新资产减值准则对企业盈余管理的影响研究
目 录
1 引言1
2 新资产减值准则及盈余管理概述1
2.1 新产减值准则及其变化1
2.2 盈余管理的定义3
2.3 资产减值与盈余管理的关系4
3 新资产减值准则对盈余管理的影响5
3.1 企业利用资产减值进行盈余管理的目的5
3.2 新资产减值准则对盈余管理的抑制6
3.3 新准则仍然给企业留下盈余管理的空间7
4 新资产减值准则存在盈余操纵的漏洞7
4.1 资产减值的确认难度大7
4.2 资产减值的计量操作计量弹性大8
4.3 部分资产减值准备可以转回8
4.4 商誉减值的新规定可能成为企业盈余管理的工具9
4.5 资产组的运用和划分存在问题9
5 对于利用资产减值进行盈余管理的对策9
5.1 加强外部环境规范10
5.2 加强内部环境治理11
结论14
致谢15
参考文献16
1 引言
伴随着时代的进步，国民经济在整个世界大环境的影响之下，也在飞速发展着。正因如此，也同时带来了一系列影响：越来越多的人关注到投资这一方面，投资人的意识也随着投资活动的深入在不断加强。盈余管理这项公司内部操作方式，逐渐变为公司领导阶层所关注的热点。盈余管理是一种会计行为。其实现必须借助会计方法。其中所涉及的会计方法分为以下几点：合理运用会计政策，实施会计评估，利用关联交易以及获得地方政府的适当支持等。财政部在1998年颁布了《股份有限公司会计制度》。其规定企业要计提四项减值准备。2001年颁布了《企业会计制度》。规定要计提八项 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
减值准备。而2006年颁布《企业会计准则第8号—资产减值》。新准则明确规定：资产减值损失一旦经过确认，在以后会计期间不能进行转回。从这项规定出台的目的来看，其是想要削减企业利用盈余管理的空间。截止目前，在该新准则实施的几年时间里，不难看到，新资产减值准则是一把双刃剑。在一方面，企业科学合理地计提资产减值准备，能够切实反映出其资产实际价值。然而在另一方面，还存在着不足之处，假若不合理地利用准则计提，很有可能不能真正地反映出企业的实际价值。同时也可能会使信息失真。但两者之间却是相互联系、相互作用的，不可或缺。他们的结合会产生相当大的作用，使得企业从中获得收益。[1]
2 新资产减值准则及盈余管理概述
2.1 新产减值准则及其变化
所谓资产减值，就是指资产在其所确认的可回收金额比其账面价值要低。资产要包括单项资产和资产组。其中部分特别规定的资产也包含在其中。资产组指企业最小资产组合。资产组的现金流具有较强的独立性。其独立于其他资产的现金流入。
企业会定期对资产价值进行确认。这样能够让其资产真实地反映出一些情况，以便于他们确认资产能不能真正地为其带来收益，这样能在接下来对一些不利于企业发展的资产处置，切实提高资产的利用效率。同时资产减值也有风险预测功能。进行资产减值，通过对数据的分析，企业能结合自身实际情况，对接下来可能会发生的损失产生推测，能够在合理地范围内进行规避。让风险降低的同时也会提升企业的自身抗风险能力。在这些基础上，也会使得市场信息的披露更为真实规范，让广大投资者得到保护，让他们能以一个更为全面的视角来认识企业的财务状况以及他们的市场价值，以更好地进行投资决策。
在最新的资产减值准则中，其对资产减值提出了新要求。其第十七条里有了详细的规定。现在，计提资产减值的条件为：资产的可回收金额低于账面价值时。但一经确认以后期间不得转回。现在确认减值损失的条件更为严格。只有当长期资产的账面价值不能从未折现现金流量收回时才行。而公允价值和账面价值的差额就是减值损失。新准则的改变最大化地方便了投资者，其所体现出的可靠性和谨慎性能使投资者更为科学地进行辨识决策。[2]
