作业成本法在X公司的应用研究
目 录
1 引言1
1.1 研究背景及研究意义1
1.2 国内外研究现状2
2 作业成本法概述3
2.1 作业成本法的产生与发展4
2.2 作业成本法的基本概念4
2.3 作业成本法的基本原理5
2.4 作业成本法的应用步骤6
3 X公司作业成本法的应用研究6
3.1 X公司情况简介 7
3.2 X公司运用作业成本法的可行性7
3.3 作业成本法在X公司的具体实践8
3.4 作业成本法在X公司的经验总结12
3.5 X公司推进作业成本法的相关建议13
结论15
致谢16
参考文献17
1 引言
1.1 研究背景及研究意义
在工业社会初级阶段，制造企业的生产规模比较小，生产技术水平较低，企业投入较少的成本生产机器，对原材料的加工也不足，因而生产的产品比较单一。企业生产产品的过程中主要消耗的是原材料和人工，所以产品成本主要由直接原材料和直接人工构成的。由于间接费用比较少，在核算产品成本时可以忽略不计，所以核算产品成本时是以原材料成本和人工成本衡量的，而间接费用则直接分解到原材料或人工为基础的产品成本中去。
近年来我国科技高速发展，制造企业的生产环境、加工技艺都发生了翻天覆地的变化。出现了一系列的制造方法如适时生产法、精益制造、计算机集成制造系统，这些方法为作业成本法的实施创造了条件；一系列的管理制度如7S管理、定置管理、全面质量管理、卓越绩效模式、知识管理、“零存货制度”、“零缺陷制度”的应用减少了原材料、半成品和产成品占用的资金、保证了每个环节连接正常、及时供应合格产品、消除 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5`1^9`1^6^0`7^2#
了过细的分工，这一切让作业成本法的应用成为了可能。
作业成本法(activity-based costing，简称ABC)是一种计算成本的方法，它以作业成本为基础，也是管理会计领域中最新的理论之一，它是在20世纪50年代的美国被提出来的。20世纪80年代以来，各国学者逐渐重视作业成本法的理论，一些发达国家的先进制造企业开始采用这种方法。作业成本法针对的是在生产过程中企业为不同的作业选取相对应的分配率，根据各产品的消耗成本和作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中。因此，核算成本的重点就是重视对生产各个环节上的资源的消耗，控制住其他的动态变量，就从根本上消除了以人工工时为唯一标准来分配全部间接费用的传统成本法中的不合理性，解决了常见的信息失真问题，让成本核算更为精确，更具有准确性与相关性。另外，企业根据作业成本法的理论还能进行有效的成本控制，这能在利于企业决策，并逐渐地被一些外国的企业应用。但不可否认的是早期的一些传统作业成本法和近些年来研究者进一步提出的时间驱动作业成本法，都提供了新方法让企业进行成本控制，这些与传统成本会计方法相比都是根本性的变革。近年来由于制造企业间竞争日益激烈，企业要想生存，必须重视开源和节流这两个方面。在开源上受到的客观因素影响比较大，而节流这种主观因素也不可忽视能帮企业控制成本，所以现在成本管理工作受到越来越多的企业的重视。但由于政策影响，企业还是在用传统成本会计法核算成本，并用这个作为依据展开经营。由于传统成本法日益出现的问题，使企业生产经营决策不再需要它，但企业经营者又找不到更好方法来代替。而作业成本法的产生为企业找到了一条成本核算、成本管理的新道路。所以，作业成本法对于企业中的研究也因此具有了现实意义。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
作业成本法是由二十世纪四十年代美国会计学家埃里克科勒的提出的，他在《会计评论》上首次发表了关于作业讨论的观点，然后又在1952年编著的《会计师词典》中，比较初步地提到了作业、作业帐户的理论，并深入地分析与研究“作业账户”这一概念，还对计算作业成本的应用作了初步的系统设计，同时对“作业账户”的概念作出了解释。综合早期的会计方法，他认为作业成本法应自下而上，从最根本的流程单元或者执行单位开始，逐步上升到最高层，让作业成本法应用于企业的各个层面，不同层次的作业账户彼此关联着各层面，形成一个整体。在这个阶段，作业成本法还处于起步阶段，有些文章只是讨论了一些会计问题，却还没有具体提出解决办法，这些研究还停留在初步的研究阶段。从这些研究中可以看出传统会计方法在计算产品成本出现的问题已经被当时的会计学家感觉到了，所以才通过对产品成本进行了全方面的分析研究。
