新阶段下交通运输业的税收筹划探讨
营业税改征增值税试点自2012年1月1日施行以来，已经成为推进我国财税体制改革的“重头戏”。 从理论上来看，“营改增”可以有效的解决企业双重征税的问题，可以降低企业的税收负担，在一定程度上，提高中国服务业竞争力。但是从目前的税改数据来看,情况不容乐观,很多交通运输企业反映改革后税负不减反增。
本文在简要介绍税收改革的背景以及税收筹划理论的基础上，先是分析了交通运输业的行业特征，然后又联系税改现状指出了交通运输业的税负增加的原因。从这两方面入手，再结合相关税改政策，提出了新阶段下企业进行税收筹划的措施。希望这些措施能够对交通运输企业有一定的帮助。 M00021
关键词：增值税 营业税 交通运输业 税收筹划
Under the new phase of the transformation of sales tax to VAT transportation to explore tax planning
Abstract:Since January 1, 2012，The transformation of sales tax to VAT, has become a "key" in promoting tax reform .Theoretically speaking , The transformation of sales tax to VAT can usefully solve the problem of double taxation of business tax fundamentally, reduce tax burdens, and enhance the competitiveness of the service industry. However, data from the current tax reform show that the situation is not optimistic. Many transportation companies reflect that tax reform has increased their tax burden.
In this paper, basing on brief introduction of tax reform background and tax planning theory, the writer firstly analyzes the characteristics of the transportation industry sectors, and then points out the reasons for the increase of the tax burden. From these two aspects, combined with relevant tax reform policies, the writer proposed tax planning measures. I hope these measures can help the transport companies to relief their tax burden.
Keywords: Business tax; Value-added tax; Transportation industry; Tax planning
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1.引言 1
1.1选题背景及研究意义 1
1.2研究现状 1
2.相关理论及“营改增”的背景及内容 3
2.1“营改增”的背景及内容 3
2.1.1营业税改征增值税的背景 3
2.1.2营业税改征增值税的主要内容 32.2税收筹划理论 4
2.2.1税收筹划的概念 4
2.2.2税收筹划的原则 4
3.交通运输业的行业特征及实施税收筹划的意义 6
3.1交通运输业的行业特征 6
3.2交通运输业实施税收筹划的意义 6
3.2.1交通运输业实施税收筹划的理论意义 6
3.2.2交通运输业实施税收筹划的现实必要性 7
4.交通运输业改征增值税的税收筹划措施 10
4.1纳税人的筹划 10
4.2进项税额抵扣的筹划 11
4.2.1合理选择采购渠道 11
4.2.2增加合法抵税项目 12
4.3专用发票的税收筹划 13
4.3.1控制发票开具时间 13
4.3.2把握发票认证时机 13
4.4税率的筹划 14
4.4.1根据税率不同分别进行核算 14
4.4.2根据税率不同转变经营模式 15
4.5税负转嫁的税收筹划 15
结语 17
参考文献 18
致 谢 19
1.2研究现状
李晓灿（2012）指出，营改增后公路运输企业的税负的降低伴随着毛利率的降低，提出毛利率低的企业可以通过税收筹划适当提高企业的毛利率。此外，该学者还对公路运输企业增值税税收筹划可行性进行了深入的剖析，并在此基础上，提出了税收筹划的具体措施。[李晓灿. 浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划[J]. 现代商业, 2012(8).]
吕振华（2013）指出了税改对企业纳税的影响，具体从增赋企业和减赋企业两个方面来分析。该学者还进一步解读了“营改增”的政策，认为企业可以利用过渡期的税收政策对企业的税收进行合理的规划。
2.2.1税收筹划的概念
目前国内外学者对于税收筹划的概念可谓是莫衷一是,很难找到相同的说法。虽然如此，但是我们还是能够从其基本含义中找到共同点。在黄桦和蔡昌共同编著的《纳税筹划》一书中将税收筹划定义为：“纳税筹划是纳税人（包括法人纳税人与自然人纳税人）在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。”[黄桦，蔡昌. 纳税筹划[M]. 北京市:北京大学出版社, 2010.]
