新会计准则对上市公司利润的影响研究以AH上市公司为例
目 录
1 引言1
1.1 研究背景1
1.2 国内外研究现状1
2 新会计准则及变化2
2.1 新会计准则的内涵2
2.2 新会计准则的变化3
3 新会计准则实施对AH上市公司利润影响分析5
3.1 AH公司概况5
3.2新会计准则实施对AH公司利润影响分析6
3.3 新会计准则对AH公司利润影响分析小结10
4 新会计准则实施对AH公司利润影响的应对措施11
4.1 提高公司内部员工素质11
4.2 完善企业内部监管制度11
4.3 提高企业适应新会计准则的能力12
4.4 公允价值的谨慎应用12
结论14
致谢15
参考文献16
1 引言
1.1 研究背景
近年来，我国对外开放水平不断提高，为与时代接轨，修订新的会计准则已是大势所趋。因此，财务部颁布了新准则体系，它充分的与国际接轨，吸取了国际会计准则的有益经验，同时也充分兼顾我国国情，从国家自身出发来完善旧准则。新会计准则在2007年1月1日开始在上市公司最早实行，同时对其他企业进行渗透，截至2008年年底，新会计准则在所有大中型国有企业中全面实施。
新会计准则的实行以来，企业会计行为变得更加规范，有效提升了会计信息质量，但也使企业会计工作中的资产计量、债务重组、资产减值以及合并报表等工作发生了许多改变，这些都会间接的对于企业的利润产生影响，因此，研究新会计准则对上市公司利润的影响是很有必要的，本文将对此做重点探讨。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
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美国会计准则委员会(FASB)于1986年出台了有关金融工具价值确认与计量的会计准则。随后，在1991 年 12 月又出台了《金融工具公允价值的披露》，对会计准则进行完善。该准则表明应该对全部金融工具的公允价值进行会计信息披露，除了金融工具公允价值自身以外，更需要将公允价值确认的根据、方式以及相关重要假设涉及在内。
Michael L Davis和James A Largay [1](1987)针对资产减值盈余管理这一领域做出研究，总结归纳出了一下几个观点：第一，资产的价值毁损会对资产减值比例产生重要的影响；第二，在管理层出现变动的情况下，企业大额提取资产减值准备的意向会比较明显，从而为提高业绩做好铺垫。
在债务重组准则中，Riddiough和Wyatt[2](1994)提出的看法是采取减免债务这样的方法来重组债务，能够使得与资产清算相关的债务成本清除。
Jeanjean[3](2008)等分析了早期采用IFRS的三个国家(即澳大利亚、法国和英国)采用IFRS后对盈余管理的影响。结果发现，盈余管理现象并没有因采用IFRS而下降，相反，在法国，盈余管理现象却变得更严重(澳大利亚和英国保持稳定)。这表明，一套共享规则并不足以建立通用商业语言，管理动机和国家制度因素在形成财务报告特征方面起着重要作用。
Barth[4] (2008)等检验了327家公司在1994至2003年间自愿采用IAS前后的会计信息质量，发现在采用IAS后盈余管理现象有所减少。这些都说明，众多公司在采用IAS/IFRS后提高了会计信息质量。
Cohen[5] (2010)等通过对季节性股票发行公司(Seasoned Equity Offering，SEO)盈余管理进行研究，发现SEO公司进行了真实活动操纵，增发股票后业绩下降更大程度上是因为真实活动操纵而不是应计利润操纵引起的；文章同时指出，SEO公司选择真实活动操纵还是应计利润操纵取决于公司应计利润操纵的能力和操纵的成本。
Armstrong[6] (2010)等检验了欧盟股票市场对与执行IFRS相关的16个事件的反应。发现对那些在采用IFRS前信息质量较差的公司(银行较为明显)，以及那些在采用IFRS前具有信息不对称的公司有日益积极的反应；那些在采用IFRS前信息质量高的公司对采用IFRS有积极的反应。
1.3.2 国内研究现状
从最近五年研究现状来看，有些学者的研究主要集中在新会计准则的影响下，企业进行盈余管理的动机、手段。如安鹏、宋雪婷[7]（2013）将盈余管理手段分为会计方法和非会计方法，其中，盈余管理的会计方法包括利用金融工具分类、选择投资性房地产计量模式等，非会计方法包括债务重组、资产重组、关联交易等。也有不少研究探讨了盈余管理的动机，如张筠英、朱丽婷[8]（2014）认为上市公司进行盈余管理的动机主要是基于报酬契约动机、债务契约动机、资本市场动机、迎合监管动机等。
还有一些学者的研究集中在在实施新会计准则后对于利润操纵或盈余管理的影响上，研究方法大多是实证分析，但是在研究年限、研究方法、研究模型等选择上的不同，使得不同学者得出了不同结论。如吴正东[9]（2011）认为实施新会计准则后，制造业上市公司的会计弹性较实施新会计准则前显著增强，实施新会计准则后的会计弹性呈逐年下降趋势；应计利润操纵力度较实施新会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
