上公司财务舞弊的原因及其审计对策(附件)【字数：11478】
摘 要摘 要 我国资本市场经过二十几年的发展已成为我国社会主义市场经济的重要组成部分，然而，我国上市公司财务舞弊的现象却屡禁不止。本文从上市公司财务舞弊的定义与分类入手，从上市公司、地方政府、监管机构三方面对舞弊原因进行分析，列举了近年上市公司虚增银行存款、虚构收入、不当的会计政策和会计估计这些财务舞弊的手段，从而提出审计对策，最后有针对性地提出加强监管机构的监管力度和惩处力度、加强会计师事务所的审计规范和注册会计师的审计独立性的审计建议，希望有利于帮助减少上市公司财务舞弊的现象。关键词上市公司；财务舞弊；原因；对策
目录
0 引言 1
1上市公司财务舞弊概述 1
1.1上市公司财务舞弊的定义 1
1.2上市公司财务舞弊分类 1
2上市公司财务舞弊的原因 3
2.1上市公司的利益驱动 3
2.2地方政府的干预 4
2.3处罚力度小 4
3上市公司财务舞弊的手段 5
3.1虚构银行存款 5
3.2虚构收入 5
3.3不当的会计政策和会计估计 6
3.4不公允的价格关联交易 7
4上市公司财务舞弊的审计对策 8
4.1虚增银行存款审计对策 8
4.2虚构收入审计对策 9
4.3不当的会计政策和会计估计审计对策 10
4.4不公允的价格关联交易审计对策 11
5审计建议 11
5.1加强监管机构的监管力度和惩处力度 11
5.2加强会计师事务所的审计规范和注册会计师的审计独立性 12
结 论 13
致 谢 14
参考文献 15
上市公司财务舞弊的原因及其审计对策
0 引言
我国的上市公司对促进经济发展、增加就业、推动技术革新等方面起着积极的推动作用，是促进经济发展和社会进步的重要因素。我国资本市场发展的时间虽然不长，但上市公司财务舞弊的现象却层出不穷。上市公司财务舞弊的危害性和影响范围都不容小觑，财务舞弊不仅损害了公司股东和债权人的利益，使投资者尤其是中小投资者难以区分优劣公司 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
，动摇了对市场和上市公司的信心，还扰乱了资本市场的正常运作，加剧了投机行为和市场波动，严重影响我国证券市场和国民经济的健康可持续发展。另一方面。财务舞弊使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到审计师职业的生存与发展。所以，遏制上市公司财务舞弊的的任务刻不容缓。近年来,我国因财务舞弊而被中国证监会公开处罚的上市公司逐渐减少，但其手段却越来越隐蔽且日趋多样化。本文结合我国资本市场的实际情况对上市公司财务舞弊原因进行了分析，并列举了一些近年来上市公司常用的财务舞弊手段，最后提出了一些审计策略与建议。
1上市公司财务舞弊概述
1.1上市公司财务舞弊的定义
2010年11月1日，我国新修订的审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》中将舞弊的定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为”[1]。财务舞弊即企业的管理人员等和其职务之便在公司向相关利益者所披露的会计信息中，采取非法、不合规的手法对其进行虚假操作等，来谋自利的行为。财务报告的虚假操作，是财务舞弊产生的主要途径，而所形成的经济利益也是不正当的，是一种严重违反法律并对公司合法利益进行侵害的行为。
1.2上市公司财务舞弊分类
1.2.1管理层舞弊
