财务报表粉饰行为识别及其防范研究
现代企业财务报表粉饰行为已经成为了影响我国特色社会主义市场经济正常秩序的一个非常严重的问题。不仅仅是在经济界财务报表粉饰行为吸引了巨大的关注，社会各界也越来越关注这一可能会对社会稳定造成影响的会计问题。财务报表粉饰行为产生的动因,财务报表粉饰行为的常见手段,财务报表粉饰行为的识别方法及其防范措施是研究这一问题的关键所在。对财务报表粉饰行为识别及其防范研究对维护市场经济高效平稳发展，营造诚信的社会氛围具有重要意义。根据财务报表粉饰行为识别及其防范的问题，特撰写此文以资探讨。关键词 财务报表粉饰，识别，防范目 录
1 引言 1
2 财务报表粉饰行为的相关理论 1
2.1 财务报表粉饰行为的概念 1
2.2 财务报表粉饰行为的动机 1
3 财务报表粉饰的常用手段 3
3.1 利用不当的收入、费用确认进行会计报表粉饰 3
3.2 利用关联交易进行会计报表粉饰 3
3.3 利用虚增业务收入进行会计报表粉饰 4
3.4 利用股权投资合并会计报表调节利润 4
3.5 利用利息资本化调节利润 4
4 财务报表粉饰的识别方法 5
4.1 不良资产排除法 5
4.2 关联交易排除法 5
4.3 异常利润排除法 6
4.4 现金流量分析法 6
5 财务报表粉饰行为的防范措施 6
5.1 完善企业内部治理机制 7
5.2 强化企业外部治理机制 9
5.3 大力开展综合治理 11
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
财务报表上所记载的会计信息是当代会计理论中的基本范围之一，是我们在经济活动中会计理论以及方法的运用，通过会计实践获取表明会计主体价值波动状况的经济信息，成为会计信息使用者和需求者的重要手段。而恶劣的报表粉饰行为不仅在让这些会计信息偏离决策的相关性，还会使外部的信息需求者遭受误导，做出偏颇的判断，遭受巨大的损失。近些年，国内外出现的一系列严重财务报表粉饰案件，使得企业财务报表粉饰问题带来人
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/> 财务报表上所记载的会计信息是当代会计理论中的基本范围之一，是我们在经济活动中会计理论以及方法的运用，通过会计实践获取表明会计主体价值波动状况的经济信息，成为会计信息使用者和需求者的重要手段。而恶劣的报表粉饰行为不仅在让这些会计信息偏离决策的相关性，还会使外部的信息需求者遭受误导，做出偏颇的判断，遭受巨大的损失。近些年，国内外出现的一系列严重财务报表粉饰案件，使得企业财务报表粉饰问题带来人们更多的关注。怎样确定公司财务报表的真实性？企业财务报表粉饰的手段有哪些？怎样防范？本文将会从以上角度出发，呈现本质的脉络结构、总结财务报表粉饰手段、分析粉饰的动机、研究防范的措施，为高效地抑制企业财务报表粉饰，规范我国的经济资本货币市场提供经验。
2 财务报表粉饰行为的相关理论
2．1 财务报表粉饰行为的概念
财务报表粉饰指的是企业的法人或者股东根据自身的目的或者需求，对企业的财务报表采用各种各样的舞弊手段，让财务报表呈现出企业在健康、平稳、快速发展的假象。财务报表粉饰是企业有计划地向外部进行虚假的信息传播和公示，为了获取有利于企业获得利益、融资、减少税收等机会的行为【3】。它指的是通过违法违规手段或利用会计方法自身的漏洞而人为造成企业收入的增减，追求对企业自身有利的财务效果。其中有一些手段看似合乎会计法律法规的要求，但是超越了一定的限度，已然成为违法的操控行为，是企业拥有者利用信息的公允性偏差，采用欺诈手段貌似合法地调整企业的，实现欺诈获利的仅仅是企业的法人及少数大股东，而大部分股东和其他信息使用者则成为受害者。本文所定义的财务报表粉饰，指的是企业拥有者为了本身利益而向财务报表信息使用者进行的有计划、有需求的财务报告信息传播，以掩藏企业真实的资本状况、经营成果以及现金流量状态，这是一种主动的人为的会计操控。
2．2 财务报表粉饰行为的动机
2.2.1 为业绩考核而粉饰财务报表
包含会计数据的各种财务指标一般是企业的经营业绩考核的基础。包括资产负债率、流动资金周转率、销售利润率等都是企业经营业绩审核的重要财务方面的指标。经营业绩的考核除了包括对企业整体经营情况的评估外，还会影响公司领导层的业绩评价和管理人员的升迁、奖金福利等。鉴于当前我国经理人市场尚未完善，许多企业在运营状况不佳、监管机制不健全的情况下，比起正当途径，舞弊行为能更快速地获得理想的业绩，因此，管理者为了业绩考核很有可能会进行财务报表粉饰行为【5】。
