公允价值计量相关问题研究
目 录
1 引言 1
2 公允价值理论及其分析 1
2.1 公允价的概念和特征 1
2.2 公允价值计量理论基础3
2.3 公允价值与其他会计计量属性5
2.4 公允价值计量的基本方法 6
3 国内外公允价值规范及其比较 9
3.1 美国会计准则的公允价值计量规范 9
3.2 国际会计准则的公允价值计量规范 11
3.3 我国会计准则的公允价值计量规范 13
3.4 SFAS157、IFRS13与我国公允价值准则的比较14
4 公允价值在实务中应用所面临困难及其改进16
4.1 公允价值在实务应用中面临的困难16
4.2 公允价值应用的改进措施 17
结论 21
致谢 22
参考文献 23
1 引言
早在20世纪50年代，公允价值这个概念首次被提出并被应用。从提出到现在的几十年间，公允价值计量模式一直被FASB和IASB做了很多研究。 SFAS 157《公允价值计量》准则和IFRS 13《公允价值计量》准则分别在2006年和2011年由FASB和IASB提出，都推动了公允价值计量的发展和应用。其中，尤其是后者的颁布促进了美国公允价值计量在概念和计量方法体系等方面的统一。现在全球经济的联系日益加强，历史成本计量属性在我国会计准则使用的不足逐步显现出来，使我国在全球经济的竞争中遇到了一定的障碍。2006年2月，我国财政部发布新企业会计准则，在金融工具、债务重组和非货币性交易等多方面再次谨慎引入公允价值这个计量属性，在我国的会计准则与国际趋同的进程中走出了一大步。六年过后，财政部在20 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
12年5月12日发布了《公允价值计量（征求意见稿）》属，两年后正式在我国确定了公允价值计量的有关准则，其内容基本上也与IASB公布的IFRS13保持了统一，实现了与国际的趋同。
公允价值计量属性是一个新兴计量性，随着经济发展，它的重要性日益显现出来。但是目前现阶段我国的公允价值计量仍然在低级阶段，有很多问题，公允价值的计量方法是其最薄弱的一节，导致其在我国难以大规模有效推行。
我国的经济和现代企业的发展，导致会计处理中需要运用公允价值进行计量的地方越来越多，所以就需要我们逐一解决在推行这个计量方法过程中所发生的问题。
2 公允价值理论及其分析
2.1 公允价值的概念和特征
2.1.1 公允价值的概念
在FASB的SFAS157、IASB的IFRS13和中国颁布的公允价值计量的准则之中，对其概念是这样解释的：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格[1]。”
（1）市场参与者。是指在相关资产或负债的主市场或者最有利市场上的该项资产的买方和卖方，他们相互独立没有关联，熟悉资产情况，并且能够根据所得到的信息对此项交易有清楚的认识。他们有能力而且根据自身的意愿参与该此项交易。
（2）计量日。采用公允价值计量时的交易日与采用其他计量属性的情况是不一样的，前者是确定承诺时所指定的那一天或者那一天里的某一时间点还有往后的每个报告日，而后者是从主体角度而言的报告日和交易日。
（3）有序交易。是指在进行计量之前的时间里，负债和资产能够在市场中自由进行交易。
2.2.2 公允价值的特征
公允价值有以下四个特征：
（1）公允性。公允性是公允价值最重要的特征，在上述三个会计准则对公允价值中，也是所有研究机构最重视最经常强调的最基本的特征。一般来说，判定是否为公允价值，需要从交易者的情况进行分析。如果交易者之间没有利益上的直接冲突或往来，而且对当地的市场比较了解，选择进行交易的市场最合适，如此我们得到的公允性的价格，才能真实地反映出企业的真实的财务状况，才可以有利于企业的利益相关者清楚企业的财务情况。
（2）动态性。公允价值是动态的，因为市场是动态的，经常发生各种变化，市场中的各类项目的价值也经常会出现变动，这种变动能通过公允价值得到有效直观的反映。因为企业所处的市场经济外部大环境是动态变化的，企业的负债和资产在市场中的价值也会因此有所波动。要把所有的财务情况如实地反映，就要把会计主体的活动动态地反映出来。另外，在利用公允价值对企业的负债或者资产进行计量的时候，其计量的条件在于上述项目出现了价值的变动，而并不限定必须发生实际的交易，如此就能按其变动调整账面价值。就是因为其具有的动态性，利用其进行的会计处理在相关信息的联系性方面有所加强，对于企业来说计算的结果有效性也增强。
（3）现时性。因公允价值在基本概念中强调“计量日”这个时间点，所以其具有现时性。“当前的”市场交易价值。也就是说，“当前的”市场交易价值是判断公允价值的唯一时间，除了这个时间，之前或者往后的时间是无效的。而历史成本是由过去的时间点确定的，公允价值在这与之不同，这也是对历史成本不足的改进。这一不足，在当市场发生价格的波动时，会导致会计处理中所涉及到的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
