会计职业规范与防范企业会计造假的对策研究
目 录
1 引言 1
2 会计职业规范深析 1
2.1 会计职业规范基本内涵 1
2.2 会计职业规范国内研究现状 1
2.3 会计职业规范对约束企业会计造假的作用 2
3 万福生科财务造假案 3
3.1 万福生科简介 3
3.2 万福生科会计造假事件回顾 3
3.3 万福生科会计造假手段分析 4
4 企业会计造假的成因 5
4.1 会计职业规范的不健全 5
4.2 其他原因 6
5 防范企业会计造假的对策 7
5.1 加强会计人员职业规范建设 7
5.2 克服利益诱惑 9
5.3 加强企业内部控制 9
5.4 健全和强化国家外部监督管理机制 10
5.5 加大处罚力度，提高造假成本 10
结论 11
致谢 12
参考文献 13
图1 4
1 引言
近年来，会计造假层出不穷，财务丑闻屡见不鲜，其范围之广，程度之深，危害之大，影响之远已经到了令人触目惊心的地步。2005年达尔曼因会计造假而退市，2011年绿大地因内部控制失败而遭到处罚，2012年万福生科又被爆出财务造假，成为创业板造假第一股。尽管这些上市公司的账面、财务报表上都显示丰厚的盈利，最后却因无力偿还到期债务而陷入财务危机。此等种种造假案严重影响了我国企业的市场形象，破坏了资本市场的秩序，损害了投资者的经济利益，虽然有关方面采取了多项措施进行整治，但是收效甚微。那么到底是何种深度的原因导致了企业一次又一次的会计造假呢？经过研究认为会计职业规范与企业造假之间存在 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
着丝丝缕缕的勾稽关系，会计人员职业素养的高低直接决定了企业会计造假与否。当然，除了会计职业规范这一主要原因外，还存在着很多其他原因，因此，本文将以万福生科案为例，深析会计职业规范对企业会计造假的影响，探究会计造假的表现形式，挖掘会计造假的其他原因并寻找行之有效的防范对策，真正做到“不做假账”。
2 会计职业规范深析
2.1 会计职业规范基本内涵
会计职业规范是指会计职业活动中应当遵循的、调整会计职业关系的、体现会计职业特征的职业行为准则和规范，它要求会计人员向财务会计信息的使用者提供决策有用的信息，以帮助信息使用者进行决策。会计人员的职业规范主要包括三个层面，一是会计本身，如会计核算方法、会计做账程序和会计实践技巧；二是从事会计职业人员的品德，具体包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则和保守秘密，这六个方面相互协调、相互补充，构成了我国会计从业人员职业道德规范的基本内涵；三是会计工作的客观要求，如客观公正、真实可靠、及时有用、业务相关等等，只有将会计职业本身、会计人员的品德与对待职业的态度紧密地结合在一起，才能加强我国会计人员的会计职业规范。目前，我国会计从业人员的职业规范主要体现在《会计法》和《会计基础工作规范》等法律法规中。
2.2 会计职业规范国内研究现状
王妍（2014）认为会计职业规范是高层次的行为规范，是一个合格的会计人员所必须遵循的法律法规。会计人员要想确保工作质量不出现问题，就要遵循会计职业规范，不跃矩。当然，会计人员要想对企业内部信息使用者负责的同时为企业外部信息使用者提供真实可靠的会计信息，就必须受到会计职业规范的约束，排除杂念，从而更好地履行职责。
丁亚杰（2008）认为所有的会计人员都遵守会计职业规范肯定会提高会计信息的真实性、可靠性和可比性。同时，他指出我们应当不断完善相关制度和规范，把提供会计造假的漏洞修补到最低限度，为会计人员营造一个良好的从业环境。
陆明霞（2016）认为会计职业规范中包括了会计职业道德，因此，会计人员在从业过程中除了要遵守法律法规，还必须提高自身的会计职业道德素质，加强会计职业道德自律意识，成为一个严于律己、克己奉公的专业技术人员，为社会提供高质量的会计信息服务。
2.3 会计职业规范对约束企业会计造假的作用
2.3.1 会计职业规范是规范会计行为的基础
态度决定行为，有什么样的态度就有什么样的行为。会计行为是由内心对待工作的态度决定的，态度的好与坏将导致行为的是与非。会计职业规范要求会计人员具有良好的职业态度，发自真心地将企业未来的命运与自身的工作牢牢地绑在一起，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，端正工作态度，以高度的事业心和责任感把本职工作做到做好。与此同时，会计职业规范能够引导会计人员树立正确的职业观，时刻约束自己的会计行为，从而达到规范会计行为的目的。
2.3.2 会计职业规范是会计信息质量的保证