2.2.2 为了逃税而进行财务报表粉饰
各种税收与企业经营密切相关，我国税收相关法律规定，企业缴纳增值税、营业税和所得税是以企业经营中的收入、成本、费用等为基础的。所以，企业可以通过对财务报表进行粉饰，如调整销售收入、操纵费用项目、利用各种减值准备，随心所欲调节利润等方法以达到减少税收的目的。
2.2.3 为获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表
我国许多企业想要扩大生产但又面临资金短缺而无法实现，在市场经济条件下，金融机构在提供贷款给企业时，考虑到贷款的风险性以及对于自身的保护，通常不愿意给经营业绩差和缺乏商业信用的企业提供贷款【2】。一般金融机构会考察公司的经营能力以及资产健康程度，而且在贷款协议中增加限制性条款。因此，那些想要获得金融机构贷款而自身经营能力较差，商业信用较低的企业，做出对财务报表进行粉饰的行为也就不难理解了。
2.2.4 为明确或推卸责任而粉饰财务报表
企业在变更领导层管理人员时一般会进行离任审计，这个时候，很多财务问题就会暴露出来。而新上任的管理人员在上任当年，为了丢掉前任遗留的“包袱”、明确责任，通常会加大力度清理陈年旧账。每当会计制度、会计准则出现重大变化，成为了很多企业进行财务报表粉饰行为的诱因，如利用成本计算方法的不确定性等，并且将所有责任推给新的会计制度和会计准则。
2.2.5 为了满足资本需求而粉饰会计报表
如今资本市场正扮演着越来越重要的角色，满足资本需求被认为是财务报表粉饰的根本动机。以股票发行为例，根据相关法律法规，如若企业要发行股票，就必须达到一定的经营标准，才能通过审核。许多企业为了打到股票发行的条件，常常会进行财务报表粉饰以达到筹集更多资本的目的。
3 财务报表粉饰的常用手段
当前企业存在各种各样的财务报表粉饰手段，本文没能一一介绍，在此我们分析几种主要的手段。
3. 1 利用不当的收入、费用确认进行会计报表粉饰
根据相关会计准则中的规定，要在业务过程己经完成或交易己经发生之后才能进行收入的确认和记录。但现实中往往不是这样，许多企业并不是按照交易是否真正完成来进行销售收入的确认，而是先确认收入。企业通常为了造成当期的业绩增长的假象
1 引言 1
2 财务报表粉饰行为的相关理论 1
2.1 财务报表粉饰行为的概念 1
2.2 财务报表粉饰行为的动机 1
3 财务报表粉饰的常用手段 3
3.1 利用不当的收入、费用确认进行会计报表粉饰 3
3.2 利用关联交易进行会计报表粉饰 3
3.3 利用虚增业务收入进行会计报表粉饰 4
3.4 利用股权投资合并会计报表调节利润 4
3.5 利用利息资本化调节利润 4
4 财务报表粉饰的识别方法 5
4.1 不良资产排除法 5
4.2 关联交易排除法 5
4.3 异常利润排除法 6
4.4 现金流量分析法 6
5 财务报表粉饰行为的防范措施 6
5.1 完善企业内部治理机制 7
5.2 强化企业外部治理机制 9
5.3 大力开展综合治理 11
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
财务报表上所记载的会计信息是当代会计理论中的基本范围之一，是我们在经济活动中会计理论以及方法的运用，通过会计实践获取表明会计主体价值波动状况的经济信息，成为会计信息使用者和需求者的重要手段。而恶劣的报表粉饰行为不仅在让这些会计信息偏离决策的相关性，还会使外部的信息需求者遭受误导，做出偏颇的判断，遭受巨大的损失。近些年，国内外出现的一系列严重财务报表粉饰案件，使得企业财务报表粉饰问题带来人
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
/> 财务报表上所记载的会计信息是当代会计理论中的基本范围之一，是我们在经济活动中会计理论以及方法的运用，通过会计实践获取表明会计主体价值波动状况的经济信息，成为会计信息使用者和需求者的重要手段。而恶劣的报表粉饰行为不仅在让这些会计信息偏离决策的相关性，还会使外部的信息需求者遭受误导，做出偏颇的判断，遭受巨大的损失。近些年，国内外出现的一系列严重财务报表粉饰案件，使得企业财务报表粉饰问题带来人们更多的关注。怎样确定公司财务报表的真实性？企业财务报表粉饰的手段有哪些？怎样防范？本文将会从以上角度出发，呈现本质的脉络结构、总结财务报表粉饰手段、分析粉饰的动机、研究防范的措施，为高效地抑制企业财务报表粉饰，规范我国的经济资本货币市场提供经验。
