整合审计对财务报表信息质量的影响(附件)
摘 要近年来，安然、科龙、世通等财务舞弊事件频频发生，引起了公众对财务报表信息质量的质疑。在此背景下，企业财务报表审计与内部控制审计的整合变得越来越重要。同时，这也促进了与此有关的法律等规范的构建。通过梳理国内外的文献综述，发现学术圈对整合审计和财务报表信息质量的研究主要停留在其必要性和可行性研究阶段，没有对该理论进行论证。所以，本论文通过实证分析的方法对企业实施了整合审计对财务报表将会产生怎样的影响进行分析。本文选取2014 - 2016年中国A股上市公司数据(不包括当年上市的公司、三年内被ST或* ST的公司、金融业数据)作为样本,对整合审计之后财务报表信息质量的影响进行检验。分析整理之后得出如下结论整合审计能够在很大程度提升财务报表的信息质量。
目 录
一、引言 1
（一） 研究背景 1
（二） 研究方法和创新之处 2
（三） 研究目的和研究意义 2
二、文献综述 3
（一） 国外研究 3
（二） 国内研究 4
三、理论分析 7
（一） 委托代理理论 7
（二） 信号传递理论 7
（三） 系统协同理论 8
四、研究假设与研究思路 9
（一）研究假设 9
（二） 研究思路 9
五、实证检验 13
（一） 描述性统计 13
（二） 相关性分析 14
（三） 回归性分析 15
六、研究结论及政策建议 16
（一） 研究结论 16
（二） 政策性建议 16
参考文献 16
致谢 18 一、引言
研究背景
21世纪初，现代内部控制审计开始盛行。比较具有代表性的安然财务舞弊事件和世通会计造假事件的出现，在很大程度上说明了当前很多企业内部控制存在一定的问题，人们越来越开始关注财务信息质量的高低。
在2002年7月的时候,美国正式颁布了《萨班斯奥克斯利法案》,这意味着着美国的内部控制审计步入了强制审计阶段。2006年，我国开始引进内部 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
控制有关的制度规范。2007年5月,AS5审计准则提出了整合审计的理念,要求企业将内部控制审计与财务报表审计整合实施。2008年国务院财政部等部门联合发布了对企业的内部控制进行管理的基本规范即《企业内部控制基本规范》。①随后，在2010年4月的时候，国务院五部委联合颁发了一系列规范，其中比较有代表性的为《企业内部控制配套指引》、《企业内部控制审计指引》以及18项《企业内部控制应用指引》，这也意味着我国的内部控制体系已经相对比较完善。在这些规范中，《企业内部控制审计指引》确立了我国的上市公司在进行内部控制审计方面是强制性的，不允许存在例外，同时注册会计师对企业可以单独对内部控制进行审计，也可以把企业的财务报表的审计和内部控制审计整合实施。[1]由此表明整合审计进入到实务工作大势所趋。
研究方法和创新之处
1.研究方法
本论文的研究方法主要包含有分析研究和实证分析的研究方法。
(1)分析研究。借助于国外的规范性文件和其他对此有研究的学者发表的资料，对这些文件和资料进行研究和分析，对整合审计与财务报表信息质量相关性进行深入研究、总结。
(2)实证分析研究。充分关注经济领域的相关理论，以理论为指导，利用20142016年A股上市公司的表现，对制度所存在的大环境进行分析，通过模型的构建，对这些对象进行线性回归分析，对本文提出的结论进行论证，达到定量与定性分析的统一。
2.创新之处
采用最新的数据对采取整合审计之后对企业的财务报表的质量产生的影响进行分析。目前在我国，整合审计还是一个较为陌生的概念，对此开展的各项研究的方法还比较少，总体来说对整合审计的还处在开始阶段。很多学者在此前开展的研究大多集中于企业开展整合审计是否可行、是否必要，或者是企业开展整合审计后对审计质量等的影响的研究，采取实证分析的方法对企业实施整合审计产生的影响的有关资料也比较少。所以说，本文在研究的过程中充分利用最新的实证数据，然后分析这些数据和财务报告质量之间的联系，本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。
(三) 研究目的和研究意义
1.研究目的
本文希望达到以下目的:从理论上得出整合审计对财务报表信息质量的影响;通过建立实证模型来检验分析企业在实施整合审计之后对财务报表的质量产生怎样的影响，通过实证的研究方法，为此项研究提供建设性建议。