20世纪80年代中后期，美国芝加哥大学的年轻学者库伯和哈佛大学教授卡普兰教授对美国的多家公司进行了调查研究，他们总结并补充了一些观点在斯托布斯的理论中，从而提出了著名的《管理会计相关性消失》一书。指出了传统会计管理中存在的各种问题并加以具体论述阐明，他们提出用一个全新的方法来核算成本--作业成本法。卡普兰教授关于作业成本的研究更加全面也更加系统，直接把作业成本法分成了系统的成本核算和管理理论这两种理论。随后，许多美国的会计学研究者和一些公司经营者得知了他的理论，在一起分析、研究和实践了这一理论。于是更多的企业开始应用作业成本法，最后因此得到了良好的结果。
1991年詹姆斯布林逊在当年编写的《作业会计作业基础成本计算法》中提出了关于作业、作业层次、作业成本、作业分析等许多新的作业成本会计概念，进一步推进了作业成本法研究。
到了21世纪初，人们逐渐认识到传统作业成本法的缺陷，许多公司开始进一步地研究作业成本法并分析它的问题，提出了代替它的时间驱动作业成本法。根据实践证明，成本财务核算系统确实能因为时间驱动作业成本法简化步骤，而且将更具有操作性。
1.2.2 国内研究现状
相比于国外，我国作业成本法的理论起步相对较晚，是借鉴国外研究的成果形成的。我国的一些学者在20世纪90年代初，开始研究如何计算作业成本、如何研究作业成本法、如何管理作业成本等问题。厦门大学余绪缨（1995)年在《会计研究》第7期发表《简论当代管理会计的新发展》，介绍了如何计算与管理作业成本的方法，同时也了阐述并探讨对作业成本法的概念。
进入二十一世纪后，由于许多欧美企业已广泛运用作业成本法，国内研究者、企业经营者也开始重视作业成本法的具体应用并对它更深入地分析研究。章家瑞（2000）在《广西会计》一文中提出“作业成本法对相关财务理论的影响及其应用”这个课题，上海财大作业成本课题组（2003）在《上海会计》一文中发表“作业成本法在生产部门的设计研究”，的观点。在文章中研究了作业成本法的应用优势、实施的内外部环境，对于如何综合国内的会计理论和企业实际案例、找出实施作业成本法会碰上的难题和解决方案是整个研究的具体方向。
第一步，确立试点单位应遵循的原则
重要性原则:选择的试点单位成本总额在本部门总成本中占很大的比例，对公司成本或效益影响重大。
代表性原则:选择的试点单位在本部门的生产或成本管理中具有一定的代表性，也可以是目前成本管理上相对薄弱的环节。
第二步，成立各部门作业成本推进领导小组和工作小组，制定各部门作业成本推进计划。
第三步，综合各试点部门的差异性，确定各个部门的作业中心、资源动因、资源、作业和作业动因，把重点放在关注成本管理体系中表现突出的管控重点、难点上。
1 引言1
1.1 研究背景及研究意义1
1.2 国内外研究现状2
2 作业成本法概述3
2.1 作业成本法的产生与发展4
2.2 作业成本法的基本概念4
2.3 作业成本法的基本原理5
2.4 作业成本法的应用步骤6
3 X公司作业成本法的应用研究6
3.1 X公司情况简介 7
3.2 X公司运用作业成本法的可行性7
3.3 作业成本法在X公司的具体实践8
3.4 作业成本法在X公司的经验总结12
3.5 X公司推进作业成本法的相关建议13
结论15
致谢16
参考文献17
1 引言
1.1 研究背景及研究意义
在工业社会初级阶段，制造企业的生产规模比较小，生产技术水平较低，企业投入较少的成本生产机器，对原材料的加工也不足，因而生产的产品比较单一。企业生产产品的过程中主要消耗的是原材料和人工，所以产品成本主要由直接原材料和直接人工构成的。由于间接费用比较少，在核算产品成本时可以忽略不计，所以核算产品成本时是以原材料成本和人工成本衡量的，而间接费用则直接分解到原材料或人工为基础的产品成本中去。
近年来我国科技高速发展，制造企业的生产环境、加工技艺都发生了翻天覆地的变化。出现了一系列的制造方法如适时生产法、精益制造、计算机集成制造系统，这些方法为作业成本法的实施创造了条件；一系列的管理制度如7S管理、定置管理、全面质量管理、卓越绩效模式、知识管理、“零存货制度”、“零缺陷制度”的应用减少了原材料、半成品和产成品占用的资金、保证了每个环节连接正常、及时供应合格产品、消除 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5`1^9`1^6^0`7^2#
了过细的分工，这一切让作业成本法的应用成为了可能。
