会计职业道德中关于诚信问题的研究
目 录
1 引言 1
2 会计诚信问题的概述 1
2.1 会计诚信的现状——以“科龙电器财务造假”为例 1
2.2 会计诚信缺失的危害 5
3 会计诚信缺失的原因 8
3.1 企业内部环境 8
3.2 企业外部环境 9
4 应对会计诚信缺失的有效对策 10
4.1 对会计人员自身的要求 10
4.2 对单位内部的要求 11
4.3 加强会计自律管理 12
4.4 对政府及社会的要求 13
结 论 15
致 谢 16
参 考 文 献 17
图2-1 科龙电器2002-2004年实际利润与虚增利润对比 5
图2-2 科龙电器关联交易图 5
图2-3 科龙电器近5年费用对比 7
图4-1 公司理图 12
表2-1 科龙电器减值准备转回数 2
表2-2 科龙电器近五年主要会计数据 2
表2-3 科龙电器2002年度部分利润表 3
表2-4 科龙电器毛利率与应收账款周转率 3
表2-5 科龙电器现金流量部分指标 4
1 引言
在市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，是市场经济发展的保证。现代市场经济从本质上讲是一种“契约经济”、“信用经济”[1]，诚信对保障交易起重要的作用，双方以诚信为基础签订合同进行公平公正的商品买卖，从而获得应有的价值。会计诚信作为会计职业活动和职业道德的精髓，代表着客观公正，不偏不倚，为企业生存与发展提供基础保障，为企业获取市场资源提供重要信用条 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
件，同时它对会计人员的主观行为有着约束性作用，其要求会计人员不弄虚作假，严格遵循会计职业道德和财经法律法规，确保会计信息的真实、公允。在市场经济的条件下，企业中的所有权与经营权出现了合理分离，会计人员扮演的角色不单单是“账房先生”这么简单，而是跻身一跃成为了管理层，掌控着企业未来繁荣兴旺发展的大方向。所以，市场经济能够井然有序、欣欣向荣的运行一部分原因取决于是否有健全的会计职业道德诚信体系。然而日新月异经济和快节奏的生活方式使得企业、个人把自身利益看作生活工作的核心，追求自身价值的最优体现，公然违背行业内的职业道德，由此诚信为本的基本职业道德被抛弃，此外由于社会、政府、公众的“三位一体”监督不及时，造成一定的漏洞，给违法人员有机可乘，因此使得会计职业道德的灵魂受到玷污。面对我国的会计诚信面临的巨大挑战，本文从现状着手，客观地看待会计诚信缺失的原因以及其造成的影响，并对其提出合理可行的方法建议。
2 会计诚信问题的概述
2.1 会计诚信的现状——以“科龙电器财务造假”为例
我国社会主义市场经济处于不断发展的状态，过去的市场信用体制不符合现在市场经济条件的运行，而适合当代市场经济运行的体制不够完善，面对此种状态，由于利益主体不同，个人、企业或是注册会计师，都把各自的利益放在核心的位置，直接或间接地违法会计法律法规，导致会计诚信出现缺失的现象。
第一，出资形式不符。就科龙电器来说，顾雏军之所以成立广东格林柯尔，是为了方便收购科龙电器，政府向顾雏军提出5.6亿元的收购价，面对政府的此举，顾雏军一时无法支付5.6亿元，于是其虚假出资（广东格林柯尔的名义注册资本为12亿元，其中无形资产占9亿元）。格林柯尔出资结构中无形资产所占比例高达20%，也就是说广东格林柯尔的能够使用的资金的最大限额只有3亿元。
第二，变更会计政策，补提减值准备。科龙电器2001年季报中的营业收入与年报中披露的有所不符，年报中2001年销售收入为47.2亿元，亏损15.56亿元，而季报却显示营业收入为27.9亿元。
表2-1 2002年科龙电器减值准备转回数 单位：万元
项目2001年2002年转回金额
应收账款坏账准备19082145015475
存货跌价准323981117322104
长期股权投资减值准备1453371207413
合计660133279434992
数据来源: 根据科龙电器汇总资料编制
据调查，出现巨额亏损的主要原因是会计人员变更会计政策，调整坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资，其金额分别是2.04亿元、1.26亿元、0.71亿元。科龙电器利用同样的手段，2002年扭亏为盈，2亿元的收入（后改为1亿元）。但是由于减值准备转回3.5亿元，所以科龙电器账面利润损失减少。2002年科龙电器报表显示2.5亿元的亏损（减掉原先账面利润1亿元）[2]。
第三，虚构利润。自2002年以来，科龙电器对收入、坏账准备、赔偿等方面采取一定的方法手段，使得企业利润出现增长的现象。
表2-2 科龙电器近五年主要会计数据 单位：万元
项目 2001年 2002年 2003年 2004 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
