造纸行业上公司环境会计信息披露问题的研究(附件)
摘要：近年来，生态环境问题日益严重，雾霾等问题在多个省市频繁发生，人们逐渐认识到环境问题的重要性。而作为造成环境问题的主要来源，企业应负担相应的环境保护责任。本文选取我国22家造纸业上市公司2012年度到2014年度环境会计方面的数据为样本进行相关研究，通过研究企业在环境会计信息方式内容等方面披露的情况，可以看出我国相关方面披露情况不佳，方式不明，监督不力等情况，运用文献法和比较资料法，对该行业环境信息披露方面的很多不足之处进行分析，针对这些不足提出相关的对策。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、理论分析与文献综述 2
（一）环境会计信息 2
（二）环境会计信息披露 2
1、环境会计信息披露的内容 2
2、环境会计信息披露的模式 2
3、环境会计信息披露的方式 2
（三）文献综述 2
1、国外文献 2
2、国内文献 3
3、文献评述 3
三、造纸业上市公司环境会计信息披露现状 3
（一）造纸业上市公司 3
（二）环境会计信息披露方式 4
（三）环境会计信息披露内容 4
四、公司环境会计信息披露存在不足的原因分析 5
（一）公司对环境会计信息披露的意识不足 5
（二）政府对环境会计信息披露状况重视不足 6
（三）环境会计信息披露缺乏相应的审计准则 6
（四）缺乏统一的环境会计信息披露形式 6
五、改善我国造纸业上市公司环境会计信息披露的对策 6
（一）加强我国造纸业上市公司对环境会计信息披露的意识 6
（二）提高政府对造纸业环境会计信息披露的监督意识 7
（三）完善环境会计信息的审计制度和相应的法律法规 7
（四）对我国造纸业环境会计信息披露的形式进行统一要求 7
1、补充报告模式 7
2、独立报告模式 8
六、结论和展望 9
致谢 10
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
> 参考文献 11
我国造纸行业上市公司环境会计信息披露问题的研究
会计学生：唐双双
引言
引言
相对于经济的快速发展的趋势，生态环境污染事件则日趋严重。据有关统计,目前80%的环境污染是来源于企业所从事的各项运作。近年来,我国的企业生态环境污染事件愈发严重比如中国石油松花江水污染、苹果代工厂“牛奶河”等事件让我们深刻感受到这一事态的严重性。
在这种趋势下，作为重污染行业之一的造纸印刷业受到广泛的关注，尤其是我国作为造纸业世界第一大国。该行业的各个经济主体的行为理所应当的受到了影响，其中也包括会计活动。“从本质上来看，环境会计以相关的环保的法律法规作为基础，用货币、文字和环境资源等计量依据来核算，是结合了环境、社会和经济的新兴学科”[1]。 环境会计的主要是把环境会计信息披露给当局使用者，在这种背景下，本文研究所选样本分析其问题，并提出意见。
造纸行业属于重污染行业，在该行业的各个经济主体运行过程中会明显造成生态环境的严重破坏。在当今要求持续发展的经济体系中，造纸业的的制造纸浆等过程进入了转型期，环境成本会大大增加，扩张将放缓。在面临转型的重要时刻，如果没有企业的环保标准，将不可避免地面临着更大的风险，公司将难以正常生产经营，或甚至倒闭的危险。
二、理论分析与文献综述
（一）环境会计信息
环境会计信息是指在企业的防治与消除污染、保护环境、环境资源的利用以及有关环境的其他财务信息。“据环境会计信息的使用者的要求分类，其主要内容分为：环境资产或环境成本、环境负债、环境收益、环境支出、环境绩效”[1]。
（二）环境会计信息披露
1.环境会计信息披露的内容
对于不同的重污染行业，环境会计信息要求披露的内容并没有明确规范性文件。各行业的标准范文很广。对于造纸业来说，想要全部披露是不切实际的，操作性难度系数大。
总体上看，造纸行业上市公司环境会计信息披露的内容包括：:（1）环境财务信息主要包括环境会计六要素（2）“环境业绩信息主要包括环保政策及方案、污染物的处理与控制、原材料等的使用和循环利用、污染物的排放标准和污染物的排放的达标准则等等”[2]。
2.环境会计信息披露的模式
“我国重污染行业的会计信息披露模式有两种补充报告模式和独立报告模式”[3]。大多数企业采用前一种。该模式是利用现有的工具进行披露，内容比较简略，相对成本低，在财务报表或者财务报表附注中有所体现。
