虚假财务报告成因的分析
目 录
1 引言1
2 虚假财务报告的案例分析及其危害1
2.1 “万福生科”财务造假事件回顾1
2.2 虚假财务报告的现状2
3 虚假财务报告的成因4
3.1 财务报告需求主体利益冲突5
3.2 监督制度的不完善7
3.3 利益和成本驱动因素8
4 虚假财务报告的控制与识别8
4.1 资料核对分析法9
4.2 资产质量分析法9
4.3 关联交易剔除法9
4.4 现金流量分析法9
4.5 挂账债务识别法10
5 虚假财务报告的治理对策10
5.1 完善机制10
5.2 加强教育11
5.3 加强会计法制建设，完善财务报告法律体系11
5.4 加大执法惩处力度，增加企业违规成本12
结论 13
致谢 14
参考文献 15
表一：2012-2014年证监会处罚的上市公司统计2
1 引言
在社会主义市场经济的新环境下，企业之间的竞争日益加剧，企业在生产、经营等各方面都面临着巨大的威胁和挑战，部分企业为了获得超额持续的经济利益，采取种种不正当的手段，比如偷税漏税、骗取资金和信誉、欺骗投资者和社会公众等一系列违反会计准则和财经法规的行为。更值得关注的是，不少企业在反映财务状况和经营成果时弄虚作假、恶意篡改，提供虚假的财务信息。这种做法有悖于伦理道德甚至是政策法律，严重破坏了正常的市场竞争秩序，误导了一系列相关人员的经济决策，加剧了市场经济的不稳定因素。而导致这一现象的关键举措就是企业出具虚假的财务 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5`1^9`1^6^0`7^2#
报告。目前，许多企业都存在着提供不实财务信息、出具虚假财务报告等非法的经济行为，这不但影响了企业的信誉，还干扰了市场经济正常有序的发展，更导致了国家资金的大量流失。因此，本文就虚假财务报告的成因、表现形式进行深入的研究，通过鲜活生动的案例进行举例分析，从中找出问题所在，并就目前存在的问题有针对性地提出识别和防范措施。
2 虚假财务报告的案例分析及其危害
2.1 “万福生科”财务造假事件回顾
万福生科的前身是湖南省湘鲁万福有限责任公司，成立于2003年，通过六年的蓬勃发展，于2009年完成股份制改造，并于2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。万福生科的经营内容主要就是进行稻米等粮食及其附加品的生产、加工和销售，其行业竞争压力之大，竞争透明度之高。通常来说，面对如此竞争激烈的生存环境，万福生科能够实施虚增利润等财务造假行为的难度很大，但是万福生科却用三本账实现了财务造假，应付过了财务审查，即应付银行的一本，应付税务的一本和如实反映经营收入状况的一本。在2012年8月，湖南证监局在对万福生科的检查中发现了两本记录财务状况的账本的存在，由此便让万福生科财务造假事件浮出水面。[4]在经历了中国证监会一系列的立案、调查、取证后，结果显示:首先，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。万福生科在2008至2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润约1.6亿元；还有在2012年的半年报中也有财务造假行为，但是其中造假最为严重的还是2011年度的财务报表。万福生科在这一年成功上市，其在财务报表中虚增收入2.8亿元左右，同时在营业利润和净利润上也作了相应的虚假变动，调高了相应的经济利润。其次，万福生科对企业生产停滞事件进行了隐瞒，企业在生产经营过程中未将公司的目标规划和经营政策的变动作出公布，其真实原因就是企业的稻米深加工项目因技术缺陷需要改进而停滞不前，由此导致了整个生产线的“休息”，有关稻米项目的生产均受到了严重的影响，同时遭受了不同程度上的停产损失。在接近2012年的第二季度末尾，万福生科的稻米深加工生产线的改造工作终于结束，进入生产前的调试工作并逐渐恢复正常的生产工作，但在这一阶段因停产而带来的各项损失，尤其是经济损失是巨大的。但是企业在停产时并未向投资人和社会公众作出通知，同时在其披露的企业经营信息中同样没有说明。更为严重的是，万福生科还进行了虚假的广告宣传，编造子虚乌有的销售行为来掩盖虚增的销售额，以维持企业良好的销售业绩。
从主板市场上的银广夏财务造假案，到中小板市场上的绿大地事件，再到创业板市场上的万福生科财务造假案，可以说，财务造假的案例在证券市场是屡见不鲜，给证券市场的平稳健康发展造成了极其恶劣的影响。下面，通过一些财务造假案例来系统的揭示财务报告舞弊的手段和方式。
2.2 虚假财务报告的现状
