借款费用的资本化与费用化对财务信息造成的影响
目 录
1 引言 1
2 借款费用的概述 1
2.1 借款费用资本化的概述 1
2.2 借款费用费用化的概述 1
3 借款费用资本化与费用化的构成2
3.1 专门借款 2
3.1.1专门借款简介2
3.1.2专门借款计算方法2
3.2 一般借款 2
3.2.1一般借款简介2
3.2.2一般借款计算方法2
4 借款费用被人为资本化对财务信息造成的影响 3
4.1 借款费用被人为资本化对经营成果造成的影响 3
4.2 借款费用被人为资本化对财务状况造成的影响4
5 借款费用被人为费用化对财务信息造成的影响4
6 正确核算资本化与费用化的意义 5
7. 改进借款费用会计处理规则12
7.1 制定严谨的借款费用资本化制度12
7.2正确处理借款费用的税务12
7.3提升相关人员素质13
7.4采用科学方法来确定借款费用资本化金额13
结论14
致谢15
参考文献16
1.引言
企业通过借款产生的费用一般包括借款的利息费用、证券溢折价的摊销费用和手续费、外汇借款的汇兑差额等。借款费用有着两种处理方法，分别是费用化与资本化。但是，何种借款进行资本化？如何资本化?何种借款费用进行费用化？如何费用化?不同的处理方法又会分别对财务信息造成什么样的影响。对此问题进行探讨有着一定的现实意义。
2.借款费用的概述
借款费用是指企业因向相关金融机构借取款项而发生的利息及其他相关成本,包 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等[1]。
2.1借款费用资本化的概述
企业在进行借款费用资本化的同时必须注意确定资本化的期间，我国的《企业会计准则》规定：借款费用同时满足以下三个条件才能资本化：一是借款费用已经发生。二是借资产支出已经发生。三是能够进行资本化的建造活动已经开始[2]。构建的资产已经达到可以进行正常生产且生产出来的产品符合企业的标准应当停止资本化。借款费用在期间中还会发生种种意料之外的事件。在这期间一旦因为特殊情况中断超过180天就应该暂停资本化。
2.2借款费用费用化的概述
只要不能进行借款费用资本化处理，那么借款费用就只能进行费用化处理。借款费用费用化，这是相对于“借款费用资本化”而言的。公司把向外部金融机构借取的资金用来建造固定资产，那么从账面价值上来说，这笔借款也就是这项固定资产。但是一旦建造完成，剩余的还没有动用的借款利息就只能费用化体现在利润表上，这就是借款费用的费用化。
3.借款费用资本化与费用化的构成
3.1专门借款
3.1.1专门借款简介
专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项[3]。
3.1.2专门借款计算方法
专门会计借款的资本化金额=专门借款实际发生的利息-还没有动用的资金的利息收入
例1:以甲公司为例，甲公司在2014年的年初1月1号从中国农业银行借入一笔借款，这笔资金的本金为700万元，年利率为6%，甲公司与农业银行约定这笔借款将于2015年1月1日偿还。甲公司再向农业银行获取到借款之后准备建造一条猪料生产线。甲公司把此项建造任务交与乙机械厂，并且定下的固定资产的合同。乙机械厂在2014年的4月1日正式动工，动工当天甲公司就向乙机械厂支付了300万元的工程款，在正式动工4个月之后甲又向乙付了500万元，其中20%的款项作为一般借款。按照甲和乙签订的合同上来看，乙机械厂承诺甲公司将在2015年3月份将此条猪料生产线转交给甲公司。此时，甲公司向银行借取的资金中还有没有付出去的钱，对此甲公司把它存入了公司的收入户，银行给了甲公司2.8%的年利率。
专 门 借 款 已经使用的金额额发 生 的 利 息=1000×6.8%×9/12=51(万元)
专门借款中尚未动用资金在收入户的存款利息=700×2.8%×4/12+200×2.8%×5/12=8.87万元
即 : 2014年专门借款利息资本化金额 = 5 1 -8.87=42.13(万元)
2014年资本化利息金额通过计算我们可以得出是42.13万元,计入当期损益的借款费用为25.87万元
3.2一般借款
3.2.1一般借款简介
一般借款是相对于专门借款而言除专门借款之外的借款。只要在借入时没有指定用途就可以算作一般借款。
3.2.2一般借款计算方法
