会计师事务所降低审计收费对审计意见的影响(附件)
摘 要当今社会经济蓬勃发展，随着经济的发展，也出现了一些问题，一系列审计失败事件的发生，使审计行业产生了诚信危机，真实的审计结果和意见不仅会关系到公司的发展和声誉，对众多投资者也是非常重要的，因为好的审计报告关系到他们的投资方向。因为这些事件的发生，审计行业最具价值的独立性受到了严重的质疑。审计意见是会计师事务所注册会计师共同努力工作的成果，注册会计师出具审计报告，给予的审计意见也是至关重要的。为了减少审计独立性的缺失、防止“审计合谋”，进一步提高审计质量，保持审计意见的合理性，完善审计报告，众多学者都从微观和宏观两个层面针对审计独立性的问题进行过研究。本文主要是根据会计师事务所降低审计收费会影响审计独立性进而影响审计质量和审计意见来阐述的。
目录
一、前言 1
（一） 选题意义 1
（二） 国内研究现状 1
（三） 国外研究现状 1
二、审计收费及审计意见概述 2
（一）审计收费的影响因素 2
（二）审计意见 2
三、降低审计收费及存在问题原因分析 2
（一） 会计师事务所降低审计收费存在的问题 2
（二） 存在问题的原因分析 3
四、降低审计收费对审计意见的影响 4
（一）一线数据城市分析 4
（二）华东地区二线城市数据分析 7
（三）以中磊会计师事务所为例进行分析 8
五、避免降低审计收费对审计意见影响的建议 9
六、研究结论 10
致谢 10
参考文献 11
一、前言
选题意义
根据我国的现状，有许多会计师事务所出现了审计失败的状况。会计师事务所的审计质量真实情况是怎样的受到了质疑。审计作为审计服务市场中的买卖交易，具有其自身的特殊性，会计师事务所的审计质量与审计结果是非常重要的。上市公司财务报告是否具有合法性和公允性都是要通过会计师事务所出具的审计意见和审计报告来体现的，而最后的结果直接影响到公司的股价，并且投资者也需要一份真实可靠的报告来确定自己的投资方向。会计师事务所则需要通过审计服务获取利润。审计报 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072$
告的质量和意见既关系到审计单位与被审计单位共同的经济利益，又会直接或间接地影响到财务报表使用者的利益。
近年来，中国经济稳步发展，经济市场也越来越健全，会计师事务所在经济生活中发挥的作用也逐步提高。然而在市场经济的发展过程中会计师事务所出现了许多问题，使会计师事务所行业越来越受到社会各界的关注和质疑。会计师事务所需要审计收费来维持自己的发展，而审计收费与会计师事务所审计的独立性是密不可分的。审计收费作为被审计单位与会计师事务所之间重要的经济纽带，逐渐成为了重要的探讨问题。过低的审计收费不利于吸引高素质的审计人才，而且会计师事务所会为了自身的利益将会减少审计程序，缩短审计时间，从而影响审计质量，出具不恰当的审计意见。
国内研究现状
在市场经济体制下，随着我国审计市场的不断发展和完善，越来越多的职业界对审计收费问题的研究的需求不断扩大，逐年呈上升趋势。
（1）从公司规模视角出发，国莹莹、张天宇（2016）对20132014年我国上市公司零售业相关数据进行分析，得出审计收费与资产规模、事务所规模呈现显著的正相关关系，而最终的审计意见则和收取的费用不存在显著相关性的理论[1]。同时从被审计单位规模和被审计单位财务数据视角出发，邹晓静、杨永淼（2016）以我国2014年沪深A股公司为研究对象，得出事务所的规模、被审计单位应收账款的比率以及资产规模对审计收费有主要影响，而速动比率以及资产与负债的比率则对审计收费没有重要影响的结论[2]。
（2）从事务所视角出发，刘启亮（2013)中国审计市场的竞争激烈，在进行招标的时候，会计师事务所为了取得审计业务，可能会通过低价揽客的方式获取客户[3]。
国外研究现状
关于审计收费与审计意见的关系国外的研究比中国要早，经验上相比中国也较丰富，研究结论相对前沿。综合考虑了多方面的因素关于审计收费对审计意见的影响。
（1）从事务所自身的影响力和声誉方面进行研究，Pittma,Fortin(2014)发现事务所品牌会对收取的费用产生正面影响，“四大”事务所入了大量的资源，提升了审计质量，因此能获取审计费用溢价，建立了影响品牌正向的酬劳[4]。
（2）从会计师事务所审计人员专业水平角度进行研究，Mahbub Zaman， Jaravee Chayasombat(2014)时，采用的是泰国小型公司样本对小型民营企业审计定价进行研究，结果发现：相对专业水平较高的注册会计师在进行审计服务时会收取较高的审计费用[5]。