案例资料采集于中国证券监督管理委员会官网2012-2014年《行政处罚决定》公告（http://www.csrc.gov.cn），并从搜狐财经，腾讯财经获得新闻资料。通过整理分析，现共得到29个案例。
表一：2012-2014年证监会处罚的上市公司统计
序号 年份 2012年 2013年 2014年
1 京博控股 万福生科 天丰节能
2 宏盛科技 新大地 紫鑫药业
3 鲁北化工 阳煤化工 南纺股份
4 亚星化学 天能科技 科伦药业
5 *ST天润 紫光古汉 新中基
6 华阳科技 *ST浩物 宝硕股份
7 炎黄在线 海联讯 华塑控股
8 鸿基地产 甬成功 康达新材
9 国能集团 宏磊股份
10 绿大地 四海股份
11 莲花味精
合计 8家 10家 11家
资料来源：中国证券监督管理委员会官网
2.2.1 虚假财务报告的概述
虚假财务报告指的是不符合现行的会计准则、未遵循国家规定的相关法律法规，有意识或无意识地采用多种舞弊手段和修改方法歪曲地反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量，对企业的日常经营活动情况作出不真实表述的财务报告。出具虚假财务报告所带来的不良后果将是连锁式的影响：首先，虚假的财务信息会导致信息使用者的决策偏离正确的方向；其次，使得财会信息丧失了在经济环境中应有的效用，进而影响了社会资源的有效利用以及社会财富的相对公平的分配，同时还削弱了各项政策、制度的实施效果，破坏了市场的平衡与稳定；最终，这会严重影响社会主义市场经济健康有序的常态化发展。
2.2.2 虚假财务报告的现状分析
根据证监会对29家上市公司财务造假行为的处罚决定，下文从虚假财务报告的类型、内容、舞弊手法等方面分析近三年来我国虚假财务报告的现状。
从财务报告造假的类型来看，在29个案例中，年报虚假记载的有25家，半年报和季报虚假记载的有22家，《首次公开发行股票上市公告书》虚假记载的有5家，未及时披露重大事项（包括未披露关联交易、担保事项或合同事项）的有23家。
从财务报告造假的项目来看，在这29个案例中，虚增利润的有20家，虚增资产的有17家，虚构款项的有8家，未披露关联交易和非经营性资金往来的有10家，其他情况虚假有7家，包括了支出和负债虚假、股本金和股份数虚假。
1 引言1
2 虚假财务报告的案例分析及其危害1
2.1 “万福生科”财务造假事件回顾1
2.2 虚假财务报告的现状2
3 虚假财务报告的成因4
3.1 财务报告需求主体利益冲突5
3.2 监督制度的不完善7
3.3 利益和成本驱动因素8
4 虚假财务报告的控制与识别8
4.1 资料核对分析法9
4.2 资产质量分析法9
4.3 关联交易剔除法9
4.4 现金流量分析法9
4.5 挂账债务识别法10
5 虚假财务报告的治理对策10
5.1 完善机制10
5.2 加强教育11
5.3 加强会计法制建设，完善财务报告法律体系11
5.4 加大执法惩处力度，增加企业违规成本12
结论 13
致谢 14
参考文献 15
表一：2012-2014年证监会处罚的上市公司统计2
1 引言
在社会主义市场经济的新环境下，企业之间的竞争日益加剧，企业在生产、经营等各方面都面临着巨大的威胁和挑战，部分企业为了获得超额持续的经济利益，采取种种不正当的手段，比如偷税漏税、骗取资金和信誉、欺骗投资者和社会公众等一系列违反会计准则和财经法规的行为。更值得关注的是，不少企业在反映财务状况和经营成果时弄虚作假、恶意篡改，提供虚假的财务信息。这种做法有悖于伦理道德甚至是政策法律，严重破坏了正常的市场竞争秩序，误导了一系列相关人员的经济决策，加剧了市场经济的不稳定因素。而导致这一现象的关键举措就是企业出具虚假的财务 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5`1^9`1^6^0`7^2#
报告。目前，许多企业都存在着提供不实财务信息、出具虚假财务报告等非法的经济行为，这不但影响了企业的信誉，还干扰了市场经济正常有序的发展，更导致了国家资金的大量流失。因此，本文就虚假财务报告的成因、表现形式进行深入的研究，通过鲜活生动的案例进行举例分析，从中找出问题所在，并就目前存在的问题有针对性地提出识别和防范措施。
2 虚假财务报告的案例分析及其危害
2.1 “万福生科”财务造假事件回顾
