上市公司利润操纵问题及对策研究
利润是一个对上市公司进行投资的所有人、对上市公司所享有债权的人、企业经营者、当局政府和其余的利益相干者者关注的综合权衡指标。若假定上市公司经营者为了达到一定的目标，最会计政策来控制应计的利润，从而使会计利润达到一定的预期水平，错误的会计讯息向外部传达，影响会计信息使用者判断，严重动摇了上市公司合作人之间的信赖,影响了市场公平竞争，对市场的健康发展埋下隐患。针对这一严峻问题，本文对利润操纵现象做出研究，并依据于新的会计准则，对其的变化进行解析。关键词利润操纵 上市公司 会计准则
目 录
1 引言 1
2 利润操纵的相关理论 1
2.1 利润操纵的概念 1
2.2 利润操纵的手段 2
2.3 利润操纵的基本形式 4
3 上市公司利润操纵原因分析 4
3.1 会计制度体系不健全 4
3.2 上市公司外部原因 5
3.3 地方政府政策扶持 5
3.4 为达到配股而提高利润 5
3.5 上市公司内部原因 5
4 新会计准则影响企业利润操纵的主要变化 6
4.1 在新会计准则下研究企业利润操纵的必要性 6
4.2 新会计准则的变化对企业利润操纵的制约 6
4.3 新会计准则对利润操纵留下的空间 8
5 新会计准则下利润操纵现象的辨识 9
5.1分析与利润关系密切的项目 9
5.2对资产重组中利润操纵现象的识别 10
5.3长时间观察相关指标的变化 10
5.4关注上市公司的会计报表附注 10
6. 利润操纵治理对策 11
6.1完善有关会计法规 11
6.2规范公司治理 11
6.3规范政府行为 11
6.4建立内外部审计体系加强会计监督 12
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
对于利润而言，在上市公司中。它是一个衡量经营状况的重要指标。总的来说，利润良好的企业会在市场占有一定的先机，赢得更多投资者的倾心和信赖 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
；否则就会被市场所摒弃或是淘汰。但是，有得必有失，这种衡量指标也对上市公司提出了一定的难题。上市公司为了达到某种可观喜人的利润数据，于是就有了操纵利润这一行为。上市公司于是开始提供与事实不符的会计信息，给信息使用者以错误的指导，为的是谋求符合自身的利益[1]。一般亏损的上市公司或是连续取得利润的公司能轻易地进行利润操控，如果该公司达不到法规的要求，面临被摘牌的风险，有的则是企业经营管理者为了达到合同条款或者再融资筹集资金粉饰利润。这些违法行为搅乱了市场，无疑会对政府当局国有资本的流失以及税收的损失，使公司股东与某个经营者之间的合作受到质疑，风险投资公司和金融投资部门对企业投资的风险无疑加大，股价会上下波动，会计信息使用者对信息或是会计报表的真实性产生疑惑，信息使用者不能从公司的财务报表中正确认知公司的实际价值，让企业无法正常经营下去。
某些学者上市公司利润操纵的问题有一定的钻研。依据的规章制度法律法规比较陈旧。2006 年中国实施了新的《公司法》和《证券法》，并且制定了新的《会计准则》。由于新的规章制度法律法规的出现，很多相关内容都随之变化，这导致了一些制度与原有的律例矛盾的现象。2006年发布的会计准则虽然对传统的利润操纵行为产生了一定的遏制作用，规范了市场，但总体来说，会计的灵活性加大，甚至出现了新的利润操纵手段和现象，例如：通过不恰当地使用公允价值、债务的重组、借款费用资本化等行为粉饰利润从而进行利润操控。因此，本文在新规则的基准之上，以新的方面剖析了上市公司的利润操纵活动。我们希望采取实际有作用的手段，以期整治市场不规范行为，为市场整治利润操纵行为。
2 利润操纵的相关理论
2.1 利润操纵的概念
