公允价值的计量对上市公司财务报表影响的研究
目 录
1 引言（或绪论） 1
1.1 公允价值的概念 1
1.2 公允价值的特征 1
1.3 公允价值计量在我国的发展历程 2
2 公允价值对公司财务影响的表现 3
2.1 对持有投资性房地产公司的影响 3
2.2 对交易性金融资产及负债的影响 3
2.3 对非同一控制下的企业合并的影响 4
3雅戈尔公司公允价值计量对财务影响分析 5
3.1 雅戈尔公司的基本情况 5
3.2公允价值对资产负债表的影响 5
3.3 公允价值计量对损益表的影响 6
4 公允价值计量存在的问题 7
4.1存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性 7
4.2 未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性 8
4.3 资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强 8
4.4 公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患 8
5 公允价值运用的展望与对策 8
5.1 完善公允价值应用的市场条件 8
5.2 加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质 8
5.3 规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设 8
5.4 完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境 9
结 论 10
致 谢 11
参 考 文 献 12
1 引言
20 世纪后期以来，国际会计领域一直把公允价值当做焦点问题研究。国际上的权威官方部门都全方位地对公允价值作出了研究，以公允价值的确认以及概念等问题为主，虽然一系列的研究在会计领域的各方各 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
面都取得了长足的进步，但由于对公允价值的计量至今还有争论，所以公允价值的概念等相关问题尚未得出明确定义。公允价值计量模型的计算过程将采用大量的复杂计量模型和技术手段，对资产负债指数和未来现金流量现值的计算，具有很大的不确定性。因国内的各研究企业和专家们目前无法保证实施公允价值计算后所得出来的信息足够可靠。致使国内经济会计业内对于公允价值是否应该广泛应用仍存在争议。并且在其之后的试用过程中发生了一些会计造假和利润操纵事件，使人们更加无法确定使用公允价值计量是否正确。但从进入21世纪以来，我国经济全球化速度飞快，资本流动不断增加，必然实现会计准则与国际的接轨。公允价值也开始在我国国内受到越来越多的关注。现在也有将其作为金融会计业的基本准则的趋势。引入公允价值可以使我国在国际经济竞争中的力量增强，还能减少资本成本。与老的成本计量方法相比较，公允价值的计量方法显然在信息质量的提高方面无疑有着一定的优势。综上所述，本论文将以此为出发点，深入讨论公允价值实施对公司财务报表的意义。
1.1 公允价值的概念
我国于2006年2月15日由中央财政部颁发了我国会计业的《企业会计准则——基本准则》。其中明确指出了“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或清偿债务的金额计量。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利的情况下进行交易”。这无疑为国内尚存争议的公允价值定义提供了一定的概念参考。
1.2 公允价值的特征
1.2.1 估计性
该估计是，除了实际交易日和非计量日期的重叠，公允价值是一般根据市场价格的类似资产的一些估值技术估计，而不是实际交易价格。首次计量时，由于初始日当日往往是计量对象价格的生成日，故通常将当日交易价格作为公允价值。进行后续计量时，由于通常实际的交易生成的金额难以在当日形成，故多用评估或假定的交易价格作为作为当天的公允价值。根据此特点，不难看出因为大部分的公允价值计量日有着当日就是会计报告日的特点。公司及企业内部的总资产价值等多为公允价值的估计值。而此公允价值的估计值又难以有一统一的实施标准，故一般的公允价值具有估计性的特点。
1.2.2 公允性
实施交易双方的互相认可是进行公允价值评估与获取的基础前提。为了保证获得最客观最准确的公允价值，在双方交易的过程中力求做到交易公开透明。由于不当的公允价值计量会对双方带来一定的影响，保证公允价值的公允性的基本特点才能保证交易双方利益最大化。
1.2.3 假设性
由于公允价值在计量的时候，除首次计量外，往往实际的双方交易尚并未发生，公允价值多为依照一定的标准而评估假设的数值。 而在历史成本计量模式下却一定要有真实的交易发生和真实的交易对象出现才能对资产和负债的公允价值作出计量。即形成历史成本的交易是特定的、真实的。
1.2.4 动态性
由于公允价值多为对某一时间点的交易商品的价格估值，因此不同时间点对于公允价值有着很大的影响。该交易价格综合了一切对当前可能会影响相关资产或负债价值的市场因素的判断和预期。公允价值会计只规定在报告日以公允价值对资产或是负债进行计量和反映，但不久之后，影响相关资产或是负债价值的市场因素会有变化，所以公允价值也在变化，并且会连续地变化。在理论方面，资产或负债的价值在会计上的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
