持有至到期投资审计现状分析
持有至到期投资审计现状分析[202010051348001]
摘要:于我国债券市场瞬息万变，债券发行主体违约事件在近年来时有发生，持有至到期投资是与企业生产经营息息相关的，持有至到期投资的购入、计量正确与否，不仅影响企业的收益，而且也对企业的资金供给起着制约作用，因此需要加大对持有至到期投资的审计力度，发现审计过程中存在的问题，并及时采取有效解决措施和必要的防范，保障企业安全稳定的发展。
关键字：投资审计
1 引言
在当今经济全球一体化、行业信息化、信息网络化的背景下，我国市场经济迅速发展，世界范围内资本不断滚动，不断涌现出各类新型金融工具，金融市场千变万化，企业在这样的情况下面临的危机和不确定性程度大大抬升。2007年新会计准则的实施，改变了旧准则下金融资产的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定，企业的基本金融工具可分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。新会计准则在金融工具方面的变化不仅对企业日常财务工作带来了一定的变化，而且在很大程度上改变了企业当期财务报表数据,使得企业利润在短期内发生较大变化，这都给持有至到期投资的审计带来了新的挑战。随着目前我国理财产品业务的推广，越来越多的公司选取将临时闲置的资金用于购买不同的理财产品。持有至到期投资作为金融资产的重要一项，越来越受到企业的关注，在企业资产中所占比重也在日益增加，企业日常处理的持有至到期投资的事项也不断增加。持有至到期投资对企业调节现金余额，协调企业对资金的需求，使企业现金余额达到合理水平有着重要作用。但是由于我国债券市场瞬息万变，债券发行主体违约事件在近年来时有发生，持有至到期投资是与企业生产经营息息相关的，持有至到期投资的购入、计量正确与否，不仅影响企业的收益，而且也对企业的资金供给起着制约作用，因此需要加大对持有至到期投资的审计力度，发现审计过程中存在的问题，并及时采取有效解决措施和必要的防范，保障企业安全稳定的发展。
2 持有至到期投资审计概论
2. 1 持有至到期投资的定义
持有至到期投资指的是到期日固定、回收金额固定或可确定，并且企业有明确意图及能力持有至到期的非衍生金融资产。[1]
2. 2 持有至到期投资的特点
通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资，比如，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券或金融债券等，股权投资由于没有固定的到期日所以不能划分为持有至到期投资。企业从二级市场上购入的固定利率的国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资拥有以下特征：该项投资有确定的到期时间；有固定或者确定的回收金额；企业有能力并且有将该投资持有至到期的明确目标。
2. 3 持有至到期投资会计核算
企业应区分品种和类别对持有至到期投资进行核算，持有至到期投资的总账科目下设立三个二级明细科目——成本、利息调整以及应计利息，此外，该科目还涉及到银行存款，以及应收利息等其他科目。
企业在取得持有至到期投资时，其入账成本等于其面值减去到期未收到的利息并加上交易费用，将其面值借记本科目（成本)，按照债券买入时所含的已到付息期限但尚未领取的利息计入“应收利息”，将实际支付的金额贷记“银行存款”，并根据借贷方的差额，计入本科目（利息调整）的借方或者贷方。
持有至到期投资的后续计量采用实际利率法、按摊余成本计量。按照债券支付利息方式的不同，持有至到期投资又可分为以下两种方式进行核算：（1）一次还本、分期付息的投资方式，应按债券面值乘以票面利率所得数额计提利息，记入“应收利息”科目借方。按债券摊余成本乘以实际利率所得金额确定利息收入，记入“投资收益”科目贷方。按借方、贷方之间差额，记入本科目（利息调整）的借方或贷方；（2）一次还本付息的债券投资方式，按照债券面值乘以票面利率所得数额，记入本科目（应计利息）借方，按债券摊余成本乘以实际利率所得数额，记入“投资收益”科目的贷方，按借、贷方差额，记入本科目（利息调整）的借方或贷方。
当该项投资发生减值，应当比较该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值，将二者差异确认为减值损失，计入当期损益。
当企业在某些特定的情况下，将持有至到期投资的剩余部分重新划为可供出售金融资产的，在重分类日，应按其公允价值，借记“可供出售金融资产（重分类日剩余部分）”科目，按已计提的减值准备借记“持有至到期投资减值准备”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，根据借贷方差额，计入“资本公积——其他资本公积”科目的贷方或者借方。
企业将未到期投资出售时，根据其收到的实际金额借记“银行存款”，将已计提的减值准备计入“持有至到期投资减值准备”，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），根据借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。
2. 4 持有至到期投资审计的重要性
持有至到期投资作为企业投资项目的一类，是企业通过分配现金流量来增加财富，或者谋求其他利益的重要手段之一，对企业的现金流量有着重要的约束力。审计人员通过对持有至到期投资的审计，能够全面了解企业所持金融资产的情况，以及预测未来可能的现金流入，以便审计人员对企业的综合实力以及企业的风险情况有一个更好的掌握。