万福生科的前身是湖南省湘鲁万福有限责任公司，成立于2003年，通过六年的蓬勃发展，于2009年完成股份制改造，并于2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。万福生科的经营内容主要就是进行稻米等粮食及其附加品的生产、加工和销售，其行业竞争压力之大，竞争透明度之高。通常来说，面对如此竞争激烈的生存环境，万福生科能够实施虚增利润等财务造假行为的难度很大，但是万福生科却用三本账实现了财务造假，应付过了财务审查，即应付银行的一本，应付税务的一本和如实反映经营收入状况的一本。在2012年8月，湖南证监局在对万福生科的检查中发现了两本记录财务状况的账本的存在，由此便让万福生科财务造假事件浮出水面。[4]在经历了中国证监会一系列的立案、调查、取证后，结果显示:首先，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。万福生科在2008至2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润约1.6亿元；还有在2012年的半年报中也有财务造假行为，但是其中造假最为严重的还是2011年度的财务报表。万福生科在这一年成功上市，其在财务报表中虚增收入2.8亿元左右，同时在营业利润和净利润上也作了相应的虚假变动，调高了相应的经济利润。其次，万福生科对企业生产停滞事件进行了隐瞒，企业在生产经营过程中未将公司的目标规划和经营政策的变动作出公布，其真实原因就是企业的稻米深加工项目因技术缺陷需要改进而停滞不前，由此导致了整个生产线的“休息”，有关稻米项目的生产均受到了严重的影响，同时遭受了不同程度上的停产损失。在接近2012年的第二季度末尾，万福生科的稻米深加工生产线的改造工作终于结束，进入生产前的调试工作并逐渐恢复正常的生产工作，但在这一阶段因停产而带来的各项损失，尤其是经济损失是巨大的。但是企业在停产时并未向投资人和社会公众作出通知，同时在其披露的企业经营信息中同样没有说明。更为严重的是，万福生科还进行了虚假的广告宣传，编造子虚乌有的销售行为来掩盖虚增的销售额，以维持企业良好的销售业绩。
从主板市场上的银广夏财务造假案，到中小板市场上的绿大地事件，再到创业板市场上的万福生科财务造假案，可以说，财务造假的案例在证券市场是屡见不鲜，给证券市场的平稳健康发展造成了极其恶劣的影响。下面，通过一些财务造假案例来系统的揭示财务报告舞弊的手段和方式。
2.2 虚假财务报告的现状
案例资料采集于中国证券监督管理委员会官网2012-2014年《行政处罚决定》公告（http://www.csrc.gov.cn），并从搜狐财经，腾讯财经获得新闻资料。通过整理分析，现共得到29个案例。
表一：2012-2014年证监会处罚的上市公司统计
序号 年份 2012年 2013年 2014年
1 京博控股 万福生科 天丰节能
2 宏盛科技 新大地 紫鑫药业
3 鲁北化工 阳煤化工 南纺股份
4 亚星化学 天能科技 科伦药业
5 *ST天润 紫光古汉 新中基
6 华阳科技 *ST浩物 宝硕股份
7 炎黄在线 海联讯 华塑控股
8 鸿基地产 甬成功 康达新材
9 国能集团 宏磊股份
10 绿大地 四海股份
11 莲花味精
合计 8家 10家 11家
资料来源：中国证券监督管理委员会官网
2.2.1 虚假财务报告的概述
虚假财务报告指的是不符合现行的会计准则、未遵循国家规定的相关法律法规，有意识或无意识地采用多种舞弊手段和修改方法歪曲地反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量，对企业的日常经营活动情况作出不真实表述的财务报告。出具虚假财务报告所带来的不良后果将是连锁式的影响：首先，虚假的财务信息会导致信息使用者的决策偏离正确的方向；其次，使得财会信息丧失了在经济环境中应有的效用，进而影响了社会资源的有效利用以及社会财富的相对公平的分配，同时还削弱了各项政策、制度的实施效果，破坏了市场的平衡与稳定；最终，这会严重影响社会主义市场经济健康有序的常态化发展。
2.2.2 虚假财务报告的现状分析
根据证监会对29家上市公司财务造假行为的处罚决定，下文从虚假财务报告的类型、内容、舞弊手法等方面分析近三年来我国虚假财务报告的现状。
从财务报告造假的类型来看，在29个案例中，年报虚假记载的有25家，半年报和季报虚假记载的有22家，《首次公开发行股票上市公告书》虚假记载的有5家，未及时披露重大事项（包括未披露关联交易、担保事项或合同事项）的有23家。
从财务报告造假的项目来看，在这29个案例中，虚增利润的有20家，虚增资产的有17家，虚构款项的有8家，未披露关联交易和非经营性资金往来的有10家，其他情况虚假有7家，包括了支出和负债虚假、股本金和股份数虚假。
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