作业成本法(activity-based costing，简称ABC)是一种计算成本的方法，它以作业成本为基础，也是管理会计领域中最新的理论之一，它是在20世纪50年代的美国被提出来的。20世纪80年代以来，各国学者逐渐重视作业成本法的理论，一些发达国家的先进制造企业开始采用这种方法。作业成本法针对的是在生产过程中企业为不同的作业选取相对应的分配率，根据各产品的消耗成本和作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中。因此，核算成本的重点就是重视对生产各个环节上的资源的消耗，控制住其他的动态变量，就从根本上消除了以人工工时为唯一标准来分配全部间接费用的传统成本法中的不合理性，解决了常见的信息失真问题，让成本核算更为精确，更具有准确性与相关性。另外，企业根据作业成本法的理论还能进行有效的成本控制，这能在利于企业决策，并逐渐地被一些外国的企业应用。但不可否认的是早期的一些传统作业成本法和近些年来研究者进一步提出的时间驱动作业成本法，都提供了新方法让企业进行成本控制，这些与传统成本会计方法相比都是根本性的变革。近年来由于制造企业间竞争日益激烈，企业要想生存，必须重视开源和节流这两个方面。在开源上受到的客观因素影响比较大，而节流这种主观因素也不可忽视能帮企业控制成本，所以现在成本管理工作受到越来越多的企业的重视。但由于政策影响，企业还是在用传统成本会计法核算成本，并用这个作为依据展开经营。由于传统成本法日益出现的问题，使企业生产经营决策不再需要它，但企业经营者又找不到更好方法来代替。而作业成本法的产生为企业找到了一条成本核算、成本管理的新道路。所以，作业成本法对于企业中的研究也因此具有了现实意义。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
作业成本法是由二十世纪四十年代美国会计学家埃里克科勒的提出的，他在《会计评论》上首次发表了关于作业讨论的观点，然后又在1952年编著的《会计师词典》中，比较初步地提到了作业、作业帐户的理论，并深入地分析与研究“作业账户”这一概念，还对计算作业成本的应用作了初步的系统设计，同时对“作业账户”的概念作出了解释。综合早期的会计方法，他认为作业成本法应自下而上，从最根本的流程单元或者执行单位开始，逐步上升到最高层，让作业成本法应用于企业的各个层面，不同层次的作业账户彼此关联着各层面，形成一个整体。在这个阶段，作业成本法还处于起步阶段，有些文章只是讨论了一些会计问题，却还没有具体提出解决办法，这些研究还停留在初步的研究阶段。从这些研究中可以看出传统会计方法在计算产品成本出现的问题已经被当时的会计学家感觉到了，所以才通过对产品成本进行了全方面的分析研究。
20世纪80年代中后期，美国芝加哥大学的年轻学者库伯和哈佛大学教授卡普兰教授对美国的多家公司进行了调查研究，他们总结并补充了一些观点在斯托布斯的理论中，从而提出了著名的《管理会计相关性消失》一书。指出了传统会计管理中存在的各种问题并加以具体论述阐明，他们提出用一个全新的方法来核算成本--作业成本法。卡普兰教授关于作业成本的研究更加全面也更加系统，直接把作业成本法分成了系统的成本核算和管理理论这两种理论。随后，许多美国的会计学研究者和一些公司经营者得知了他的理论，在一起分析、研究和实践了这一理论。于是更多的企业开始应用作业成本法，最后因此得到了良好的结果。
1991年詹姆斯布林逊在当年编写的《作业会计作业基础成本计算法》中提出了关于作业、作业层次、作业成本、作业分析等许多新的作业成本会计概念，进一步推进了作业成本法研究。
到了21世纪初，人们逐渐认识到传统作业成本法的缺陷，许多公司开始进一步地研究作业成本法并分析它的问题，提出了代替它的时间驱动作业成本法。根据实践证明，成本财务核算系统确实能因为时间驱动作业成本法简化步骤，而且将更具有操作性。
1.2.2 国内研究现状
相比于国外，我国作业成本法的理论起步相对较晚，是借鉴国外研究的成果形成的。我国的一些学者在20世纪90年代初，开始研究如何计算作业成本、如何研究作业成本法、如何管理作业成本等问题。厦门大学余绪缨（1995)年在《会计研究》第7期发表《简论当代管理会计的新发展》，介绍了如何计算与管理作业成本的方法，同时也了阐述并探讨对作业成本法的概念。
进入二十一世纪后，由于许多欧美企业已广泛运用作业成本法，国内研究者、企业经营者也开始重视作业成本法的具体应用并对它更深入地分析研究。章家瑞（2000）在《广西会计》一文中提出“作业成本法对相关财务理论的影响及其应用”这个课题，上海财大作业成本课题组（2003）在《上海会计》一文中发表“作业成本法在生产部门的设计研究”，的观点。在文章中研究了作业成本法的应用优势、实施的内外部环境，对于如何综合国内的会计理论和企业实际案例、找出实施作业成本法会碰上的难题和解决方案是整个研究的具体方向。
第一步，确立试点单位应遵循的原则
重要性原则:选择的试点单位成本总额在本部门总成本中占很大的比例，对公司成本或效益影响重大。
代表性原则:选择的试点单位在本部门的生产或成本管理中具有一定的代表性，也可以是目前成本管理上相对薄弱的环节。
第二步，成立各部门作业成本推进领导小组和工作小组，制定各部门作业成本推进计划。
第三步，综合各试点部门的差异性，确定各个部门的作业中心、资源动因、资源、作业和作业动因，把重点放在关注成本管理体系中表现突出的管控重点、难点上。
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