反映会随着时间的推移，资产或负债本身价值的变动而做出相应调整。所以为了适应公允价值的动态性的特点，有必要及时对交易做出重新的评估，务必在报告日对公允价值进行重新评估计量以保证公平性，维护双方利益。
1.3 公允价值计量在我国的发展历程
我国中央财政局与1997年曾发布了《企业会计准则——债务重组》的征求意见稿。在该征求意见稿文件中，首次引入了公允价值计量法的计算方法。在此次发布的文件后，公允价值的概念逐渐在我国推广，经历了曲折的历程，其中还一度被停用，到现在公允价值的计量法逐渐在国内的发展逐渐走向成熟。
1.3.1 尝试应用阶段
于1998年6月由中央财政部发布的《企业会计准则——债务重组》中，公允价值首次被国家机关正式尝试试用。以此为开端，而后公允价值的概念和计量方法又被频繁地应用于财政部后来发布的多部各项会计准则中。在公允价值的试推广初始阶段，公允价值的计量多被运用在债务重组及部分非货币性交易的过程中。后续的各类会计准则中的，对公允价值的应用做了一定的限制。不同类别的交易价值计算原则上应按各类别所发布的相应的会计准则为准。
1.3.2 暂停应用阶段
由于我国首次引入公允价值的计量概念并在市场上试行之后，公允价值相关条款自身的弊端在我国市场上完全地暴露出来。不少的不法分子利用公允价值的弊端及条款文件的漏洞在市场上进行非法操作并谋利，严重扰乱我国证券市场应有的稳定秩序。为了维护市场稳定，国家中央财政部也采取了相应措置，于2001年1月份重新出台了新的有关的会计准则。在新准则中所有公允价值的相关条款都被删除。财政部之所以如此快速取消运用公允价值计量，并非质疑公允价值的本身，而是对特定国情的一种反思。当时国内的证券市场及以场外交易为主的产权交易市场（OTC）等均不成熟，生产要素市场的定价机制尚不健全，公允价值难以在这样一个市场机制下合理发挥其应有的效应。一些公允价值计量依据的不确定性，市场实际评估计量的方法不合规等都为一些不法分子的暗箱操作及不法犯罪提供了温床。因此，为了避免相关的渎职等职务犯罪，金融市场上的上市公司的暗箱交易和资产舞弊，以及利用各种不健全法律条款所实施的操纵礼仪非法谋利的行为，国家财务部决定取消之前引入的公允价值的计量方法，转而恢复原本以公司账面价值作为入账价值的基础，从而减少实际交易中的不确定性。虽然此次公允价值的暂停是考虑到在市场上出现的一系列舞弊犯罪行为所作出的调整。但这并不意味着公允价值计量本身的实际操作性不够。出现这样一系列犯罪问题的原因主要在于市场机制的不健全与公司管理的不完善。所以在当时的市场发展的情况下作出这样的决定，也是为了适应并调整当时的国内市场，维护国内整体经济稳定。
1 引言（或绪论） 1
1.1 公允价值的概念 1
1.2 公允价值的特征 1
1.3 公允价值计量在我国的发展历程 2
2 公允价值对公司财务影响的表现 3
2.1 对持有投资性房地产公司的影响 3
2.2 对交易性金融资产及负债的影响 3
2.3 对非同一控制下的企业合并的影响 4
3雅戈尔公司公允价值计量对财务影响分析 5
3.1 雅戈尔公司的基本情况 5
3.2公允价值对资产负债表的影响 5
3.3 公允价值计量对损益表的影响 6
4 公允价值计量存在的问题 7
4.1存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性 7
4.2 未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性 8
4.3 资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强 8
4.4 公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患 8
5 公允价值运用的展望与对策 8
5.1 完善公允价值应用的市场条件 8
5.2 加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质 8
5.3 规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设 8
5.4 完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境 9
结 论 10
致 谢 11
参 考 文 献 12
1 引言
20 世纪后期以来，国际会计领域一直把公允价值当做焦点问题研究。国际上的权威官方部门都全方位地对公允价值作出了研究，以公允价值的确认以及概念等问题为主，虽然一系列的研究在会计领域的各方各 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
面都取得了长足的进步，但由于对公允价值的计量至今还有争论，所以公允价值的概念等相关问题尚未得出明确定义。公允价值计量模型的计算过程将采用大量的复杂计量模型和技术手段，对资产负债指数和未来现金流量现值的计算，具有很大的不确定性。因国内的各研究企业和专家们目前无法保证实施公允价值计算后所得出来的信息足够可靠。致使国内经济会计业内对于公允价值是否应该广泛应用仍存在争议。并且在其之后的试用过程中发生了一些会计造假和利润操纵事件，使人们更加无法确定使用公允价值计量是否正确。但从进入21世纪以来，我国经济全球化速度飞快，资本流动不断增加，必然实现会计准则与国际的接轨。公允价值也开始在我国国内受到越来越多的关注。现在也有将其作为金融会计业的基本准则的趋势。引入公允价值可以使我国在国际经济竞争中的力量增强，还能减少资本成本。与老的成本计量方法相比较，公允价值的计量方法显然在信息质量的提高方面无疑有着一定的优势。综上所述，本论文将以此为出发点，深入讨论公允价值实施对公司财务报表的意义。