2.研究意义
其意义可以从下面几个方面来说明：能够为我国后续研究该领域的内容提供更为丰富的文献资料；能够为其他上市公司是否选择推行整合审计提供决策支持，能够让利益相关者对公司的内部控制和财务报表等内容进行充分了解。
二、文献综述
国外研究
2009年，美国审计质量中心(CAQ)发布了《内部控制整合审计实务经验》，针对部分学者提出的企业所开展的整合审计是否会对企业审计的独立性产生影响做出了明确的回复，事实上，会计师事务所对财务报表和内部控制进行整合审计的时候并不会对审计的独立性产生影响，所以会计师事务所需要出具两份报告来承担责任。②
Michael S. Goldstein (2004)以美国的上市公司为研究的样本，同时在理论上对企业如何同时开展财务报表的审计和内部控制的审计提出了所要遵循的基本步骤。[9]
Dechun Wang and Jian Zhou (2012)开展相关研究后也发现，在实施了AS NO.5之后，企业的审计质量并没有降低，审计所花费的成本却比之前降低了一些， 这些都能够证明开展整合审计在实践中能够取得较好的效果。[10]
国内研究
赵红英(2008)借鉴国外经验，将内部控制审计与财务报表审计进行比较分析，得出整合审计能够充分利用二者的协同效应，提高审计效率和审计质量，降低审计成本和审计风险，最终会提高财务报表信息质量。[2]
谢晓燕、陈秀芳、张心灵(2009)在《我国企业内部控制审计的现实选择一基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析》中确立了企业在开展内部控制审计时的评价标准，然后比较了两种审计的业务类型和审计目标，并且具体分析了两种审计是否存在着相关程度，也指出整合审计的推行是在我国企业内部强制推行的一种结果。[3]
王杏芬(2011)在系统协同的理论基础之上，以我国20072009年我国上市公司提供的数据为研究对象，对整合审计可能对企业财务报表的质量产生的影响进行分析，得出如下结论：企业开展整合审计是能够提高财务报表的质量。[4]
王妍(2013)指出上市公司采取内部控制的审计行为之后企业的财务报表的质量得到提高。但是执行整合审计却未明显提高财务报表信息质量。出现这一现象的原因可能是会计师事务所对整合审计还没有完全找到方法，因此在执行的时候不能够把两种审计结合在一起，因此没能够实现预期的目标。[5]
目 录
一、引言 1
（一） 研究背景 1
（二） 研究方法和创新之处 2
（三） 研究目的和研究意义 2
二、文献综述 3
（一） 国外研究 3
（二） 国内研究 4
三、理论分析 7
（一） 委托代理理论 7
（二） 信号传递理论 7
（三） 系统协同理论 8
四、研究假设与研究思路 9
（一）研究假设 9
（二） 研究思路 9
五、实证检验 13
（一） 描述性统计 13
（二） 相关性分析 14
（三） 回归性分析 15
六、研究结论及政策建议 16
（一） 研究结论 16
（二） 政策性建议 16
参考文献 16
致谢 18 一、引言
研究背景
21世纪初，现代内部控制审计开始盛行。比较具有代表性的安然财务舞弊事件和世通会计造假事件的出现，在很大程度上说明了当前很多企业内部控制存在一定的问题，人们越来越开始关注财务信息质量的高低。
在2002年7月的时候,美国正式颁布了《萨班斯奥克斯利法案》,这意味着着美国的内部控制审计步入了强制审计阶段。2006年，我国开始引进内部 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
控制有关的制度规范。2007年5月,AS5审计准则提出了整合审计的理念,要求企业将内部控制审计与财务报表审计整合实施。2008年国务院财政部等部门联合发布了对企业的内部控制进行管理的基本规范即《企业内部控制基本规范》。①随后，在2010年4月的时候，国务院五部委联合颁发了一系列规范，其中比较有代表性的为《企业内部控制配套指引》、《企业内部控制审计指引》以及18项《企业内部控制应用指引》，这也意味着我国的内部控制体系已经相对比较完善。在这些规范中，《企业内部控制审计指引》确立了我国的上市公司在进行内部控制审计方面是强制性的，不允许存在例外，同时注册会计师对企业可以单独对内部控制进行审计，也可以把企业的财务报表的审计和内部控制审计整合实施。[1]由此表明整合审计进入到实务工作大势所趋。