有些学者的观点认为，＂利润操纵包括盈余经营及违法操纵利润，最主要在于违法操纵的违法程度。＂盈余经营与违法操纵的区别在以下几个方面：一是对法规的认知不一样。要知道盈余管理则是利用会计的灵活性，基于企业的既有环境采取对应的会计政策，而违法操纵是指以欺骗及华而不实的把戏欺骗信息使用者。二是所运用的手段不同。盈余管理手段是合乎法律的，其所公示的数额也是合法的，而违法操纵的手段往往带有欺诈的原则，其公布的利润数据是虚假的。三是行为动机不同，盈余管理的期望是未来远期，是使公司发展稳步上升有明媚的未来。有些学者却说过度操纵利润行为会使会计信息失去公平性可信性可靠性和可比性，从而会误导会计信息使用者的决策，损害其既得利益。。基于分析可以得出，上市公司管理者为了业绩的好看和外在形象，或者上市公司为了规避取消配股资格的风险、进行资本筹措等原因，钻政府当局政策与法规的空当，用假的指标替代企业的经营成果，增加企业知名度，获取非法利润[2]。
2.2 利润操纵的手段
2.2.1利用会计政策变更调节利润
上市公司选取律例所制止行使的会计政策，导致会计错误。常用的伎俩有：如先进先出的存货计价法变为移动加权法影响公司销售的成本数额，达到变更当期主营业务利润目的、更换固定资产的使用年限变更利润，如果是在固定资产较多的行业，若是想获得更好的利润条件，稍微的变动会计政策，如改变资产减值准备的计提基准，像是多计资产减值准备待需要操纵利润之时以期冲回资产减值准备，作为变更会计政策手法。或手段主要是改变了折旧的方法以及降低折旧比例虚增利润[3]。或是对不同的会计估计和会计政策认知不尽相同，故意改变会计政策和会计估计适用范围。
2.2.2利用会计估计变更调节利润
有许多上市公司将“通过改变会计估计调整利润所得数目”作为利润操纵的手段。不能更好更客观更准确的让上市公司会计信息使用者了解企业内部情况。其主要方法有：调换准备金的计提比例来操纵利润，在经济发展不合理业绩不理想时降低了所计提的比例依据，减计间接生产成本以达到利润增加的目的，或是提前确认收入变更收入的确认进度导致了盈亏性质或发生根本变化。有的公司或减计坏账准备增加利润数目。也有公司则增加固定资产使用的年限增加利润。
目 录
1 引言 1
2 利润操纵的相关理论 1
2.1 利润操纵的概念 1
2.2 利润操纵的手段 2
2.3 利润操纵的基本形式 4
3 上市公司利润操纵原因分析 4
3.1 会计制度体系不健全 4
3.2 上市公司外部原因 5
3.3 地方政府政策扶持 5
3.4 为达到配股而提高利润 5
3.5 上市公司内部原因 5
4 新会计准则影响企业利润操纵的主要变化 6
4.1 在新会计准则下研究企业利润操纵的必要性 6
4.2 新会计准则的变化对企业利润操纵的制约 6
4.3 新会计准则对利润操纵留下的空间 8
5 新会计准则下利润操纵现象的辨识 9
5.1分析与利润关系密切的项目 9
5.2对资产重组中利润操纵现象的识别 10
5.3长时间观察相关指标的变化 10
5.4关注上市公司的会计报表附注 10
6. 利润操纵治理对策 11
6.1完善有关会计法规 11
6.2规范公司治理 11
6.3规范政府行为 11
6.4建立内外部审计体系加强会计监督 12
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
对于利润而言，在上市公司中。它是一个衡量经营状况的重要指标。总的来说，利润良好的企业会在市场占有一定的先机，赢得更多投资者的倾心和信赖 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