管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督，一般指总经理、中层管理人员、销售总监、财务总监等。管理层舞弊，是指组织管理层因企业所有权与经营权的分离使外部投资者、债权人等无法及时、充分地掌握企业经营活动的信息从而不能准确判断经营者的行为，此时管理者为了自身利益可能会违背公司制度和法律法规进行舞弊。企业的管理人员实施财务舞弊时通常通过公开错误的企业财务信息或发布一些严重歪曲事实的财务报告来欺骗公司的投资者、债权人等利益相关者。因为管理层舞弊是集体行为，所以与员工舞弊相比更加隐蔽，更加容易逃过检查，直到公司遇到了不可挽回的损失才可能被发现。对于三峡新材料，上交所给予了公开批评，并对本公司高管做出了严厉惩处。依据主、次要责任的的不同，给予的惩处也有区别。其中，董事章徐麟、财务总监刘玉春属于公司的财务的主要负责人，其没有践行“忠实和勤勉义务”，对于公司出现的重大财务舞弊问题负有主要责任，同时还应对不遵照约定进行绩效预告负责。对他们进行公开批评，并给予三年之内不能担任上市企业董事长、监事或者高级管理职员的处罚。同时，对于公司另外的13名管理职员，上至副董事长等多人，都给予了通报批评，上交所给出的评语是，“虽然没有直接参加财务舞弊，但是其没有践行勤勉责任，不能有效预防并制止其行为的出现和继续，对公司的相关时间承担次要责任”[2]。
1.2.2员工舞弊
员工舞弊，指的是企业职员通过欺瞒方式非法获取企业资本的行为侵害到了企业经济权益。从雇员的角度看，其舞弊行为和管理层是有所不同，其针对的是舞弊行为的目标，而不是其主体。假如管理职员借助职权进行贪污企业资本的资本，或者运营过程中为获取私利而侵害企业的权益，那么此种舞弊就归类于雇员舞弊。2012年3月2013年7月，长庆油田分公司采油三厂数字化技术服务大队队长张天灵等人联合决定，借助捏造职员出勤、加班的形式，领取工资奖金等各类费用，合计构成帐外资本629,640.47元[3]。
1.2.3治理层舞弊
治理层一般是指公司的董事会（包括董事长）、监事会。治理层舞弊，是指上市公司董事为了自身利益最大化，通过各种非法手段对财务会计报告加以调节和操纵以期取得广大中小股东和债权人以及政府等相关利益人的行为。中国证监会称，舜天船舶在资金上帮助明德重工，且舜天船舶时任董事长王军民实际控制舜天船舶的相关交易、财务、人员。舜天船舶没有依据有关约定，披露其给明德重工购置船舶、供应财务协助等相关交易。此外，20132014年年间，其合计虚报营利106,892.99万元，虚报开支90,702.59万元，虚报财务开支7,918.48万元，虚报营利6,211.95万元。王军民身为董事长的直属责任人，对上面的违法现象负有主要责任，情节尤其恶劣，被给予终身禁止进入证券市场的惩处，并做出30万罚金［4］。
2上市公司财务舞弊的原因
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0 引言 1
1上市公司财务舞弊概述 1
1.1上市公司财务舞弊的定义 1
1.2上市公司财务舞弊分类 1
2上市公司财务舞弊的原因 3
2.1上市公司的利益驱动 3
2.2地方政府的干预 4
2.3处罚力度小 4
3上市公司财务舞弊的手段 5
3.1虚构银行存款 5
3.2虚构收入 5
3.3不当的会计政策和会计估计 6
3.4不公允的价格关联交易 7
4上市公司财务舞弊的审计对策 8
4.1虚增银行存款审计对策 8
4.2虚构收入审计对策 9
4.3不当的会计政策和会计估计审计对策 10
4.4不公允的价格关联交易审计对策 11
5审计建议 11
5.1加强监管机构的监管力度和惩处力度 11
5.2加强会计师事务所的审计规范和注册会计师的审计独立性 12
结 论 13
致 谢 14
参考文献 15
上市公司财务舞弊的原因及其审计对策
0 引言
我国的上市公司对促进经济发展、增加就业、推动技术革新等方面起着积极的推动作用，是促进经济发展和社会进步的重要因素。我国资本市场发展的时间虽然不长，但上市公司财务舞弊的现象却层出不穷。上市公司财务舞弊的危害性和影响范围都不容小觑，财务舞弊不仅损害了公司股东和债权人的利益，使投资者尤其是中小投资者难以区分优劣公司 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