独立报表模式内容完整，需要企业专门编制相应的环境信息报告表，需要的人力、财力比较多，但是编制比较灵活，没有统一的要求。和补充报告相比，独立的能完整的披露环境会计信息。
3.环境会计信息披露的方式
从实际上看，我国造纸业上市公司环境会计信息披露方式主要有以下几种：（1）年度财务报告，企业可能会在报表或者后面的财务报表附注中有所披露。（2）公司网站上的重大事项，公司官方网站上的重大事项中会显示有环境有关的重大计划和决策。（3）社会责任报告书，在公司重要事项中，如果公司有发布，可以在其中找到有关环境的内容。（4）环境报告书，上市公司的年度环境报告书包括排污申报和缴纳排污费、“环评、产业政策和“ 三同时”制度、清洁生产审核、使用和处理有毒有害物质、重金属污染防治、环境风险管理等环境管理制度的执行情况”[4]。
（三）文献综述
1.国外文献
F.A.Beams（1971 年）发表的《污染控制的社会成本研究》和 J.T.Mar lin（1973 年）发表的《污染的会计问题》开启了环境会计研究的序幕，到目前为止，国外在此领域已经取得很大的研究成果[5].。
Richardson（1999）认为企业环境会计信息披露的水平会对企业的现金流和资本成本产生影响，所以对企业的价值也会有作用[6]。
Christine（2003 年）认为上市公司的环境信息对企业的长期筹划是有一定的影响，并且对这一因素进行披露。相关利益者可以通过企业的披露认识相关信息，可以成为投资者是否投资的一个标准[7]。
Michel Magnan和Denis Cormier（2005 年），分别发表“环境会计及报告的立场公告”和“企业层次的环境财务会计”等一系列国际组织对环境会计报告的指南报告，其中，最权威的国际上首个关于环境会计报告的完整指南是《环境成本及负债的财务会计报告》[8]。
Ramakrishnan Ramanathan 和 Adewole Oluwatomi Akanni（2010）通过研究英国最具影响力企业的财务绩效和环境业绩之间关系，发现企业经营效率越高，环境绩效的提高对财务绩效影响越大[9]。
2.国内文献
20 世纪 90 年代国内开始研究环境信息披露，葛家澍教授发表了《绿色会计理论》这本相关方面的书。开始主要是研究文献，披露内容等方面。随着环境受到关注度的提高，人们也更加关注企业在环境方面的责任，从而有更多的学者进行该方面的研究。我国对此的研究主要分为两种类型[10]。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、理论分析与文献综述 2
（一）环境会计信息 2
（二）环境会计信息披露 2
1、环境会计信息披露的内容 2
2、环境会计信息披露的模式 2
3、环境会计信息披露的方式 2
（三）文献综述 2
1、国外文献 2
2、国内文献 3
3、文献评述 3
三、造纸业上市公司环境会计信息披露现状 3
（一）造纸业上市公司 3
（二）环境会计信息披露方式 4
（三）环境会计信息披露内容 4
四、公司环境会计信息披露存在不足的原因分析 5
（一）公司对环境会计信息披露的意识不足 5
（二）政府对环境会计信息披露状况重视不足 6
（三）环境会计信息披露缺乏相应的审计准则 6
（四）缺乏统一的环境会计信息披露形式 6
五、改善我国造纸业上市公司环境会计信息披露的对策 6
（一）加强我国造纸业上市公司对环境会计信息披露的意识 6
（二）提高政府对造纸业环境会计信息披露的监督意识 7
（三）完善环境会计信息的审计制度和相应的法律法规 7
（四）对我国造纸业环境会计信息披露的形式进行统一要求 7
1、补充报告模式 7
2、独立报告模式 8
六、结论和展望 9
致谢 10
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
> 参考文献 11
我国造纸行业上市公司环境会计信息披露问题的研究
会计学生：唐双双
引言
引言
相对于经济的快速发展的趋势，生态环境污染事件则日趋严重。据有关统计,目前80%的环境污染是来源于企业所从事的各项运作。近年来,我国的企业生态环境污染事件愈发严重比如中国石油松花江水污染、苹果代工厂“牛奶河”等事件让我们深刻感受到这一事态的严重性。