年 2005年
主营业务收入 438162 487826 616811 843640 697837
主营业务利润 76583 102545 168454 182397 163429
净利润 -147589 10128 20218 -6416 -369361
数据来源: 根据科龙电器汇总资料编制
图2-1 科龙电器2002-2004年实际利润与虚增利润
表2-3 科龙电器2002年度部分利润表 单位：元
项目合并本年 累计数公司本年 累计数合并上年 累计数公司上年 累计数
主营业务收入4,878,252,0174,069,3044,381,616,3683,698,319,059
主营业务成本3,852,539,1113,209,655,3623,615,716,0713,061,260,085
主营业务利润1,025,452,808859,523,961765,829,413636,990,840
营业费用791,597,880764,887,1341,126,262,3031,070,577,944
管理费用59,899,332-162,038,190911,607,048597,308,928
净利润101,276,99091,205,801`-1,475,892,124-1,448,076,882
数据来源: 科龙电器部分利润表编制
据调查显示，2002年度，科龙电器虚增收入4.03亿元，虚转销售成本2.97亿元，虚转安装费用0.17亿元，少计提存货跌价准备0.31亿元，这样使得其利润虚增1.2亿元，其中2002年包括0.5亿元的坏账准备的转回数。 同样2003年、2004年虚增1.14亿元、1.49亿元。
企业会计诚信缺失，某些企业尤其是上市公司，多计期间费用、成本，少计销售收入或者调整企业利润使其账面利润出现亏损，目的是为企业偷逃税费。国家为了宏观调控，制定许多税法方面的法律法规，如：“三大税”、企业所得税等等，尤其是小企业，由于会计监督核算部门不健全，征税比较困难，逃税、漏税的现象时有发生。而国家为保证社会和谐发展，资源有效配置，运用国家征收税费的手段调节。企业会计信息真实合理是政府实现税收的前提。随着经济的发展，国家宏观调控是促进经济发展不可缺少的一部分，所以，真实的会计信息为国家征收企业所得税、营业税、营业税金及附加等提供重要的依据。
1 引言 1
2 会计诚信问题的概述 1
2.1 会计诚信的现状——以“科龙电器财务造假”为例 1
2.2 会计诚信缺失的危害 5
3 会计诚信缺失的原因 8
3.1 企业内部环境 8
3.2 企业外部环境 9
4 应对会计诚信缺失的有效对策 10
4.1 对会计人员自身的要求 10
4.2 对单位内部的要求 11
4.3 加强会计自律管理 12
4.4 对政府及社会的要求 13
结 论 15
致 谢 16
参 考 文 献 17
图2-1 科龙电器2002-2004年实际利润与虚增利润对比 5
图2-2 科龙电器关联交易图 5
图2-3 科龙电器近5年费用对比 7
图4-1 公司理图 12
表2-1 科龙电器减值准备转回数 2
表2-2 科龙电器近五年主要会计数据 2
表2-3 科龙电器2002年度部分利润表 3
表2-4 科龙电器毛利率与应收账款周转率 3
表2-5 科龙电器现金流量部分指标 4
1 引言
在市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，是市场经济发展的保证。现代市场经济从本质上讲是一种“契约经济”、“信用经济”[1]，诚信对保障交易起重要的作用，双方以诚信为基础签订合同进行公平公正的商品买卖，从而获得应有的价值。会计诚信作为会计职业活动和职业道德的精髓，代表着客观公正，不偏不倚，为企业生存与发展提供基础保障，为企业获取市场资源提供重要信用条 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
件，同时它对会计人员的主观行为有着约束性作用，其要求会计人员不弄虚作假，严格遵循会计职业道德和财经法律法规，确保会计信息的真实、公允。在市场经济的条件下，企业中的所有权与经营权出现了合理分离，会计人员扮演的角色不单单是“账房先生”这么简单，而是跻身一跃成为了管理层，掌控着企业未来繁荣兴旺发展的大方向。所以，市场经济能够井然有序、欣欣向荣的运行一部分原因取决于是否有健全的会计职业道德诚信体系。然而日新月异经济和快节奏的生活方式使得企业、个人把自身利益看作生活工作的核心，追求自身价值的最优体现，公然违背行业内的职业道德，由此诚信为本的基本职业道德被抛弃，此外由于社会、政府、公众的“三位一体”监督不及时，造成一定的漏洞，给违法人员有机可乘，因此使得会计职业道德的灵魂受到玷污。面对我国的会计诚信面临的巨大挑战，本文从现状着手，客观地看待会计诚信缺失的原因以及其造成的影响，并对其提出合理可行的方法建议。