二、审计收费及审计意见概述
（一）审计收费的影响因素
审计收费是会计师事务所与被审计单位双方因为供求关系形成的价格，也就是会计师事务所为被审计单位提供审计服务所要获得的报酬[6]。
审计收费不仅会受到会计师事务所本身和被提供服务的一方也就是被审计单位的影响，而且还受经济市场环境和国家政策的影响。例如影响因素有会计师事务所的规模、会计师事务所的专业水平、会计师事务所所在的地区，被审计单位资产规模，纳入合并单位的子公司个数等等。
（二）审计意见
根据中国注册会计职业准则的规定，审计意见分为无保留意见，保留意见，否定意见和无法表示意见四种意见类型，其中无保留意见又分为标准无保留意见和加强调事项段的无保留意见，加强调事项段的无保留意见只是增加审计报告的信息含量，提醒财务报表使用者关注某些事项，不影响注册会计师发表审计意见。但在我国实际生活中，为了防止丢失客户，会计师事务所通常用加强调事项段的无保留意见代替保留意见（吴溪，2002）[7]。
三、降低审计收费及存在问题原因分析
会计师事务所降低审计收费存在的问题
降低审计费用产生的影响是不可忽视的，会计师事务所通过降低自身本该收取的费用来获得客户，从本质上已经损害了自身的利益，因为降低了收费，尤其是在低于自身成本的前提下，更是会损害自身的独立性，会计师事务所提供审计服务也是为了赚钱，获取自己的最大利益，让自己产生最大的利润，毕竟很实际的问题摆在面前，事务所要生存，要发展。但是在降低了审计收费以后，实施审计的时候，必定要为自身考虑，忽略一些应有的审计程序，导致审计程序不合理，从而损害审计质量，影响审计的独立性，出具不符合实际结果的审计意见。
据调查显示，我国会计师事务所为了获取客户降低审计费用的占84.93%，为了满足客户的要求降低审计质量的占71.23%，由此可以看出会计师事务所采取不正行为的比例是非常大的，形式比较严峻。研究表明，事务所降低审计收费的行为在更换审计机构的三年内仍然存在。在机构变更后第一次签订审计协议的时，审计折扣会达到24%，在第二年和第三年这种折扣会下降到15%左右。会计师事务所为了发展，用降低审计收费的方式来获取资源，以低于成本的价格推销自己。我国会计师行业降低审计收费主要表现两方面，一是低价招标，二是高额的审计回扣。有些地区采用审计招标的方式选择会计师事务所，而会计师事务所为了在众多的竞争者中取得胜利，不得不尽量压低自己的价格在价格。并且在真是的市场经济环节中，佣金和回扣在会计师事务所行业是公开的秘密。
目录
一、前言 1
（一） 选题意义 1
（二） 国内研究现状 1
（三） 国外研究现状 1
二、审计收费及审计意见概述 2
（一）审计收费的影响因素 2
（二）审计意见 2
三、降低审计收费及存在问题原因分析 2
（一） 会计师事务所降低审计收费存在的问题 2
（二） 存在问题的原因分析 3
四、降低审计收费对审计意见的影响 4
（一）一线数据城市分析 4
（二）华东地区二线城市数据分析 7
（三）以中磊会计师事务所为例进行分析 8
五、避免降低审计收费对审计意见影响的建议 9
六、研究结论 10
致谢 10
参考文献 11
一、前言
选题意义
根据我国的现状，有许多会计师事务所出现了审计失败的状况。会计师事务所的审计质量真实情况是怎样的受到了质疑。审计作为审计服务市场中的买卖交易，具有其自身的特殊性，会计师事务所的审计质量与审计结果是非常重要的。上市公司财务报告是否具有合法性和公允性都是要通过会计师事务所出具的审计意见和审计报告来体现的，而最后的结果直接影响到公司的股价，并且投资者也需要一份真实可靠的报告来确定自己的投资方向。会计师事务所则需要通过审计服务获取利润。审计报 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072$
告的质量和意见既关系到审计单位与被审计单位共同的经济利益，又会直接或间接地影响到财务报表使用者的利益。
近年来，中国经济稳步发展，经济市场也越来越健全，会计师事务所在经济生活中发挥的作用也逐步提高。然而在市场经济的发展过程中会计师事务所出现了许多问题，使会计师事务所行业越来越受到社会各界的关注和质疑。会计师事务所需要审计收费来维持自己的发展，而审计收费与会计师事务所审计的独立性是密不可分的。审计收费作为被审计单位与会计师事务所之间重要的经济纽带，逐渐成为了重要的探讨问题。过低的审计收费不利于吸引高素质的审计人才，而且会计师事务所会为了自身的利益将会减少审计程序，缩短审计时间，从而影响审计质量，出具不恰当的审计意见。