维护会计信息的真实性，在会计账簿和财务报告中如实地反映企业各项经济活动的盈亏状况，不弄虚作假，是每个会计从业人员都应该具备的职业品质，是会计职业规范的起码要求。会计职业规范能够使会计人员从内心形成是非善恶的标准，自觉地以一定的会计原则来约束自己的行为，使会计人员为履行职业道德义务和责任，心甘情愿地为国家集体 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的利益而牺牲奉献，不拘泥于眼前的个人利益，从而能够切实保证会计信息的质量，做到客观公正、真实可靠。
2.3.3 会计职业规范是会计人员提高自身素质的内在要求
会计是一项专业性、实践性和技术性都很强的工作，要求会计人员必须掌握扎实的专业知识和专业技能，同时还要不断深入学习，与时俱进。社会的进步和发展，使得经济活动出现了许多新的情况和新的问题，会计业面临着全新的课题，很多的会计理论知识也都以前所未有的速度更新，不学习就意味着退步和落伍，将会被社会所淘汰，因此对会计人员的素质要求越来越高。一个高素质的会计人员不仅要爱岗敬业、坚持原则，还要不断地学习、刻苦地钻研，提高自身的专业技术能力，以适应工作发展的需要。
2.3.4 会计职业规范是对会计法律制度的补充
会计职业规范要求会计人员熟悉国家的法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按照国家所规定的要求进行会计核算。然而，法律法规和会计制度不可能对一切企业经营活动规定得面面俱到，偶尔有一些小漏洞也是在所难免的。我国的《会计法》赋予了会计人员很大的自主决定权，当会计人员通过编制虚假的会计账表，提供不真实的会计信息所带来的益处大于按照法律法规要求所受到的惩罚所带来的危害时，他们很可能就会冒险进行财务造假，使得会计信息失真，对社会造成危害。因此，会计职业规范能够保证会计人员坚持按法律法规办事，不屈服于外来压力，不受经济利益的诱惑，时刻保持清醒的头脑，从而维护国家和投资者的利益。
3 万福生科财务造假案
会计人员在做好本职工作的同时，应当熟悉企业的生产经营情况，掌握企业的发展动向，了解企业的生产能力，知道企业的市场营销策略和业务流程，积极参与本企业的管理，协助企业高层管理者决策，积极为领导出谋划策，主动提出合理化的建议，从会计工作的角度对产品的投入与产出进行可行性分析，真正起到当家理财的作用。当企业运营走入正轨，产生的现金流入远远高于现金流出时，企业的高层管理者也就不会想方设法地进行财务造假，迷惑投资者了。因此，企业的高层管理者应当给予会计人员参与决策的机会，对其提出的各项建议认真考虑，促进企业发展。
1 引言 1
2 会计职业规范深析 1
2.1 会计职业规范基本内涵 1
2.2 会计职业规范国内研究现状 1
2.3 会计职业规范对约束企业会计造假的作用 2
3 万福生科财务造假案 3
3.1 万福生科简介 3
3.2 万福生科会计造假事件回顾 3
3.3 万福生科会计造假手段分析 4
4 企业会计造假的成因 5
4.1 会计职业规范的不健全 5
4.2 其他原因 6
5 防范企业会计造假的对策 7
5.1 加强会计人员职业规范建设 7
5.2 克服利益诱惑 9
5.3 加强企业内部控制 9
5.4 健全和强化国家外部监督管理机制 10
5.5 加大处罚力度，提高造假成本 10
结论 11
致谢 12
参考文献 13
图1 4
1 引言
近年来，会计造假层出不穷，财务丑闻屡见不鲜，其范围之广，程度之深，危害之大，影响之远已经到了令人触目惊心的地步。2005年达尔曼因会计造假而退市，2011年绿大地因内部控制失败而遭到处罚，2012年万福生科又被爆出财务造假，成为创业板造假第一股。尽管这些上市公司的账面、财务报表上都显示丰厚的盈利，最后却因无力偿还到期债务而陷入财务危机。此等种种造假案严重影响了我国企业的市场形象，破坏了资本市场的秩序，损害了投资者的经济利益，虽然有关方面采取了多项措施进行整治，但是收效甚微。那么到底是何种深度的原因导致了企业一次又一次的会计造假呢？经过研究认为会计职业规范与企业造假之间存在 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
着丝丝缕缕的勾稽关系，会计人员职业素养的高低直接决定了企业会计造假与否。当然，除了会计职业规范这一主要原因外，还存在着很多其他原因，因此，本文将以万福生科案为例，深析会计职业规范对企业会计造假的影响，探究会计造假的表现形式，挖掘会计造假的其他原因并寻找行之有效的防范对策，真正做到“不做假账”。
2 会计职业规范深析
2.1 会计职业规范基本内涵
会计职业规范是指会计职业活动中应当遵循的、调整会计职业关系的、体现会计职业特征的职业行为准则和规范，它要求会计人员向财务会计信息的使用者提供决策有用的信息，以帮助信息使用者进行决策。会计人员的职业规范主要包括三个层面，一是会计本身，如会计核算方法、会计做账程序和会计实践技巧；二是从事会计职业人员的品德，具体包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则和保守秘密，这六个方面相互协调、相互补充，构成了我国会计从业人员职业道德规范的基本内涵；三是会计工作的客观要求，如客观公正、真实可靠、及时有用、业务相关等等，只有将会计职业本身、会计人员的品德与对待职业的态度紧密地结合在一起，才能加强我国会计人员的会计职业规范。目前，我国会计从业人员的职业规范主要体现在《会计法》和《会计基础工作规范》等法律法规中。