信息之间的联系较小，据此计算出来的结果的有效性也大为降低，对企业决策者来说其参考价值也大为下降。
（4）估计性。在实际运用中，公允价值一般是以假设的交易为基础，并不是以实际发生了的交易为基础的，正因如此，估计性也是其特征之一。从公允价值的定义来看，它所要求的计量日并不是实际交易日。之所以这样是因为后续计量的时候实际交易日并不和计量日重合，因此只能用市场上相同的或者类似的资产的价格通过适当的估值模型和估值技术来获得，并不是实际发生的交易价格。
2.2 公允价值计量理论基础
2.2.1 决策有用观
决策有用观的观点是会计应该为投资者在进行决策时提供有效信息，起到引导作用。与决策有用观有所不同的是，受托责任观更加强调会计的协调作用，这种协调是针对委托者和受托者而言的。两种观点都对会计目标进行了论述。在这两种观点里，相对来说，从当今市场经济发展情况来看，决策有用观更加适用。原因在于其观点和相关内容在当前市场经济之中是更容易被理解和接受的。而受托责任观则比较守旧，认为会计只是为了完成受委托方的委托履行责任，让委托方了解到投资资产的增减值情况。受委托责任观表述的情形简单，不能满足当今复杂的经济发展的要求，也不能完全体现出现代经济的会计目标。决策有用观认为，会计所发表的信息，应是面向未来，否则难以完成会计目标。而且现如今的投资者，更加关注企业当前的经济状况和未来的经济前景，追求更大的经济利益。决策有用观更能反映企业的价值和发展。
而公允价值既包括未来所获得的资本价值，又包含现在的市场所对应的资本价值。因此，公允价值既是面向现在又是面向未来的，与决策有用观所表述的内容吻合统一，它的应用更能表达出现代投资者的目的。
2.2.2 相关性和可靠性质量特征
相关性和可靠性关系紧密而又矛盾。这两个性质相互依存，使会计信息具有了有用性。可靠性是指会计处理中涉及的信息是真实的，不是弄虚作假的，而且是客观的没有倾向性的，而相关性的主要意义是能指引使用者的投资方向，表现为预测和反馈能力。如果没有可靠性，那么相关性就成了空谈，信息会不准确。如果无相关性，会计信息就是在简单地罗列数据，无使用价值。
1 引言 1
2 公允价值理论及其分析 1
2.1 公允价的概念和特征 1
2.2 公允价值计量理论基础3
2.3 公允价值与其他会计计量属性5
2.4 公允价值计量的基本方法 6
3 国内外公允价值规范及其比较 9
3.1 美国会计准则的公允价值计量规范 9
3.2 国际会计准则的公允价值计量规范 11
3.3 我国会计准则的公允价值计量规范 13
3.4 SFAS157、IFRS13与我国公允价值准则的比较14
4 公允价值在实务中应用所面临困难及其改进16
4.1 公允价值在实务应用中面临的困难16
4.2 公允价值应用的改进措施 17
结论 21
致谢 22
参考文献 23
1 引言
早在20世纪50年代，公允价值这个概念首次被提出并被应用。从提出到现在的几十年间，公允价值计量模式一直被FASB和IASB做了很多研究。 SFAS 157《公允价值计量》准则和IFRS 13《公允价值计量》准则分别在2006年和2011年由FASB和IASB提出，都推动了公允价值计量的发展和应用。其中，尤其是后者的颁布促进了美国公允价值计量在概念和计量方法体系等方面的统一。现在全球经济的联系日益加强，历史成本计量属性在我国会计准则使用的不足逐步显现出来，使我国在全球经济的竞争中遇到了一定的障碍。2006年2月，我国财政部发布新企业会计准则，在金融工具、债务重组和非货币性交易等多方面再次谨慎引入公允价值这个计量属性，在我国的会计准则与国际趋同的进程中走出了一大步。六年过后，财政部在20 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
12年5月12日发布了《公允价值计量（征求意见稿）》属，两年后正式在我国确定了公允价值计量的有关准则，其内容基本上也与IASB公布的IFRS13保持了统一，实现了与国际的趋同。
公允价值计量属性是一个新兴计量性，随着经济发展，它的重要性日益显现出来。但是目前现阶段我国的公允价值计量仍然在低级阶段，有很多问题，公允价值的计量方法是其最薄弱的一节，导致其在我国难以大规模有效推行。
我国的经济和现代企业的发展，导致会计处理中需要运用公允价值进行计量的地方越来越多，所以就需要我们逐一解决在推行这个计量方法过程中所发生的问题。
2 公允价值理论及其分析
2.1 公允价值的概念和特征
2.1.1 公允价值的概念