摘要:于我国债券市场瞬息万变，债券发行主体违约事件在近年来时有发生，持有至到期投资是与企业生产经营息息相关的，持有至到期投资的购入、计量正确与否，不仅影响企业的收益，而且也对企业的资金供给起着制约作用，因此需要加大对持有至到期投资的审计力度，发现审计过程中存在的问题，并及时采取有效解决措施和必要的防范，保障企业安全稳定的发展。
关键字：投资审计
1 引言
在当今经济全球一体化、行业信息化、信息网络化的背景下，我国市场经济迅速发展，世界范围内资本不断滚动，不断涌现出各类新型金融工具，金融市场千变万化，企业在这样的情况下面临的危机和不确定性程度大大抬升。2007年新会计准则的实施，改变了旧准则下金融资产的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定，企业的基本金融工具可分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。新会计准则在金融工具方面的变化不仅对企业日常财务工作带来了一定的变化，而且在很大程度上改变了企业当期财务报表数据,使得企业利润在短期内发生较大变化，这都给持有至到期投资的审计带来了新的挑战。随着目前我国理财产品业务的推广，越来越多的公司选取将临时闲置的资金用于购买不同的理财产品。持有至到期投资作为金融资产的重要一项，越来越受到企业的关注，在企业资产中所占比重也在日益增加，企业日常处理的持有至到期投资的事项也不断增加。持有至到期投资对企业调节现金余额，协调企业对资金的需求，使企业现金余额达到合理水平有着重要作用。但是由于我国债券市场瞬息万变，债券发行主体违约事件在近年来时有发生，持有至到期投资是与企业生产经营息息相关的，持有至到期投资的购入、计量正确与否，不仅影响企业的收益，而且也对企业的资金供给起着制约作用，因此需要加大对持有至到期投资的审计力度，发现审计过程中存在的问题，并及时采取有效解决措施和必要的防范，保障企业安全稳定的发展。
2 持有至到期投资审计概论
2. 1 持有至到期投资的定义
持有至到期投资指的是到期日固定、回收金额固定或可确定，并且企业有明确意图及能力持有至到期的非衍生金融资产。[1]
2. 2 持有至到期投资的特点
通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资，比如，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券或金融债券等，股权投资由于没有固定的到期日所以不能划分为持有至到期投资。企业从二级市场上购入的固定利率的国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资拥有以下特征：该项投资有确定的到期时间；有固定或者确定的回收金额；企业有能力并且有将该投资持有至到期的明确目标。
2. 3 持有至到期投资会计核算
企业应区分品种和类别对持有至到期投资进行核算，持有至到期投资的总账科目下设立三个二级明细科目——成本、利息调整以及应计利息，此外，该科目还涉及到银行存款，以及应收利息等其他科目。
企业在取得持有至到期投资时，其入账成本等于其面值减去到期未收到的利息并加上交易费用，将其面值借记本科目（成本)，按照债券买入时所含的已到付息期限但尚未领取的利息计入“应收利息”，将实际支付的金额贷记“银行存款”，并根据借贷方的差额，计入本科目（利息调整）的借方或者贷方。
持有至到期投资的后续计量采用实际利率法、按摊余成本计量。按照债券支付利息方式的不同，持有至到期投资又可分为以下两种方式进行核算：（1）一次还本、分期付息的投资方式，应按债券面值乘以票面利率所得数额计提利息，记入“应收利息”科目借方。按债券摊余成本乘以实际利率所得金额确定利息收入，记入“投资收益”科目贷方。按借方、贷方之间差额，记入本科目（利息调整）的借方或贷方；（2）一次还本付息的债券投资方式，按照债券面值乘以票面利率所得数额，记入本科目（应计利息）借方，按债券摊余成本乘以实际利率所得数额，记入“投资收益”科目的贷方，按借、贷方差额，记入本科目（利息调整）的借方或贷方。
当该项投资发生减值，应当比较该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值，将二者差异确认为减值损失，计入当期损益。
当企业在某些特定的情况下，将持有至到期投资的剩余部分重新划为可供出售金融资产的，在重分类日，应按其公允价值，借记“可供出售金融资产（重分类日剩余部分）”科目，按已计提的减值准备借记“持有至到期投资减值准备”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，根据借贷方差额，计入“资本公积——其他资本公积”科目的贷方或者借方。
企业将未到期投资出售时，根据其收到的实际金额借记“银行存款”，将已计提的减值准备计入“持有至到期投资减值准备”，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），根据借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。
2. 4 持有至到期投资审计的重要性
持有至到期投资作为企业投资项目的一类，是企业通过分配现金流量来增加财富，或者谋求其他利益的重要手段之一，对企业的现金流量有着重要的约束力。审计人员通过对持有至到期投资的审计，能够全面了解企业所持金融资产的情况，以及预测未来可能的现金流入，以便审计人员对企业的综合实力以及企业的风险情况有一个更好的掌握。
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