新准则的出台产生了大量的变化。尤其在八项资产减值准备方面与旧准则相比，产生了巨大变化。我将从下面几个方面展开论述。
2.1.1 新准则适用范围发生变化
之前，相较于新准则，旧准则在涉及的一些方面还存在着许多不全面的地方。它在其实务操作方面，还缺失一些详尽的指导规定。在他的规定内容中，仅仅是针对八项资产的。所以，新准则在这些方面做出了很大的改进。首先，其针对适用范围作出了变化，极大地增加了计量范围。其次，它也明确指出：它的适用范围将会包括单项资产和资产组。
2.1.2 可收回金额发生变化
新准则的内容规定，对可回收金额方面做出了更为详尽的规定。其操作原则更具有实际性。它在以下三个方面提出了更多的操作依据，这样能够更为准确地确认公允价值。第一、依据企业的实际情况，选取最为适合的会计方法。第二、根据相关资料和现行法律法规，结合自身发展特点，对处置费用进行定义。第三、对未来现金流量的确认计量，现在要以现阶段企业现状为基础，而不是仅仅参照过去的利益进行估测。
2.1.3 确认方式发生变化
针对以前企业中某些资产难以进行分 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
类估计的，新准则提出了更多新的概念，用以确认。它将资产组，资产组组合以及总部资产这三个全新的概念引入其中。以方便企业更容易进行确认。在以往的确认中，往往会出现对单项资产可回收金额确认难得问题。新概念的引入，将其基础设定为资产组，再进行确认计量。这样的确认减值的方法更加科学合理。[3]
2.1.4 资产减值判断迹象发生变化
在旧准则实施的时间里，对于企业的实际业务操作并没有明确规定，这就使得其具有很强的随意性。产生这个现象的主要原因是准则仅仅规定检查时间是定期，内容中却没有确定详细的时间。所以，新准则的提出，在这个方面有了更加详细的规定。其将资产负债表日设定为检查时间点。这样结合其他标准，且依据企业现阶段的实际业务状况，更好地进行计提。计提减值的操纵方面有效地解决了其随意性。这样让投资者有更多参考依据。
2.1.5 减值转回发生变化
在旧准则中，对已经计提的减值准备，按规定是可以进行转回的。这样的规定并不能有效地反映企业真实地财务状况，所以在新准则中有了更为切实的规定。规定其一经确认就不得转回。这样的规定能够降低企业账务的随意性。企业不能再以获得利润为目的而进行内部操作的计提。这样能更为真实地对投资者反映出企业实际情况。因而有效地制约了管理层利用其进行盈余管理的空间。
2.1.6 对商誉处理发生变化
旧准则中对于商誉的规定问题没有提出全面详尽的规定，导致很多时候难以计量处置。其旧时的直线摊销法，并不能与减值产生关联。而新准则对商誉这个重要指标做出了特别的规定。对商誉减值测试的时限有了详细规定，时间设定为年终时，且此为最低限度。[4]
3 新资产减值准则对盈余管理的影响
新准则的制定，是建立在现今许多企业现状的基础上的。通彻全面地研究他们盈余管理的目的和过程。针对之前的操作过程制定出详细的对策规章。所以它的颁布必然会造成巨大影响
3.1 企业利用资产减值进行盈余管理的目的
5.2.4 优化股权结构
现阶段我国的企业由于股权过于集中的现状，企业的治理机制作用并不能得到发挥。想要解决这些问题，完善相关的法律法规机制，提高资源配置率，进一步提升企业的核心竞争力。要适当地降低股权的集中性，形成一种能够相互制约的股权机构。可以大力培育投资人员，通过各项核心竞争能力吸引外部投资者。让投资者在管理的过程中发挥积极作用。这样能够更利于控制市场效益的发挥。在此之外，可以确立控股股东诚信义务，其可以限制和清除因资本多数原则带来的负面影响，同时也可以成为中小股东保护自身利益的工具。
1 引言1