在FASB的SFAS157、IASB的IFRS13和中国颁布的公允价值计量的准则之中，对其概念是这样解释的：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格[1]。”
（1）市场参与者。是指在相关资产或负债的主市场或者最有利市场上的该项资产的买方和卖方，他们相互独立没有关联，熟悉资产情况，并且能够根据所得到的信息对此项交易有清楚的认识。他们有能力而且根据自身的意愿参与该此项交易。
（2）计量日。采用公允价值计量时的交易日与采用其他计量属性的情况是不一样的，前者是确定承诺时所指定的那一天或者那一天里的某一时间点还有往后的每个报告日，而后者是从主体角度而言的报告日和交易日。
（3）有序交易。是指在进行计量之前的时间里，负债和资产能够在市场中自由进行交易。
2.2.2 公允价值的特征
公允价值有以下四个特征：
（1）公允性。公允性是公允价值最重要的特征，在上述三个会计准则对公允价值中，也是所有研究机构最重视最经常强调的最基本的特征。一般来说，判定是否为公允价值，需要从交易者的情况进行分析。如果交易者之间没有利益上的直接冲突或往来，而且对当地的市场比较了解，选择进行交易的市场最合适，如此我们得到的公允性的价格，才能真实地反映出企业的真实的财务状况，才可以有利于企业的利益相关者清楚企业的财务情况。
（2）动态性。公允价值是动态的，因为市场是动态的，经常发生各种变化，市场中的各类项目的价值也经常会出现变动，这种变动能通过公允价值得到有效直观的反映。因为企业所处的市场经济外部大环境是动态变化的，企业的负债和资产在市场中的价值也会因此有所波动。要把所有的财务情况如实地反映，就要把会计主体的活动动态地反映出来。另外，在利用公允价值对企业的负债或者资产进行计量的时候，其计量的条件在于上述项目出现了价值的变动，而并不限定必须发生实际的交易，如此就能按其变动调整账面价值。就是因为其具有的动态性，利用其进行的会计处理在相关信息的联系性方面有所加强，对于企业来说计算的结果有效性也增强。
（3）现时性。因公允价值在基本概念中强调“计量日”这个时间点，所以其具有现时性。“当前的”市场交易价值。也就是说，“当前的”市场交易价值是判断公允价值的唯一时间，除了这个时间，之前或者往后的时间是无效的。而历史成本是由过去的时间点确定的，公允价值在这与之不同，这也是对历史成本不足的改进。这一不足，在当市场发生价格的波动时，会导致会计处理中所涉及到的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
信息之间的联系较小，据此计算出来的结果的有效性也大为降低，对企业决策者来说其参考价值也大为下降。
（4）估计性。在实际运用中，公允价值一般是以假设的交易为基础，并不是以实际发生了的交易为基础的，正因如此，估计性也是其特征之一。从公允价值的定义来看，它所要求的计量日并不是实际交易日。之所以这样是因为后续计量的时候实际交易日并不和计量日重合，因此只能用市场上相同的或者类似的资产的价格通过适当的估值模型和估值技术来获得，并不是实际发生的交易价格。
2.2 公允价值计量理论基础
2.2.1 决策有用观
决策有用观的观点是会计应该为投资者在进行决策时提供有效信息，起到引导作用。与决策有用观有所不同的是，受托责任观更加强调会计的协调作用，这种协调是针对委托者和受托者而言的。两种观点都对会计目标进行了论述。在这两种观点里，相对来说，从当今市场经济发展情况来看，决策有用观更加适用。原因在于其观点和相关内容在当前市场经济之中是更容易被理解和接受的。而受托责任观则比较守旧，认为会计只是为了完成受委托方的委托履行责任，让委托方了解到投资资产的增减值情况。受委托责任观表述的情形简单，不能满足当今复杂的经济发展的要求，也不能完全体现出现代经济的会计目标。决策有用观认为，会计所发表的信息，应是面向未来，否则难以完成会计目标。而且现如今的投资者，更加关注企业当前的经济状况和未来的经济前景，追求更大的经济利益。决策有用观更能反映企业的价值和发展。
而公允价值既包括未来所获得的资本价值，又包含现在的市场所对应的资本价值。因此，公允价值既是面向现在又是面向未来的，与决策有用观所表述的内容吻合统一，它的应用更能表达出现代投资者的目的。
2.2.2 相关性和可靠性质量特征
相关性和可靠性关系紧密而又矛盾。这两个性质相互依存，使会计信息具有了有用性。可靠性是指会计处理中涉及的信息是真实的，不是弄虚作假的，而且是客观的没有倾向性的，而相关性的主要意义是能指引使用者的投资方向，表现为预测和反馈能力。如果没有可靠性，那么相关性就成了空谈，信息会不准确。如果无相关性，会计信息就是在简单地罗列数据，无使用价值。
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