新旧收入准则下附销售退回条件收入确认之比较研究
我国财政部于2017年7月修订印发了新的《企业会计准则第14号——收入》其内容相对于财政部2006年发布的《企业会计准则第14号——收入》有了本质性的变化，新标准改变了收入确认的计量方法。同时，对销售业务的处理作了专门的规定，包含销售收入、预计销售退回负债和预计退货资产的确认和计量、销售成本的结转、资产负债表日对预计销售收益的从新评价、客户销售收益的执行等方面，收益不仅是评价一个企业规模和运营情况的重要指标，而且有利于管理层制订各种制度，以及重要的管理决策能够更好的进行。所以，改变收入标准会很大程度上影响企业的发展。本文将分析其原准则与具体应用情况的不同之处。
目录
1. 绪论 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
1.3 文献综述 2
2. 现行会计核算解析 2
2.1 现行的会计核算中存在的问题 2
2.2 改进方法 3
3. 新准则下有关附销售退回条件时收入的确认 3
3.1 新收入准则相关规定介绍 3
3.2 新收入准则下退回销售的会计处理 4
3.3 新收入准则下退回销售的税务处理 5
4. 新旧准则下账务处理比较分析 6
4.1 旧收入准则下销售退回的会计处理 6
4.2 新旧会计处理共同点 7
4.3 新旧会计处理主要变化 8
5. 新收入准则下对企业的影响 8
5.1 新收入准则更加适应现代企业经济业务处理 8
5.2 带来税收方面的新差异 9
5.3 金融和信息系统优化升级的需求 9
6. 新收入准则的政策建议 9
6.1 重新理解收入确认内容 9
6.2 加强内部协同，确保新旧准则的衔接 10
6.3 提高对企业会计人员的专业要求 10
6.4 系统更新的需求 10
参考文献 11
致谢 12
1. 绪论
人们常把收入当做是评价一个企业业绩成果和运营情况的依据。会计人员职业判别能力，国家的法律法规和 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
社会经济的发展等各种因素制约着收入的会计确认与计量。在最近的几年时间，社会的经济正在飞速发展，很多新兴产业也随之不断的出现。另外，企业单位不断更新着自己的营销方式和手段，这就极大的造成了越来越复杂的收入确认和计量。所以，收入准则的合理高效就显得尤为重要，这不仅可以企业之间收入信息的规范性与可比性，而且对国家之间收入信息也有很重要的作用。因此，我国需要重点关注收入准则，本文就新旧收入准则之间进行比较，并对附销售退回条件收入确认进行比较研究，发现其中的相同点和不同点，以及对于企业的影响，并分析会计核算当中存在的问题，提出相应的解决措施。
1.1 研究背景
2002年1月，经协商，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会（IASB）准备共同制定一套要求全球统一和高质量的会计准则。会计准则一直受到国际社会的密切关注。金融危机爆发后，金融稳定委员会和20国集团首脑会议大力推进会计准则问题，并使之达到了很高的地位。随后，2008年12月，国际会计准则委员会颁布了《与客户签订合同时收入确认的初步意见》草案，标志着国际会计准则委员会和财务会计准则委员会共同制定新的收入确认标准的开始。财政部开始修订收入标准。在调查我国收入标准执行情况的基础上，于2015年3月起草了新的收入标准，形成了标准初稿。新的收入标准经过起草、公开咨询和测试，于2017年7月5日最终颁布。此外，财政部颁布了《企业会计准则第14号——收入》（财会字第22号，2017年），对收入的确认、计量和报告进行了较大修改，提高了收入信息的质量要求。境内外同时上市的企业，按照国际财务报告准则或《企业会计准则》的规定，需转入境外市场，编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；境内其他上市企业自2020年1月1日起施行；非上市企业自2020年1月1日起施行。其余企业根据《企业会计准则》自2021年1月1日起施行。