1.1 公允价值的概念
我国于2006年2月15日由中央财政部颁发了我国会计业的《企业会计准则——基本准则》。其中明确指出了“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或清偿债务的金额计量。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利的情况下进行交易”。这无疑为国内尚存争议的公允价值定义提供了一定的概念参考。
1.2 公允价值的特征
1.2.1 估计性
该估计是，除了实际交易日和非计量日期的重叠，公允价值是一般根据市场价格的类似资产的一些估值技术估计，而不是实际交易价格。首次计量时，由于初始日当日往往是计量对象价格的生成日，故通常将当日交易价格作为公允价值。进行后续计量时，由于通常实际的交易生成的金额难以在当日形成，故多用评估或假定的交易价格作为作为当天的公允价值。根据此特点，不难看出因为大部分的公允价值计量日有着当日就是会计报告日的特点。公司及企业内部的总资产价值等多为公允价值的估计值。而此公允价值的估计值又难以有一统一的实施标准，故一般的公允价值具有估计性的特点。
1.2.2 公允性
实施交易双方的互相认可是进行公允价值评估与获取的基础前提。为了保证获得最客观最准确的公允价值，在双方交易的过程中力求做到交易公开透明。由于不当的公允价值计量会对双方带来一定的影响，保证公允价值的公允性的基本特点才能保证交易双方利益最大化。
1.2.3 假设性
由于公允价值在计量的时候，除首次计量外，往往实际的双方交易尚并未发生，公允价值多为依照一定的标准而评估假设的数值。 而在历史成本计量模式下却一定要有真实的交易发生和真实的交易对象出现才能对资产和负债的公允价值作出计量。即形成历史成本的交易是特定的、真实的。
1.2.4 动态性
由于公允价值多为对某一时间点的交易商品的价格估值，因此不同时间点对于公允价值有着很大的影响。该交易价格综合了一切对当前可能会影响相关资产或负债价值的市场因素的判断和预期。公允价值会计只规定在报告日以公允价值对资产或是负债进行计量和反映，但不久之后，影响相关资产或是负债价值的市场因素会有变化，所以公允价值也在变化，并且会连续地变化。在理论方面，资产或负债的价值在会计上的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
反映会随着时间的推移，资产或负债本身价值的变动而做出相应调整。所以为了适应公允价值的动态性的特点，有必要及时对交易做出重新的评估，务必在报告日对公允价值进行重新评估计量以保证公平性，维护双方利益。
1.3 公允价值计量在我国的发展历程
我国中央财政局与1997年曾发布了《企业会计准则——债务重组》的征求意见稿。在该征求意见稿文件中，首次引入了公允价值计量法的计算方法。在此次发布的文件后，公允价值的概念逐渐在我国推广，经历了曲折的历程，其中还一度被停用，到现在公允价值的计量法逐渐在国内的发展逐渐走向成熟。
1.3.1 尝试应用阶段
于1998年6月由中央财政部发布的《企业会计准则——债务重组》中，公允价值首次被国家机关正式尝试试用。以此为开端，而后公允价值的概念和计量方法又被频繁地应用于财政部后来发布的多部各项会计准则中。在公允价值的试推广初始阶段，公允价值的计量多被运用在债务重组及部分非货币性交易的过程中。后续的各类会计准则中的，对公允价值的应用做了一定的限制。不同类别的交易价值计算原则上应按各类别所发布的相应的会计准则为准。
1.3.2 暂停应用阶段
由于我国首次引入公允价值的计量概念并在市场上试行之后，公允价值相关条款自身的弊端在我国市场上完全地暴露出来。不少的不法分子利用公允价值的弊端及条款文件的漏洞在市场上进行非法操作并谋利，严重扰乱我国证券市场应有的稳定秩序。为了维护市场稳定，国家中央财政部也采取了相应措置，于2001年1月份重新出台了新的有关的会计准则。在新准则中所有公允价值的相关条款都被删除。财政部之所以如此快速取消运用公允价值计量，并非质疑公允价值的本身，而是对特定国情的一种反思。当时国内的证券市场及以场外交易为主的产权交易市场（OTC）等均不成熟，生产要素市场的定价机制尚不健全，公允价值难以在这样一个市场机制下合理发挥其应有的效应。一些公允价值计量依据的不确定性，市场实际评估计量的方法不合规等都为一些不法分子的暗箱操作及不法犯罪提供了温床。因此，为了避免相关的渎职等职务犯罪，金融市场上的上市公司的暗箱交易和资产舞弊，以及利用各种不健全法律条款所实施的操纵礼仪非法谋利的行为，国家财务部决定取消之前引入的公允价值的计量方法，转而恢复原本以公司账面价值作为入账价值的基础，从而减少实际交易中的不确定性。虽然此次公允价值的暂停是考虑到在市场上出现的一系列舞弊犯罪行为所作出的调整。但这并不意味着公允价值计量本身的实际操作性不够。出现这样一系列犯罪问题的原因主要在于市场机制的不健全与公司管理的不完善。所以在当时的市场发展的情况下作出这样的决定，也是为了适应并调整当时的国内市场，维护国内整体经济稳定。
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