2 新资产减值准则及盈余管理概述1
2.1 新产减值准则及其变化1
2.2 盈余管理的定义3
2.3 资产减值与盈余管理的关系4
3 新资产减值准则对盈余管理的影响5
3.1 企业利用资产减值进行盈余管理的目的5
3.2 新资产减值准则对盈余管理的抑制6
3.3 新准则仍然给企业留下盈余管理的空间7
4 新资产减值准则存在盈余操纵的漏洞7
4.1 资产减值的确认难度大7
4.2 资产减值的计量操作计量弹性大8
4.3 部分资产减值准备可以转回8
4.4 商誉减值的新规定可能成为企业盈余管理的工具9
4.5 资产组的运用和划分存在问题9
5 对于利用资产减值进行盈余管理的对策9
5.1 加强外部环境规范10
5.2 加强内部环境治理11
结论14
致谢15
参考文献16
1 引言
伴随着时代的进步，国民经济在整个世界大环境的影响之下，也在飞速发展着。正因如此，也同时带来了一系列影响：越来越多的人关注到投资这一方面，投资人的意识也随着投资活动的深入在不断加强。盈余管理这项公司内部操作方式，逐渐变为公司领导阶层所关注的热点。盈余管理是一种会计行为。其实现必须借助会计方法。其中所涉及的会计方法分为以下几点：合理运用会计政策，实施会计评估，利用关联交易以及获得地方政府的适当支持等。财政部在1998年颁布了《股份有限公司会计制度》。其规定企业要计提四项减值准备。2001年颁布了《企业会计制度》。规定要计提八项 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
减值准备。而2006年颁布《企业会计准则第8号—资产减值》。新准则明确规定：资产减值损失一旦经过确认，在以后会计期间不能进行转回。从这项规定出台的目的来看，其是想要削减企业利用盈余管理的空间。截止目前，在该新准则实施的几年时间里，不难看到，新资产减值准则是一把双刃剑。在一方面，企业科学合理地计提资产减值准备，能够切实反映出其资产实际价值。然而在另一方面，还存在着不足之处，假若不合理地利用准则计提，很有可能不能真正地反映出企业的实际价值。同时也可能会使信息失真。但两者之间却是相互联系、相互作用的，不可或缺。他们的结合会产生相当大的作用，使得企业从中获得收益。[1]
2 新资产减值准则及盈余管理概述
2.1 新产减值准则及其变化
所谓资产减值，就是指资产在其所确认的可回收金额比其账面价值要低。资产要包括单项资产和资产组。其中部分特别规定的资产也包含在其中。资产组指企业最小资产组合。资产组的现金流具有较强的独立性。其独立于其他资产的现金流入。
企业会定期对资产价值进行确认。这样能够让其资产真实地反映出一些情况，以便于他们确认资产能不能真正地为其带来收益，这样能在接下来对一些不利于企业发展的资产处置，切实提高资产的利用效率。同时资产减值也有风险预测功能。进行资产减值，通过对数据的分析，企业能结合自身实际情况，对接下来可能会发生的损失产生推测，能够在合理地范围内进行规避。让风险降低的同时也会提升企业的自身抗风险能力。在这些基础上，也会使得市场信息的披露更为真实规范，让广大投资者得到保护，让他们能以一个更为全面的视角来认识企业的财务状况以及他们的市场价值，以更好地进行投资决策。
在最新的资产减值准则中，其对资产减值提出了新要求。其第十七条里有了详细的规定。现在，计提资产减值的条件为：资产的可回收金额低于账面价值时。但一经确认以后期间不得转回。现在确认减值损失的条件更为严格。只有当长期资产的账面价值不能从未折现现金流量收回时才行。而公允价值和账面价值的差额就是减值损失。新准则的改变最大化地方便了投资者，其所体现出的可靠性和谨慎性能使投资者更为科学地进行辨识决策。[2]
新准则的出台产生了大量的变化。尤其在八项资产减值准备方面与旧准则相比，产生了巨大变化。我将从下面几个方面展开论述。