1.2 研究意义
新的收入标准在整体思维方面发生了重大变化。当客户取得相关商品的控制权时，确认收入，不再使用风险 回报转移作为判断标准，并在第32条中明确规定相关的销售收益，规定表现为更谨慎的收入确认。旧收益标准遵循收益和费用的概念，判断商品主要风险和报酬的转移。然而，在实践中，风险和报酬的转移可能与所有权的转移不一致。会计人员在收入确认方面有很多困难。新的收入标准遵循的是“资产和负债的观点”。收入确认的主要依据是相关商品控制权的转移。没有必要对收入确认做出太多的判断，优化确认标准，保持会计一贯的的严谨性。在改变确认标准的基础上，新的收入标准简化了销售退货的处理。旧的收入标准区分了当前和以前的退货销售，如果是在资产负债表日之后的事项，也需要对报告年度的财务报表进行追溯调整，而且会计核算也比较复杂。新的收入准则规定，资产负债表日的销售收益应适用未来适用的法律，将预期收益确认为负债，并在不回顾过去的情况下调整未来的预期差异。在税收方面，收入的确认不考虑回报的可能性，应付税款在货物销售时得到充分确认。因此，执行新的收入准则将带来新的税收差异。因此对于新收入准则下附销售退回条件收入确认之比较研究尤为重要。
1.3 文献综述
多年来，中国企业一直以收入衡量经营成果，并对经营业绩进行评估。因此，收入标准的变化对财务数据和管理决策具有非常重要的影响。例如，屏蔽企业销售合同、工资福利计划等规定以及税收筹划。这些方面将受到新的收入指导方针的影响。深入研究这些影响对企业的长远发展具有重要意义。
何建国、吴新和孔庆林还提出，收入确认的主要依据是相关商品控制权的转移。没有必要对收入确认做出太多的判断。我们需要优化收入标准以保持会计的一致性。
蒋华在《会计学习》上发表了《新收入准则下销售退货条款下销售业务会计处理变化分析》。他还说，旧的收入标准遵循收入和支出的概念，并判断了商品的主要风险和回报的转移。但是，在实践中，风险和报酬的转移可能与所有权的转移不一致。会计人员在收入确认方面有许多困难。新的收入标准正式优化了这一内容，使收入的确认和计量具有充分的理论基础。从以上学者的评论中，不难发现，收入标准的变化必然会对企业产生广泛的影响。
目录
1. 绪论 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
1.3 文献综述 2
2. 现行会计核算解析 2
2.1 现行的会计核算中存在的问题 2
2.2 改进方法 3
3. 新准则下有关附销售退回条件时收入的确认 3
3.1 新收入准则相关规定介绍 3
3.2 新收入准则下退回销售的会计处理 4
3.3 新收入准则下退回销售的税务处理 5
4. 新旧准则下账务处理比较分析 6
4.1 旧收入准则下销售退回的会计处理 6
4.2 新旧会计处理共同点 7
4.3 新旧会计处理主要变化 8
5. 新收入准则下对企业的影响 8
5.1 新收入准则更加适应现代企业经济业务处理 8
5.2 带来税收方面的新差异 9
5.3 金融和信息系统优化升级的需求 9
6. 新收入准则的政策建议 9
6.1 重新理解收入确认内容 9
6.2 加强内部协同，确保新旧准则的衔接 10
6.3 提高对企业会计人员的专业要求 10
6.4 系统更新的需求 10
参考文献 11
致谢 12
1. 绪论
人们常把收入当做是评价一个企业业绩成果和运营情况的依据。会计人员职业判别能力，国家的法律法规和 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
社会经济的发展等各种因素制约着收入的会计确认与计量。在最近的几年时间，社会的经济正在飞速发展，很多新兴产业也随之不断的出现。另外，企业单位不断更新着自己的营销方式和手段，这就极大的造成了越来越复杂的收入确认和计量。所以，收入准则的合理高效就显得尤为重要，这不仅可以企业之间收入信息的规范性与可比性，而且对国家之间收入信息也有很重要的作用。因此，我国需要重点关注收入准则，本文就新旧收入准则之间进行比较，并对附销售退回条件收入确认进行比较研究，发现其中的相同点和不同点，以及对于企业的影响，并分析会计核算当中存在的问题，提出相应的解决措施。