2.2 会计职业规范国内研究现状
王妍（2014）认为会计职业规范是高层次的行为规范，是一个合格的会计人员所必须遵循的法律法规。会计人员要想确保工作质量不出现问题，就要遵循会计职业规范，不跃矩。当然，会计人员要想对企业内部信息使用者负责的同时为企业外部信息使用者提供真实可靠的会计信息，就必须受到会计职业规范的约束，排除杂念，从而更好地履行职责。
丁亚杰（2008）认为所有的会计人员都遵守会计职业规范肯定会提高会计信息的真实性、可靠性和可比性。同时，他指出我们应当不断完善相关制度和规范，把提供会计造假的漏洞修补到最低限度，为会计人员营造一个良好的从业环境。
陆明霞（2016）认为会计职业规范中包括了会计职业道德，因此，会计人员在从业过程中除了要遵守法律法规，还必须提高自身的会计职业道德素质，加强会计职业道德自律意识，成为一个严于律己、克己奉公的专业技术人员，为社会提供高质量的会计信息服务。
2.3 会计职业规范对约束企业会计造假的作用
2.3.1 会计职业规范是规范会计行为的基础
态度决定行为，有什么样的态度就有什么样的行为。会计行为是由内心对待工作的态度决定的，态度的好与坏将导致行为的是与非。会计职业规范要求会计人员具有良好的职业态度，发自真心地将企业未来的命运与自身的工作牢牢地绑在一起，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，端正工作态度，以高度的事业心和责任感把本职工作做到做好。与此同时，会计职业规范能够引导会计人员树立正确的职业观，时刻约束自己的会计行为，从而达到规范会计行为的目的。
2.3.2 会计职业规范是会计信息质量的保证
维护会计信息的真实性，在会计账簿和财务报告中如实地反映企业各项经济活动的盈亏状况，不弄虚作假，是每个会计从业人员都应该具备的职业品质，是会计职业规范的起码要求。会计职业规范能够使会计人员从内心形成是非善恶的标准，自觉地以一定的会计原则来约束自己的行为，使会计人员为履行职业道德义务和责任，心甘情愿地为国家集体 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的利益而牺牲奉献，不拘泥于眼前的个人利益，从而能够切实保证会计信息的质量，做到客观公正、真实可靠。
2.3.3 会计职业规范是会计人员提高自身素质的内在要求
会计是一项专业性、实践性和技术性都很强的工作，要求会计人员必须掌握扎实的专业知识和专业技能，同时还要不断深入学习，与时俱进。社会的进步和发展，使得经济活动出现了许多新的情况和新的问题，会计业面临着全新的课题，很多的会计理论知识也都以前所未有的速度更新，不学习就意味着退步和落伍，将会被社会所淘汰，因此对会计人员的素质要求越来越高。一个高素质的会计人员不仅要爱岗敬业、坚持原则，还要不断地学习、刻苦地钻研，提高自身的专业技术能力，以适应工作发展的需要。
2.3.4 会计职业规范是对会计法律制度的补充
会计职业规范要求会计人员熟悉国家的法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按照国家所规定的要求进行会计核算。然而，法律法规和会计制度不可能对一切企业经营活动规定得面面俱到，偶尔有一些小漏洞也是在所难免的。我国的《会计法》赋予了会计人员很大的自主决定权，当会计人员通过编制虚假的会计账表，提供不真实的会计信息所带来的益处大于按照法律法规要求所受到的惩罚所带来的危害时，他们很可能就会冒险进行财务造假，使得会计信息失真，对社会造成危害。因此，会计职业规范能够保证会计人员坚持按法律法规办事，不屈服于外来压力，不受经济利益的诱惑，时刻保持清醒的头脑，从而维护国家和投资者的利益。
3 万福生科财务造假案
会计人员在做好本职工作的同时，应当熟悉企业的生产经营情况，掌握企业的发展动向，了解企业的生产能力，知道企业的市场营销策略和业务流程，积极参与本企业的管理，协助企业高层管理者决策，积极为领导出谋划策，主动提出合理化的建议，从会计工作的角度对产品的投入与产出进行可行性分析，真正起到当家理财的作用。当企业运营走入正轨，产生的现金流入远远高于现金流出时，企业的高层管理者也就不会想方设法地进行财务造假，迷惑投资者了。因此，企业的高层管理者应当给予会计人员参与决策的机会，对其提出的各项建议认真考虑，促进企业发展。
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