一般借款利息费用资本化金额=累计资产超出专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
以甲公司为例，甲公司在2014年的年初1月1号从中国农业银行借入一笔借款，这笔资金的本金为700万元，年利率为6%，甲公司与农业银行约定这笔借款将于2015年1月1日偿还。甲公司再向农业银行获取到借款之后准备建造一条猪料生产线。甲公司把此项建造任务交与乙机械厂，并且定下的固定资产的合同。乙机械厂在2014年的4月1日正式动工，动工当天甲公司就向乙机械厂支付了300万元的工程款，在正式动工4个月之后甲又向乙付了500万元，其中20%的款项作为一般借款。按照甲和乙签订的合同上来看，乙机械厂承诺甲公司将在2015年3月份将此条猪料生产线转交给甲公司。此时，甲公司向银行借取的资金中还有没有付出去的钱，对此甲公司把它存入了公司的收入户，银行给了甲公司2.8%的年利率，另外，那笔一般借款以年份为单位，年利率是7.8%，开始时间是2014年的元旦，坏款的最后期间是2017年的元旦。
从上述条件我们可以得出下面的结果，甲公司在2014年专门借款利息资本化金额 : 7 0 0 × 6 % × 9 / 1 2 -4 0 0 × 2 . 8 % × 4 / 1 2 = 2 7 . 7 7 ( 万元 ) ;购2014年一般借款利息资本化金额=100×5/12×7.8%=3.25万元。在建工程科目的资本化利息金额共为:27.77+3.25=31.02(万元),该年度借款共发生的利息为:700×6%+100×7.8%=49.8(万元),计入当期损益的借款利息共为18.78万元。
表2.1佳磊公司2011年在建工程表（单位：元）
对于该企业鱼料生产线项目如何进行盈余管理？佳磊公司为此准备了两套处理方案：
方案一：对于鱼料生产线项目，公司在第三阶段也就是调试阶段投入的产量占年产量的2%，调试的具体完成日期为2011年的6月30日，另外，在调试阶段生产出来的产品的合格率达到了95%，对此，公司高层管理人员认定鱼料生产线应景能够生产符合标准的合格鱼料，从而可以认定为鱼料生产线已经达成公司计划中的可以正常使用的状态。
1 引言 1
2 借款费用的概述 1
2.1 借款费用资本化的概述 1
2.2 借款费用费用化的概述 1
3 借款费用资本化与费用化的构成2
3.1 专门借款 2
3.1.1专门借款简介2
3.1.2专门借款计算方法2
3.2 一般借款 2
3.2.1一般借款简介2
3.2.2一般借款计算方法2
4 借款费用被人为资本化对财务信息造成的影响 3
4.1 借款费用被人为资本化对经营成果造成的影响 3
4.2 借款费用被人为资本化对财务状况造成的影响4
5 借款费用被人为费用化对财务信息造成的影响4
6 正确核算资本化与费用化的意义 5
7. 改进借款费用会计处理规则12
7.1 制定严谨的借款费用资本化制度12
7.2正确处理借款费用的税务12
7.3提升相关人员素质13
7.4采用科学方法来确定借款费用资本化金额13
结论14
致谢15
参考文献16
1.引言
企业通过借款产生的费用一般包括借款的利息费用、证券溢折价的摊销费用和手续费、外汇借款的汇兑差额等。借款费用有着两种处理方法，分别是费用化与资本化。但是，何种借款进行资本化？如何资本化?何种借款费用进行费用化？如何费用化?不同的处理方法又会分别对财务信息造成什么样的影响。对此问题进行探讨有着一定的现实意义。
2.借款费用的概述
借款费用是指企业因向相关金融机构借取款项而发生的利息及其他相关成本,包 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等[1]。
2.1借款费用资本化的概述
企业在进行借款费用资本化的同时必须注意确定资本化的期间，我国的《企业会计准则》规定：借款费用同时满足以下三个条件才能资本化：一是借款费用已经发生。二是借资产支出已经发生。三是能够进行资本化的建造活动已经开始[2]。构建的资产已经达到可以进行正常生产且生产出来的产品符合企业的标准应当停止资本化。借款费用在期间中还会发生种种意料之外的事件。在这期间一旦因为特殊情况中断超过180天就应该暂停资本化。
2.2借款费用费用化的概述