2.1.1 新准则适用范围发生变化
之前，相较于新准则，旧准则在涉及的一些方面还存在着许多不全面的地方。它在其实务操作方面，还缺失一些详尽的指导规定。在他的规定内容中，仅仅是针对八项资产的。所以，新准则在这些方面做出了很大的改进。首先，其针对适用范围作出了变化，极大地增加了计量范围。其次，它也明确指出：它的适用范围将会包括单项资产和资产组。
2.1.2 可收回金额发生变化
新准则的内容规定，对可回收金额方面做出了更为详尽的规定。其操作原则更具有实际性。它在以下三个方面提出了更多的操作依据，这样能够更为准确地确认公允价值。第一、依据企业的实际情况，选取最为适合的会计方法。第二、根据相关资料和现行法律法规，结合自身发展特点，对处置费用进行定义。第三、对未来现金流量的确认计量，现在要以现阶段企业现状为基础，而不是仅仅参照过去的利益进行估测。
2.1.3 确认方式发生变化
针对以前企业中某些资产难以进行分 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
类估计的，新准则提出了更多新的概念，用以确认。它将资产组，资产组组合以及总部资产这三个全新的概念引入其中。以方便企业更容易进行确认。在以往的确认中，往往会出现对单项资产可回收金额确认难得问题。新概念的引入，将其基础设定为资产组，再进行确认计量。这样的确认减值的方法更加科学合理。[3]
2.1.4 资产减值判断迹象发生变化
在旧准则实施的时间里，对于企业的实际业务操作并没有明确规定，这就使得其具有很强的随意性。产生这个现象的主要原因是准则仅仅规定检查时间是定期，内容中却没有确定详细的时间。所以，新准则的提出，在这个方面有了更加详细的规定。其将资产负债表日设定为检查时间点。这样结合其他标准，且依据企业现阶段的实际业务状况，更好地进行计提。计提减值的操纵方面有效地解决了其随意性。这样让投资者有更多参考依据。
2.1.5 减值转回发生变化
在旧准则中，对已经计提的减值准备，按规定是可以进行转回的。这样的规定并不能有效地反映企业真实地财务状况，所以在新准则中有了更为切实的规定。规定其一经确认就不得转回。这样的规定能够降低企业账务的随意性。企业不能再以获得利润为目的而进行内部操作的计提。这样能更为真实地对投资者反映出企业实际情况。因而有效地制约了管理层利用其进行盈余管理的空间。
2.1.6 对商誉处理发生变化
旧准则中对于商誉的规定问题没有提出全面详尽的规定，导致很多时候难以计量处置。其旧时的直线摊销法，并不能与减值产生关联。而新准则对商誉这个重要指标做出了特别的规定。对商誉减值测试的时限有了详细规定，时间设定为年终时，且此为最低限度。[4]
3 新资产减值准则对盈余管理的影响
新准则的制定，是建立在现今许多企业现状的基础上的。通彻全面地研究他们盈余管理的目的和过程。针对之前的操作过程制定出详细的对策规章。所以它的颁布必然会造成巨大影响
3.1 企业利用资产减值进行盈余管理的目的
5.2.4 优化股权结构
现阶段我国的企业由于股权过于集中的现状，企业的治理机制作用并不能得到发挥。想要解决这些问题，完善相关的法律法规机制，提高资源配置率，进一步提升企业的核心竞争力。要适当地降低股权的集中性，形成一种能够相互制约的股权机构。可以大力培育投资人员，通过各项核心竞争能力吸引外部投资者。让投资者在管理的过程中发挥积极作用。这样能够更利于控制市场效益的发挥。在此之外，可以确立控股股东诚信义务，其可以限制和清除因资本多数原则带来的负面影响，同时也可以成为中小股东保护自身利益的工具。
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