，动摇了对市场和上市公司的信心，还扰乱了资本市场的正常运作，加剧了投机行为和市场波动，严重影响我国证券市场和国民经济的健康可持续发展。另一方面。财务舞弊使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到审计师职业的生存与发展。所以，遏制上市公司财务舞弊的的任务刻不容缓。近年来,我国因财务舞弊而被中国证监会公开处罚的上市公司逐渐减少，但其手段却越来越隐蔽且日趋多样化。本文结合我国资本市场的实际情况对上市公司财务舞弊原因进行了分析，并列举了一些近年来上市公司常用的财务舞弊手段，最后提出了一些审计策略与建议。
1上市公司财务舞弊概述
1.1上市公司财务舞弊的定义
2010年11月1日，我国新修订的审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》中将舞弊的定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为”[1]。财务舞弊即企业的管理人员等和其职务之便在公司向相关利益者所披露的会计信息中，采取非法、不合规的手法对其进行虚假操作等，来谋自利的行为。财务报告的虚假操作，是财务舞弊产生的主要途径，而所形成的经济利益也是不正当的，是一种严重违反法律并对公司合法利益进行侵害的行为。
1.2上市公司财务舞弊分类
1.2.1管理层舞弊
管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督，一般指总经理、中层管理人员、销售总监、财务总监等。管理层舞弊，是指组织管理层因企业所有权与经营权的分离使外部投资者、债权人等无法及时、充分地掌握企业经营活动的信息从而不能准确判断经营者的行为，此时管理者为了自身利益可能会违背公司制度和法律法规进行舞弊。企业的管理人员实施财务舞弊时通常通过公开错误的企业财务信息或发布一些严重歪曲事实的财务报告来欺骗公司的投资者、债权人等利益相关者。因为管理层舞弊是集体行为，所以与员工舞弊相比更加隐蔽，更加容易逃过检查，直到公司遇到了不可挽回的损失才可能被发现。对于三峡新材料，上交所给予了公开批评，并对本公司高管做出了严厉惩处。依据主、次要责任的的不同，给予的惩处也有区别。其中，董事章徐麟、财务总监刘玉春属于公司的财务的主要负责人，其没有践行“忠实和勤勉义务”，对于公司出现的重大财务舞弊问题负有主要责任，同时还应对不遵照约定进行绩效预告负责。对他们进行公开批评，并给予三年之内不能担任上市企业董事长、监事或者高级管理职员的处罚。同时，对于公司另外的13名管理职员，上至副董事长等多人，都给予了通报批评，上交所给出的评语是，“虽然没有直接参加财务舞弊，但是其没有践行勤勉责任，不能有效预防并制止其行为的出现和继续，对公司的相关时间承担次要责任”[2]。
1.2.2员工舞弊
员工舞弊，指的是企业职员通过欺瞒方式非法获取企业资本的行为侵害到了企业经济权益。从雇员的角度看，其舞弊行为和管理层是有所不同，其针对的是舞弊行为的目标，而不是其主体。假如管理职员借助职权进行贪污企业资本的资本，或者运营过程中为获取私利而侵害企业的权益，那么此种舞弊就归类于雇员舞弊。2012年3月2013年7月，长庆油田分公司采油三厂数字化技术服务大队队长张天灵等人联合决定，借助捏造职员出勤、加班的形式，领取工资奖金等各类费用，合计构成帐外资本629,640.47元[3]。
1.2.3治理层舞弊
治理层一般是指公司的董事会（包括董事长）、监事会。治理层舞弊，是指上市公司董事为了自身利益最大化，通过各种非法手段对财务会计报告加以调节和操纵以期取得广大中小股东和债权人以及政府等相关利益人的行为。中国证监会称，舜天船舶在资金上帮助明德重工，且舜天船舶时任董事长王军民实际控制舜天船舶的相关交易、财务、人员。舜天船舶没有依据有关约定，披露其给明德重工购置船舶、供应财务协助等相关交易。此外，20132014年年间，其合计虚报营利106,892.99万元，虚报开支90,702.59万元，虚报财务开支7,918.48万元，虚报营利6,211.95万元。王军民身为董事长的直属责任人，对上面的违法现象负有主要责任，情节尤其恶劣，被给予终身禁止进入证券市场的惩处，并做出30万罚金［4］。
2上市公司财务舞弊的原因
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