只要不能进行借款费用资本化处理，那么借款费用就只能进行费用化处理。借款费用费用化，这是相对于“借款费用资本化”而言的。公司把向外部金融机构借取的资金用来建造固定资产，那么从账面价值上来说，这笔借款也就是这项固定资产。但是一旦建造完成，剩余的还没有动用的借款利息就只能费用化体现在利润表上，这就是借款费用的费用化。
3.借款费用资本化与费用化的构成
3.1专门借款
3.1.1专门借款简介
专门借款
3.1.2专门借款计算方法
专门会计借款的资本化金额=专门借款实际发生的利息-还没有动用的资金的利息收入
例1:以甲公司为例，甲公司在2014年的年初1月1号从中国农业银行借入一笔借款，这笔资金的本金为700万元，年利率为6%，甲公司与农业银行约定这笔借款将于2015年1月1日偿还。甲公司再向农业银行获取到借款之后准备建造一条猪料生产线。甲公司把此项建造任务交与乙机械厂，并且定下的固定资产的合同。乙机械厂在2014年的4月1日正式动工，动工当天甲公司就向乙机械厂支付了300万元的工程款，在正式动工4个月之后甲又向乙付了500万元，其中20%的款项作为一般借款。按照甲和乙签订的合同上来看，乙机械厂承诺甲公司将在2015年3月份将此条猪料生产线转交给甲公司。此时，甲公司向银行借取的资金中还有没有付出去的钱，对此甲公司把它存入了公司的收入户，银行给了甲公司2.8%的年利率。
专 门 借 款 已经使用的金额额发 生 的 利 息=1000×6.8%×9/12=51(万元)
专门借款中尚未动用资金在收入户的存款利息=700×2.8%×4/12+200×2.8%×5/12=8.87万元
即 : 2014年专门借款利息资本化金额 = 5 1 -8.87=42.13(万元)
2014年资本化利息金额通过计算我们可以得出是42.13万元,计入当期损益的借款费用为25.87万元
3.2一般借款
3.2.1一般借款简介
一般借款是相对于专门借款而言除专门借款之外的借款。只要在借入时没有指定用途就可以算作一般借款。
3.2.2一般借款计算方法
一般借款利息费用资本化金额=累计资产超出专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
以甲公司为例，甲公司在2014年的年初1月1号从中国农业银行借入一笔借款，这笔资金的本金为700万元，年利率为6%，甲公司与农业银行约定这笔借款将于2015年1月1日偿还。甲公司再向农业银行获取到借款之后准备建造一条猪料生产线。甲公司把此项建造任务交与乙机械厂，并且定下的固定资产的合同。乙机械厂在2014年的4月1日正式动工，动工当天甲公司就向乙机械厂支付了300万元的工程款，在正式动工4个月之后甲又向乙付了500万元，其中20%的款项作为一般借款。按照甲和乙签订的合同上来看，乙机械厂承诺甲公司将在2015年3月份将此条猪料生产线转交给甲公司。此时，甲公司向银行借取的资金中还有没有付出去的钱，对此甲公司把它存入了公司的收入户，银行给了甲公司2.8%的年利率，另外，那笔一般借款以年份为单位，年利率是7.8%，开始时间是2014年的元旦，坏款的最后期间是2017年的元旦。
从上述条件我们可以得出下面的结果，甲公司在2014年专门借款利息资本化金额 : 7 0 0 × 6 % × 9 / 1 2 -4 0 0 × 2 . 8 % × 4 / 1 2 = 2 7 . 7 7 ( 万元 ) ;购2014年一般借款利息资本化金额=100×5/12×7.8%=3.25万元。在建工程科目的资本化利息金额共为:27.77+3.25=31.02(万元),该年度借款共发生的利息为:700×6%+100×7.8%=49.8(万元),计入当期损益的借款利息共为18.78万元。
表2.1佳磊公司2011年在建工程表（单位：元）
对于该企业鱼料生产线项目如何进行盈余管理？佳磊公司为此准备了两套处理方案：
方案一：对于鱼料生产线项目，公司在第三阶段也就是调试阶段投入的产量占年产量的2%，调试的具体完成日期为2011年的6月30日，另外，在调试阶段生产出来的产品的合格率达到了95%，对此，公司高层管理人员认定鱼料生产线应景能够生产符合标准的合格鱼料，从而可以认定为鱼料生产线已经达成公司计划中的可以正常使用的状态。
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