在这种趋势下，作为重污染行业之一的造纸印刷业受到广泛的关注，尤其是我国作为造纸业世界第一大国。该行业的各个经济主体的行为理所应当的受到了影响，其中也包括会计活动。“从本质上来看，环境会计以相关的环保的法律法规作为基础，用货币、文字和环境资源等计量依据来核算，是结合了环境、社会和经济的新兴学科”[1]。 环境会计的主要是把环境会计信息披露给当局使用者，在这种背景下，本文研究所选样本分析其问题，并提出意见。
造纸行业属于重污染行业，在该行业的各个经济主体运行过程中会明显造成生态环境的严重破坏。在当今要求持续发展的经济体系中，造纸业的的制造纸浆等过程进入了转型期，环境成本会大大增加，扩张将放缓。在面临转型的重要时刻，如果没有企业的环保标准，将不可避免地面临着更大的风险，公司将难以正常生产经营，或甚至倒闭的危险。
二、理论分析与文献综述
（一）环境会计信息
环境会计信息是指在企业的防治与消除污染、保护环境、环境资源的利用以及有关环境的其他财务信息。“据环境会计信息的使用者的要求分类，其主要内容分为：环境资产或环境成本、环境负债、环境收益、环境支出、环境绩效”[1]。
（二）环境会计信息披露
1.环境会计信息披露的内容
对于不同的重污染行业，环境会计信息要求披露的内容并没有明确规范性文件。各行业的标准范文很广。对于造纸业来说，想要全部披露是不切实际的，操作性难度系数大。
总体上看，造纸行业上市公司环境会计信息披露的内容包括：:（1）环境财务信息主要包括环境会计六要素（2）“环境业绩信息主要包括环保政策及方案、污染物的处理与控制、原材料等的使用和循环利用、污染物的排放标准和污染物的排放的达标准则等等”[2]。
2.环境会计信息披露的模式
“我国重污染行业的会计信息披露模式有两种补充报告模式和独立报告模式”[3]。大多数企业采用前一种。该模式是利用现有的工具进行披露，内容比较简略，相对成本低，在财务报表或者财务报表附注中有所体现。
独立报表模式内容完整，需要企业专门编制相应的环境信息报告表，需要的人力、财力比较多，但是编制比较灵活，没有统一的要求。和补充报告相比，独立的能完整的披露环境会计信息。
3.环境会计信息披露的方式
从实际上看，我国造纸业上市公司环境会计信息披露方式主要有以下几种：（1）年度财务报告，企业可能会在报表或者后面的财务报表附注中有所披露。（2）公司网站上的重大事项，公司官方网站上的重大事项中会显示有环境有关的重大计划和决策。（3）社会责任报告书，在公司重要事项中，如果公司有发布，可以在其中找到有关环境的内容。（4）环境报告书，上市公司的年度环境报告书包括排污申报和缴纳排污费、“环评、产业政策和“ 三同时”制度、清洁生产审核、使用和处理有毒有害物质、重金属污染防治、环境风险管理等环境管理制度的执行情况”[4]。
（三）文献综述
1.国外文献
F.A.Beams（1971 年）发表的《污染控制的社会成本研究》和 J.T.Mar lin（1973 年）发表的《污染的会计问题》开启了环境会计研究的序幕，到目前为止，国外在此领域已经取得很大的研究成果[5].。
Richardson（1999）认为企业环境会计信息披露的水平会对企业的现金流和资本成本产生影响，所以对企业的价值也会有作用[6]。
Christine（2003 年）认为上市公司的环境信息对企业的长期筹划是有一定的影响，并且对这一因素进行披露。相关利益者可以通过企业的披露认识相关信息，可以成为投资者是否投资的一个标准[7]。
Michel Magnan和Denis Cormier（2005 年），分别发表“环境会计及报告的立场公告”和“企业层次的环境财务会计”等一系列国际组织对环境会计报告的指南报告，其中，最权威的国际上首个关于环境会计报告的完整指南是《环境成本及负债的财务会计报告》[8]。
Ramakrishnan Ramanathan 和 Adewole Oluwatomi Akanni（2010）通过研究英国最具影响力企业的财务绩效和环境业绩之间关系，发现企业经营效率越高，环境绩效的提高对财务绩效影响越大[9]。
2.国内文献
20 世纪 90 年代国内开始研究环境信息披露，葛家澍教授发表了《绿色会计理论》这本相关方面的书。开始主要是研究文献，披露内容等方面。随着环境受到关注度的提高，人们也更加关注企业在环境方面的责任，从而有更多的学者进行该方面的研究。我国对此的研究主要分为两种类型[10]。
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