计准则前显著增强，随后三年呈逐年递减趋势；实施新会计准则后真实活动操纵力度整体并没呈显著下降趋势，相反还呈略微上升势头，其后呈逐年下降趋势。
黄巧玲[10]（2013），吴克平、于富生[11]（2013）经实证证明了新会计准则的实施有利于抑制发行企IPO过程中的盈余管理，但在盈余管理动机十分强烈的时候，准则的抑制作用比较有限，还需要配合其他方式来控制IPO过程中盈余管理行为。这说明新会计准则对抑制我国上市公司的过度盈余管理具有一定的积极作用，但效果不是很显著。因为影响企业盈余管理的因素是多方面的，会计准则虽是其中一个很关键的因素，但对于影响盈余管理的其他因素，我们也不能忽视。
聂朝阳[12]（2013）、陈瑞生[13]（2014）都通过对我国A股上市公司新会计准则实施前后的两个时间段上市公司净利润的波动情况的分析发现，得出新会计准则的实施有效地减少了我国上市公司进行盈余管理的现象的结论。
周庆严[14]（2014）运用陆建桥的扩展琼斯模型对企业的可操控性应计利润进行测算，以可操控性应计利润与年初资产总额的百分比作为衡量盈余管理(Earnings Management )的尺度。从回归结果看，现行准则并未在根源上遏制企业利用资产减值进行盈余管理，但是其进行盈余管理时对资产减值利用的重心发生了明显的变化。
新会计准则对公司利润的影响是双重的，既有积极意义也有消极意义。张敏[15](2014)指出上市公司要顺利实施新会计准则需要建立良好的内部控制和提高财务管理水平，加强对会计信息的监督等；陈若冰[16] (2012)则从5个主体提出建议；林玲[17]（2016）认为新会计准则的制定在一定程度上避免的公司进行过度的盈余管理，新会计准则制定者应该准确分辨企业提供的信息的真伪，提高预测性。
2 新会计准则及变化
相对于原有会计准则，新会计准则的实施，给企业财务核算带来的变化主要体现在以下几个方面：
1、会计核算的基本原则不以历史成本为依据
2006年新的会计准则出台，该准则充分与国际会计准则接轨，会计核算的一般原则不继续参照历史成本，仅仅在准则中表明:一般而言，历史成本可以运用到会计要素的计量中去，而运用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，必须确保会计要素数据来源的真实性和可靠性。
1 引言1
1.1 研究背景1
1.2 国内外研究现状1
2 新会计准则及变化2
2.1 新会计准则的内涵2
2.2 新会计准则的变化3
3 新会计准则实施对AH上市公司利润影响分析5
3.1 AH公司概况5
3.2新会计准则实施对AH公司利润影响分析6
3.3 新会计准则对AH公司利润影响分析小结10
4 新会计准则实施对AH公司利润影响的应对措施11
4.1 提高公司内部员工素质11
4.2 完善企业内部监管制度11
4.3 提高企业适应新会计准则的能力12
4.4 公允价值的谨慎应用12
结论14
致谢15
参考文献16
1 引言
1.1 研究背景
近年来，我国对外开放水平不断提高，为与时代接轨，修订新的会计准则已是大势所趋。因此，财务部颁布了新准则体系，它充分的与国际接轨，吸取了国际会计准则的有益经验，同时也充分兼顾我国国情，从国家自身出发来完善旧准则。新会计准则在2007年1月1日开始在上市公司最早实行，同时对其他企业进行渗透，截至2008年年底，新会计准则在所有大中型国有企业中全面实施。
新会计准则的实行以来，企业会计行为变得更加规范，有效提升了会计信息质量，但也使企业会计工作中的资产计量、债务重组、资产减值以及合并报表等工作发生了许多改变，这些都会间接的对于企业的利润产生影响，因此，研究新会计准则对上市公司利润的影响是很有必要的，本文将对此做重点探讨。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
美国会计准则委员会(FASB)于1986年出台了有关金融工具价值确认与计量的会计准则。随后，在1991 年 12 月又出台了《金融工具公允价值的披露》，对会计准则进行完善。该准则表明应该对全部金融工具的公允价值进行会计信息披露，除了金融工具公允价值自身以外，更需要将公允价值确认的根据、方式以及相关重要假设涉及在内。
Michael L Davis和James A Largay [1](1987)针对资产减值盈余管理这一领域做出研究，总结归纳出了一下几个观点：第一，资产的价值毁损会对资产减值比例产生重要的影响；第二，在管理层出现变动的情况下，企业大额提取资产减值准备的意向会比较明显，从而为提高业绩做好铺垫。
在债务重组准则中，Riddiough和Wyatt[2](1994)提出的看法是采取减免债务这样的方法来重组债务，能够使得与资产清算相关的债务成本清除。