；否则就会被市场所摒弃或是淘汰。但是，有得必有失，这种衡量指标也对上市公司提出了一定的难题。上市公司为了达到某种可观喜人的利润数据，于是就有了操纵利润这一行为。上市公司于是开始提供与事实不符的会计信息，给信息使用者以错误的指导，为的是谋求符合自身的利益[1]。一般亏损的上市公司或是连续取得利润的公司能轻易地进行利润操控，如果该公司达不到法规的要求，面临被摘牌的风险，有的则是企业经营管理者为了达到合同条款或者再融资筹集资金粉饰利润。这些违法行为搅乱了市场，无疑会对政府当局国有资本的流失以及税收的损失，使公司股东与某个经营者之间的合作受到质疑，风险投资公司和金融投资部门对企业投资的风险无疑加大，股价会上下波动，会计信息使用者对信息或是会计报表的真实性产生疑惑，信息使用者不能从公司的财务报表中正确认知公司的实际价值，让企业无法正常经营下去。
某些学者上市公司利润操纵的问题有一定的钻研。依据的规章制度法律法规比较陈旧。2006 年中国实施了新的《公司法》和《证券法》，并且制定了新的《会计准则》。由于新的规章制度法律法规的出现，很多相关内容都随之变化，这导致了一些制度与原有的律例矛盾的现象。2006年发布的会计准则虽然对传统的利润操纵行为产生了一定的遏制作用，规范了市场，但总体来说，会计的灵活性加大，甚至出现了新的利润操纵手段和现象，例如：通过不恰当地使用公允价值、债务的重组、借款费用资本化等行为粉饰利润从而进行利润操控。因此，本文在新规则的基准之上，以新的方面剖析了上市公司的利润操纵活动。我们希望采取实际有作用的手段，以期整治市场不规范行为，为市场整治利润操纵行为。
2 利润操纵的相关理论
2.1 利润操纵的概念
有些学者的观点认为，＂利润操纵包括盈余经营及违法操纵利润，最主要在于违法操纵的违法程度。＂盈余经营与违法操纵的区别在以下几个方面：一是对法规的认知不一样。要知道盈余管理则是利用会计的灵活性，基于企业的既有环境采取对应的会计政策，而违法操纵是指以欺骗及华而不实的把戏欺骗信息使用者。二是所运用的手段不同。盈余管理手段是合乎法律的，其所公示的数额也是合法的，而违法操纵的手段往往带有欺诈的原则，其公布的利润数据是虚假的。三是行为动机不同，盈余管理的期望是未来远期，是使公司发展稳步上升有明媚的未来。有些学者却说过度操纵利润行为会使会计信息失去公平性可信性可靠性和可比性，从而会误导会计信息使用者的决策，损害其既得利益。。基于分析可以得出，上市公司管理者为了业绩的好看和外在形象，或者上市公司为了规避取消配股资格的风险、进行资本筹措等原因，钻政府当局政策与法规的空当，用假的指标替代企业的经营成果，增加企业知名度，获取非法利润[2]。
2.2 利润操纵的手段
2.2.1利用会计政策变更调节利润
上市公司选取律例所制止行使的会计政策，导致会计错误。常用的伎俩有：如先进先出的存货计价法变为移动加权法影响公司销售的成本数额，达到变更当期主营业务利润目的、更换固定资产的使用年限变更利润，如果是在固定资产较多的行业，若是想获得更好的利润条件，稍微的变动会计政策，如改变资产减值准备的计提基准，像是多计资产减值准备待需要操纵利润之时以期冲回资产减值准备，作为变更会计政策手法。或手段主要是改变了折旧的方法以及降低折旧比例虚增利润[3]。或是对不同的会计估计和会计政策认知不尽相同，故意改变会计政策和会计估计适用范围。
2.2.2利用会计估计变更调节利润
有许多上市公司将“通过改变会计估计调整利润所得数目”作为利润操纵的手段。不能更好更客观更准确的让上市公司会计信息使用者了解企业内部情况。其主要方法有：调换准备金的计提比例来操纵利润，在经济发展不合理业绩不理想时降低了所计提的比例依据，减计间接生产成本以达到利润增加的目的，或是提前确认收入变更收入的确认进度导致了盈亏性质或发生根本变化。有的公司或减计坏账准备增加利润数目。也有公司则增加固定资产使用的年限增加利润。
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