国内研究现状
在市场经济体制下，随着我国审计市场的不断发展和完善，越来越多的职业界对审计收费问题的研究的需求不断扩大，逐年呈上升趋势。
（1）从公司规模视角出发，国莹莹、张天宇（2016）对20132014年我国上市公司零售业相关数据进行分析，得出审计收费与资产规模、事务所规模呈现显著的正相关关系，而最终的审计意见则和收取的费用不存在显著相关性的理论[1]。同时从被审计单位规模和被审计单位财务数据视角出发，邹晓静、杨永淼（2016）以我国2014年沪深A股公司为研究对象，得出事务所的规模、被审计单位应收账款的比率以及资产规模对审计收费有主要影响，而速动比率以及资产与负债的比率则对审计收费没有重要影响的结论[2]。
（2）从事务所视角出发，刘启亮（2013)中国审计市场的竞争激烈，在进行招标的时候，会计师事务所为了取得审计业务，可能会通过低价揽客的方式获取客户[3]。
国外研究现状
关于审计收费与审计意见的关系国外的研究比中国要早，经验上相比中国也较丰富，研究结论相对前沿。综合考虑了多方面的因素关于审计收费对审计意见的影响。
（1）从事务所自身的影响力和声誉方面进行研究，Pittma,Fortin(2014)发现事务所品牌会对收取的费用产生正面影响，“四大”事务所入了大量的资源，提升了审计质量，因此能获取审计费用溢价，建立了影响品牌正向的酬劳[4]。
（2）从会计师事务所审计人员专业水平角度进行研究，Mahbub Zaman， Jaravee Chayasombat(2014)时，采用的是泰国小型公司样本对小型民营企业审计定价进行研究，结果发现：相对专业水平较高的注册会计师在进行审计服务时会收取较高的审计费用[5]。
二、审计收费及审计意见概述
（一）审计收费的影响因素
审计收费是会计师事务所与被审计单位双方因为供求关系形成的价格，也就是会计师事务所为被审计单位提供审计服务所要获得的报酬[6]。
审计收费不仅会受到会计师事务所本身和被提供服务的一方也就是被审计单位的影响，而且还受经济市场环境和国家政策的影响。例如影响因素有会计师事务所的规模、会计师事务所的专业水平、会计师事务所所在的地区，被审计单位资产规模，纳入合并单位的子公司个数等等。
（二）审计意见
根据中国注册会计职业准则的规定，审计意见分为无保留意见，保留意见，否定意见和无法表示意见四种意见类型，其中无保留意见又分为标准无保留意见和加强调事项段的无保留意见，加强调事项段的无保留意见只是增加审计报告的信息含量，提醒财务报表使用者关注某些事项，不影响注册会计师发表审计意见。但在我国实际生活中，为了防止丢失客户，会计师事务所通常用加强调事项段的无保留意见代替保留意见（吴溪，2002）[7]。
三、降低审计收费及存在问题原因分析
会计师事务所降低审计收费存在的问题
降低审计费用产生的影响是不可忽视的，会计师事务所通过降低自身本该收取的费用来获得客户，从本质上已经损害了自身的利益，因为降低了收费，尤其是在低于自身成本的前提下，更是会损害自身的独立性，会计师事务所提供审计服务也是为了赚钱，获取自己的最大利益，让自己产生最大的利润，毕竟很实际的问题摆在面前，事务所要生存，要发展。但是在降低了审计收费以后，实施审计的时候，必定要为自身考虑，忽略一些应有的审计程序，导致审计程序不合理，从而损害审计质量，影响审计的独立性，出具不符合实际结果的审计意见。
据调查显示，我国会计师事务所为了获取客户降低审计费用的占84.93%，为了满足客户的要求降低审计质量的占71.23%，由此可以看出会计师事务所采取不正行为的比例是非常大的，形式比较严峻。研究表明，事务所降低审计收费的行为在更换审计机构的三年内仍然存在。在机构变更后第一次签订审计协议的时，审计折扣会达到24%，在第二年和第三年这种折扣会下降到15%左右。会计师事务所为了发展，用降低审计收费的方式来获取资源，以低于成本的价格推销自己。我国会计师行业降低审计收费主要表现两方面，一是低价招标，二是高额的审计回扣。有些地区采用审计招标的方式选择会计师事务所，而会计师事务所为了在众多的竞争者中取得胜利，不得不尽量压低自己的价格在价格。并且在真是的市场经济环节中，佣金和回扣在会计师事务所行业是公开的秘密。
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