Jeanjean[3](2008)等分析了早期采用IFRS的三个国家(即澳大利亚、法国和英国)采用IFRS后对盈余管理的影响。结果发现，盈余管理现象并没有因采用IFRS而下降，相反，在法国，盈余管理现象却变得更严重(澳大利亚和英国保持稳定)。这表明，一套共享规则并不足以建立通用商业语言，管理动机和国家制度因素在形成财务报告特征方面起着重要作用。
Barth[4] (2008)等检验了327家公司在1994至2003年间自愿采用IAS前后的会计信息质量，发现在采用IAS后盈余管理现象有所减少。这些都说明，众多公司在采用IAS/IFRS后提高了会计信息质量。
Cohen[5] (2010)等通过对季节性股票发行公司(Seasoned Equity Offering，SEO)盈余管理进行研究，发现SEO公司进行了真实活动操纵，增发股票后业绩下降更大程度上是因为真实活动操纵而不是应计利润操纵引起的；文章同时指出，SEO公司选择真实活动操纵还是应计利润操纵取决于公司应计利润操纵的能力和操纵的成本。
Armstrong[6] (2010)等检验了欧盟股票市场对与执行IFRS相关的16个事件的反应。发现对那些在采用IFRS前信息质量较差的公司(银行较为明显)，以及那些在采用IFRS前具有信息不对称的公司有日益积极的反应；那些在采用IFRS前信息质量高的公司对采用IFRS有积极的反应。
1.3.2 国内研究现状
从最近五年研究现状来看，有些学者的研究主要集中在新会计准则的影响下，企业进行盈余管理的动机、手段。如安鹏、宋雪婷[7]（2013）将盈余管理手段分为会计方法和非会计方法，其中，盈余管理的会计方法包括利用金融工具分类、选择投资性房地产计量模式等，非会计方法包括债务重组、资产重组、关联交易等。也有不少研究探讨了盈余管理的动机，如张筠英、朱丽婷[8]（2014）认为上市公司进行盈余管理的动机主要是基于报酬契约动机、债务契约动机、资本市场动机、迎合监管动机等。
还有一些学者的研究集中在在实施新会计准则后对于利润操纵或盈余管理的影响上，研究方法大多是实证分析，但是在研究年限、研究方法、研究模型等选择上的不同，使得不同学者得出了不同结论。如吴正东[9]（2011）认为实施新会计准则后，制造业上市公司的会计弹性较实施新会计准则前显著增强，实施新会计准则后的会计弹性呈逐年下降趋势；应计利润操纵力度较实施新会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
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黄巧玲[10]（2013），吴克平、于富生[11]（2013）经实证证明了新会计准则的实施有利于抑制发行企IPO过程中的盈余管理，但在盈余管理动机十分强烈的时候，准则的抑制作用比较有限，还需要配合其他方式来控制IPO过程中盈余管理行为。这说明新会计准则对抑制我国上市公司的过度盈余管理具有一定的积极作用，但效果不是很显著。因为影响企业盈余管理的因素是多方面的，会计准则虽是其中一个很关键的因素，但对于影响盈余管理的其他因素，我们也不能忽视。
聂朝阳[12]（2013）、陈瑞生[13]（2014）都通过对我国A股上市公司新会计准则实施前后的两个时间段上市公司净利润的波动情况的分析发现，得出新会计准则的实施有效地减少了我国上市公司进行盈余管理的现象的结论。
周庆严[14]（2014）运用陆建桥的扩展琼斯模型对企业的可操控性应计利润进行测算，以可操控性应计利润与年初资产总额的百分比作为衡量盈余管理(Earnings Management )的尺度。从回归结果看，现行准则并未在根源上遏制企业利用资产减值进行盈余管理，但是其进行盈余管理时对资产减值利用的重心发生了明显的变化。
新会计准则对公司利润的影响是双重的，既有积极意义也有消极意义。张敏[15](2014)指出上市公司要顺利实施新会计准则需要建立良好的内部控制和提高财务管理水平，加强对会计信息的监督等；陈若冰[16] (2012)则从5个主体提出建议；林玲[17]（2016）认为新会计准则的制定在一定程度上避免的公司进行过度的盈余管理，新会计准则制定者应该准确分辨企业提供的信息的真伪，提高预测性。
2 新会计准则及变化
相对于原有会计准则，新会计准则的实施，给企业财务核算带来的变化主要体现在以下几个方面：
1、会计核算的基本原则不以历史成本为依据
2006年新的会计准则出台，该准则充分与国际会计准则接轨，会计核算的一般原则不继续参照历史成本，仅仅在准则中表明:一般而言，历史成本可以运用到会计要素的计量中去，而运用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，必须确保会计要素数据来源的真实性和可靠性。
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