2 财务报表粉饰行为的相关理论
2．1 财务报表粉饰行为的概念
财务报表粉饰指的是企业的法人或者股东根据自身的目的或者需求，对企业的财务报表采用各种各样的舞弊手段，让财务报表呈现出企业在健康、平稳、快速发展的假象。财务报表粉饰是企业有计划地向外部进行虚假的信息传播和公示，为了获取有利于企业获得利益、融资、减少税收等机会的行为【3】。它指的是通过违法违规手段或利用会计方法自身的漏洞而人为造成企业收入的增减，追求对企业自身有利的财务效果。其中有一些手段看似合乎会计法律法规的要求，但是超越了一定的限度，已然成为违法的操控行为，是企业拥有者利用信息的公允性偏差，采用欺诈手段貌似合法地调整企业的，实现欺诈获利的仅仅是企业的法人及少数大股东，而大部分股东和其他信息使用者则成为受害者。本文所定义的财务报表粉饰，指的是企业拥有者为了本身利益而向财务报表信息使用者进行的有计划、有需求的财务报告信息传播，以掩藏企业真实的资本状况、经营成果以及现金流量状态，这是一种主动的人为的会计操控。
2．2 财务报表粉饰行为的动机
2.2.1 为业绩考核而粉饰财务报表
包含会计数据的各种财务指标一般是企业的经营业绩考核的基础。包括资产负债率、流动资金周转率、销售利润率等都是企业经营业绩审核的重要财务方面的指标。经营业绩的考核除了包括对企业整体经营情况的评估外，还会影响公司领导层的业绩评价和管理人员的升迁、奖金福利等。鉴于当前我国经理人市场尚未完善，许多企业在运营状况不佳、监管机制不健全的情况下，比起正当途径，舞弊行为能更快速地获得理想的业绩，因此，管理者为了业绩考核很有可能会进行财务报表粉饰行为【5】。
2.2.2 为了逃税而进行财务报表粉饰
各种税收与企业经营密切相关，我国税收相关法律规定，企业缴纳增值税、营业税和所得税是以企业经营中的收入、成本、费用等为基础的。所以，企业可以通过对财务报表进行粉饰，如调整销售收入、操纵费用项目、利用各种减值准备，随心所欲调节利润等方法以达到减少税收的目的。
2.2.3 为获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表
我国许多企业想要扩大生产但又面临资金短缺而无法实现，在市场经济条件下，金融机构在提供贷款给企业时，考虑到贷款的风险性以及对于自身的保护，通常不愿意给经营业绩差和缺乏商业信用的企业提供贷款【2】。一般金融机构会考察公司的经营能力以及资产健康程度，而且在贷款协议中增加限制性条款。因此，那些想要获得金融机构贷款而自身经营能力较差，商业信用较低的企业，做出对财务报表进行粉饰的行为也就不难理解了。
2.2.4 为明确或推卸责任而粉饰财务报表
企业在变更领导层管理人员时一般会进行离任审计，这个时候，很多财务问题就会暴露出来。而新上任的管理人员在上任当年，为了丢掉前任遗留的“包袱”、明确责任，通常会加大力度清理陈年旧账。每当会计制度、会计准则出现重大变化，成为了很多企业进行财务报表粉饰行为的诱因，如利用成本计算方法的不确定性等，并且将所有责任推给新的会计制度和会计准则。
2.2.5 为了满足资本需求而粉饰会计报表
如今资本市场正扮演着越来越重要的角色，满足资本需求被认为是财务报表粉饰的根本动机。以股票发行为例，根据相关法律法规，如若企业要发行股票，就必须达到一定的经营标准，才能通过审核。许多企业为了打到股票发行的条件，常常会进行财务报表粉饰以达到筹集更多资本的目的。
3 财务报表粉饰的常用手段
当前企业存在各种各样的财务报表粉饰手段，本文没能一一介绍，在此我们分析几种主要的手段。
3. 1 利用不当的收入、费用确认进行会计报表粉饰
根据相关会计准则中的规定，要在业务过程己经完成或交易己经发生之后才能进行收入的确认和记录。但现实中往往不是这样，许多企业并不是按照交易是否真正完成来进行销售收入的确认，而是先确认收入。企业通常为了造成当期的业绩增长的假象
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