研究方法和创新之处
1.研究方法
本论文的研究方法主要包含有分析研究和实证分析的研究方法。
(1)分析研究。借助于国外的规范性文件和其他对此有研究的学者发表的资料，对这些文件和资料进行研究和分析，对整合审计与财务报表信息质量相关性进行深入研究、总结。
(2)实证分析研究。充分关注经济领域的相关理论，以理论为指导，利用20142016年A股上市公司的表现，对制度所存在的大环境进行分析，通过模型的构建，对这些对象进行线性回归分析，对本文提出的结论进行论证，达到定量与定性分析的统一。
2.创新之处
采用最新的数据对采取整合审计之后对企业的财务报表的质量产生的影响进行分析。目前在我国，整合审计还是一个较为陌生的概念，对此开展的各项研究的方法还比较少，总体来说对整合审计的还处在开始阶段。很多学者在此前开展的研究大多集中于企业开展整合审计是否可行、是否必要，或者是企业开展整合审计后对审计质量等的影响的研究，采取实证分析的方法对企业实施整合审计产生的影响的有关资料也比较少。所以说，本文在研究的过程中充分利用最新的实证数据，然后分析这些数据和财务报告质量之间的联系，本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。
(三) 研究目的和研究意义
1.研究目的
本文希望达到以下目的:从理论上得出整合审计对财务报表信息质量的影响;通过建立实证模型来检验分析企业在实施整合审计之后对财务报表的质量产生怎样的影响，通过实证的研究方法，为此项研究提供建设性建议。
2.研究意义
其意义可以从下面几个方面来说明：能够为我国后续研究该领域的内容提供更为丰富的文献资料；能够为其他上市公司是否选择推行整合审计提供决策支持，能够让利益相关者对公司的内部控制和财务报表等内容进行充分了解。
二、文献综述
国外研究
2009年，美国审计质量中心(CAQ)发布了《内部控制整合审计实务经验》，针对部分学者提出的企业所开展的整合审计是否会对企业审计的独立性产生影响做出了明确的回复，事实上，会计师事务所对财务报表和内部控制进行整合审计的时候并不会对审计的独立性产生影响，所以会计师事务所需要出具两份报告来承担责任。②
Michael S. Goldstein (2004)以美国的上市公司为研究的样本，同时在理论上对企业如何同时开展财务报表的审计和内部控制的审计提出了所要遵循的基本步骤。[9]
Dechun Wang and Jian Zhou (2012)开展相关研究后也发现，在实施了AS NO.5之后，企业的审计质量并没有降低，审计所花费的成本却比之前降低了一些， 这些都能够证明开展整合审计在实践中能够取得较好的效果。[10]
国内研究
赵红英(2008)借鉴国外经验，将内部控制审计与财务报表审计进行比较分析，得出整合审计能够充分利用二者的协同效应，提高审计效率和审计质量，降低审计成本和审计风险，最终会提高财务报表信息质量。[2]
谢晓燕、陈秀芳、张心灵(2009)在《我国企业内部控制审计的现实选择一基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析》中确立了企业在开展内部控制审计时的评价标准，然后比较了两种审计的业务类型和审计目标，并且具体分析了两种审计是否存在着相关程度，也指出整合审计的推行是在我国企业内部强制推行的一种结果。[3]
王杏芬(2011)在系统协同的理论基础之上，以我国20072009年我国上市公司提供的数据为研究对象，对整合审计可能对企业财务报表的质量产生的影响进行分析，得出如下结论：企业开展整合审计是能够提高财务报表的质量。[4]
王妍(2013)指出上市公司采取内部控制的审计行为之后企业的财务报表的质量得到提高。但是执行整合审计却未明显提高财务报表信息质量。出现这一现象的原因可能是会计师事务所对整合审计还没有完全找到方法，因此在执行的时候不能够把两种审计结合在一起，因此没能够实现预期的目标。[5]
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/cwgl/2586.html
