常损失的处理方式
非常损失指在日常生产经营过程中发生的不正常损失，包括由仓库保管员疏忽造成的被盗窃、霉烂变质和非人为的洪水、雷电、地震等自然灾害。它贯穿于整个生产经营过程中，是一项重要的会计处理项目，就其根据造成的不同影响，按以下情况处理:
1.属于自然原因产生的定额内损耗，计入管理费用。
2.属于管理不善和收发计量错误的，首先除废料残料价值、过失人赔和保险公司赔偿，再将净损失计入管理费用。
3.属于自然灾害和意外事故造成的非正常损失，应先扣除废料残料价值、过失人和保险公司补偿赔款，将净损失计入营业外支出。
（三）下述关于存货盘亏毁损时增值税进项税额的一般处理
1.如果该材料属于自然灾害（如洪水、地震等）造成，增值税进项税额不做转出处理。批准前,借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”；批准后，借记“原材料”（残料入库），“其他应收款”（责任人赔偿），“营业外支出”。贷记“待处理财产损益”。
?应交税费--应交增值税（销项税额） 312.8
最后，结转损失至营业外支出时，
借:营业外支出 2474.2
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