2 会计诚信问题的概述
2.1 会计诚信的现状——以“科龙电器财务造假”为例
我国社会主义市场经济处于不断发展的状态，过去的市场信用体制不符合现在市场经济条件的运行，而适合当代市场经济运行的体制不够完善，面对此种状态，由于利益主体不同，个人、企业或是注册会计师，都把各自的利益放在核心的位置，直接或间接地违法会计法律法规，导致会计诚信出现缺失的现象。
第一，出资形式不符。就科龙电器来说，顾雏军之所以成立广东格林柯尔，是为了方便收购科龙电器，政府向顾雏军提出5.6亿元的收购价，面对政府的此举，顾雏军一时无法支付5.6亿元，于是其虚假出资（广东格林柯尔的名义注册资本为12亿元，其中无形资产占9亿元）。格林柯尔出资结构中无形资产所占比例高达20%，也就是说广东格林柯尔的能够使用的资金的最大限额只有3亿元。
第二，变更会计政策，补提减值准备。科龙电器2001年季报中的营业收入与年报中披露的有所不符，年报中2001年销售收入为47.2亿元，亏损15.56亿元，而季报却显示营业收入为27.9亿元。
表2-1 2002年科龙电器减值准备转回数 单位：万元
项目2001年2002年转回金额
应收账款坏账准备19082145015475
存货跌价准323981117322104
长期股权投资减值准备1453371207413
合计660133279434992
数据来源: 根据科龙电器汇总资料编制
据调查，出现巨额亏损的主要原因是会计人员变更会计政策，调整坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资，其金额分别是2.04亿元、1.26亿元、0.71亿元。科龙电器利用同样的手段，2002年扭亏为盈，2亿元的收入（后改为1亿元）。但是由于减值准备转回3.5亿元，所以科龙电器账面利润损失减少。2002年科龙电器报表显示2.5亿元的亏损（减掉原先账面利润1亿元）[2]。
第三，虚构利润。自2002年以来，科龙电器对收入、坏账准备、赔偿等方面采取一定的方法手段，使得企业利润出现增长的现象。
表2-2 科龙电器近五年主要会计数据 单位：万元
项目 2001年 2002年 2003年 2004 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
年 2005年
主营业务收入 438162 487826 616811 843640 697837
主营业务利润 76583 102545 168454 182397 163429
净利润 -147589 10128 20218 -6416 -369361
数据来源: 根据科龙电器汇总资料编制
图2-1 科龙电器2002-2004年实际利润与虚增利润
表2-3 科龙电器2002年度部分利润表 单位：元
项目合并本年 累计数公司本年 累计数合并上年 累计数公司上年 累计数
主营业务收入4,878,252,0174,069,3044,381,616,3683,698,319,059
主营业务成本3,852,539,1113,209,655,3623,615,716,0713,061,260,085
主营业务利润1,025,452,808859,523,961765,829,413636,990,840
营业费用791,597,880764,887,1341,126,262,3031,070,577,944
管理费用59,899,332-162,038,190911,607,048597,308,928
净利润101,276,99091,205,801`-1,475,892,124-1,448,076,882
数据来源: 科龙电器部分利润表编制
据调查显示，2002年度，科龙电器虚增收入4.03亿元，虚转销售成本2.97亿元，虚转安装费用0.17亿元，少计提存货跌价准备0.31亿元，这样使得其利润虚增1.2亿元，其中2002年包括0.5亿元的坏账准备的转回数。 同样2003年、2004年虚增1.14亿元、1.49亿元。
企业会计诚信缺失，某些企业尤其是上市公司，多计期间费用、成本，少计销售收入或者调整企业利润使其账面利润出现亏损，目的是为企业偷逃税费。国家为了宏观调控，制定许多税法方面的法律法规，如：“三大税”、企业所得税等等，尤其是小企业，由于会计监督核算部门不健全，征税比较困难，逃税、漏税的现象时有发生。而国家为保证社会和谐发展，资源有效配置，运用国家征收税费的手段调节。企业会计信息真实合理是政府实现税收的前提。随着经济的发展，国家宏观调控是促进经济发展不可缺少的一部分，所以，真实的会计信息为国家征收企业所得税、营业税、营业税金及附加等提供重要的依据。
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