1.1 研究背景
2002年1月，经协商，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会（IASB）准备共同制定一套要求全球统一和高质量的会计准则。会计准则一直受到国际社会的密切关注。金融危机爆发后，金融稳定委员会和20国集团首脑会议大力推进会计准则问题，并使之达到了很高的地位。随后，2008年12月，国际会计准则委员会颁布了《与客户签订合同时收入确认的初步意见》草案，标志着国际会计准则委员会和财务会计准则委员会共同制定新的收入确认标准的开始。财政部开始修订收入标准。在调查我国收入标准执行情况的基础上，于2015年3月起草了新的收入标准，形成了标准初稿。新的收入标准经过起草、公开咨询和测试，于2017年7月5日最终颁布。此外，财政部颁布了《企业会计准则第14号——收入》（财会字第22号，2017年），对收入的确认、计量和报告进行了较大修改，提高了收入信息的质量要求。境内外同时上市的企业，按照国际财务报告准则或《企业会计准则》的规定，需转入境外市场，编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；境内其他上市企业自2020年1月1日起施行；非上市企业自2020年1月1日起施行。其余企业根据《企业会计准则》自2021年1月1日起施行。
1.2 研究意义
新的收入标准在整体思维方面发生了重大变化。当客户取得相关商品的控制权时，确认收入，不再使用风险 回报转移作为判断标准，并在第32条中明确规定相关的销售收益，规定表现为更谨慎的收入确认。旧收益标准遵循收益和费用的概念，判断商品主要风险和报酬的转移。然而，在实践中，风险和报酬的转移可能与所有权的转移不一致。会计人员在收入确认方面有很多困难。新的收入标准遵循的是“资产和负债的观点”。收入确认的主要依据是相关商品控制权的转移。没有必要对收入确认做出太多的判断，优化确认标准，保持会计一贯的的严谨性。在改变确认标准的基础上，新的收入标准简化了销售退货的处理。旧的收入标准区分了当前和以前的退货销售，如果是在资产负债表日之后的事项，也需要对报告年度的财务报表进行追溯调整，而且会计核算也比较复杂。新的收入准则规定，资产负债表日的销售收益应适用未来适用的法律，将预期收益确认为负债，并在不回顾过去的情况下调整未来的预期差异。在税收方面，收入的确认不考虑回报的可能性，应付税款在货物销售时得到充分确认。因此，执行新的收入准则将带来新的税收差异。因此对于新收入准则下附销售退回条件收入确认之比较研究尤为重要。
1.3 文献综述
多年来，中国企业一直以收入衡量经营成果，并对经营业绩进行评估。因此，收入标准的变化对财务数据和管理决策具有非常重要的影响。例如，屏蔽企业销售合同、工资福利计划等规定以及税收筹划。这些方面将受到新的收入指导方针的影响。深入研究这些影响对企业的长远发展具有重要意义。
何建国、吴新和孔庆林还提出，收入确认的主要依据是相关商品控制权的转移。没有必要对收入确认做出太多的判断。我们需要优化收入标准以保持会计的一致性。
蒋华在《会计学习》上发表了《新收入准则下销售退货条款下销售业务会计处理变化分析》。他还说，旧的收入标准遵循收入和支出的概念，并判断了商品的主要风险和回报的转移。但是，在实践中，风险和报酬的转移可能与所有权的转移不一致。会计人员在收入确认方面有许多困难。新的收入标准正式优化了这一内容，使收入的确认和计量具有充分的理论基础。从以上学者的评论中，不难发现，收入标准的变化必然会对企业产生广泛的影响。
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