上述税收筹划的概念提醒我们注意两点：第一，税收筹划不是没有底线，它必须以遵守税法为前提。这也是税收筹划与偷税、逃税等违法行为的本质区别。第二，税收筹划贯穿于企业经营的诸多环节，并不是单纯地在纳税环节进行筹划。从这点我们可以看出税收筹划对企业整体的经营管理有着较高的要求。
3.1交通运输业的行业特征
首先，交通运输业是流通领域中的继续生产行业。虽然它不能生产出有形的货物，但是可以说它等同于生产了一定价值的货物。因为它通过转移货物的位置，增加了商品的原有价值。比如说，在农村生产的瓜果蔬菜，需要商贩运输到城市才可供市民享用。蔬菜的价格在初始阶段只值几毛钱一斤，可是运输到城市零卖的时候，会是几块钱一斤。这里就不排除流通领域环节中，交通运输使运送的蔬菜得到了价值增值。所以运输会使得商品发生增值，按照增值税的特点，应该就增值额缴纳增值税。因此税改之前把交通运输业划在了增值税征收范围之外，显然是不合理的。
1纳税人的筹划
税改之前，交通运输企业作为营业税纳税人，只要明确本行业的适用税率即可，根本不涉及到纳税人身份的选择。可是改革以后，交通运输业被划归到增值征税的征税范围，此时一些企业就会面临增值税纳税人身份的选择。众所周知，虽然交通运输业一般纳税人适用11%的税率是，远远高于小规模纳税人3%的征收率，但是这类纳税人可以抵扣进项税额， 查看完整请+Q:351916072获取
本文在简要介绍税收改革的背景以及税收筹划理论的基础上，先是分析了交通运输业的行业特征，然后又联系税改现状指出了交通运输业的税负增加的原因。从这两方面入手，再结合相关税改政策，提出了新阶段下企业进行税收筹划的措施。希望这些措施能够对交通运输企业有一定的帮助。 M00021
关键词：增值税 营业税 交通运输业 税收筹划
Under the new phase of the transformation of sales tax to VAT transportation to explore tax planning
Abstract:Since January 1, 2012，The transformation of sales tax to VAT, has become a "key" in promoting tax reform .Theoretically speaking , The transformation of sales tax to VAT can usefully solve the problem of double taxation of business tax fundamentally, reduce tax burdens, and enhance the competitiveness of the service industry. However, data from the current tax reform show that the situation is not optimistic. Many transportation companies reflect that tax reform has increased their tax burden.
In this paper, basing on brief introduction of tax reform background and tax planning theory, the writer firstly analyzes the characteristics of the transportation industry sectors, and then points out the reasons for the increase of the tax burden. From these two aspects, combined with relevant tax reform policies, the writer proposed tax planning measures. I hope these measures can help the transport companies to relief their tax burden.
Keywords: Business tax; Value-added tax; Transportation industry; Tax planning
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1.引言 1
1.1选题背景及研究意义 1
1.2研究现状 1
2.相关理论及“营改增”的背景及内容 3
2.1“营改增”的背景及内容 3
2.1.1营业税改征增值税的背景 3
2.1.2营业税改征增值税的主要内容 32.2税收筹划理论 4
2.2.1税收筹划的概念 4
2.2.2税收筹划的原则 4
3.交通运输业的行业特征及实施税收筹划的意义 6
3.1交通运输业的行业特征 6
3.2交通运输业实施税收筹划的意义 6
3.2.1交通运输业实施税收筹划的理论意义 6
3.2.2交通运输业实施税收筹划的现实必要性 7
4.交通运输业改征增值税的税收筹划措施 10
4.1纳税人的筹划 10
4.2进项税额抵扣的筹划 11
4.2.1合理选择采购渠道 11
4.2.2增加合法抵税项目 12
4.3专用发票的税收筹划 13
4.3.1控制发票开具时间 13
4.3.2把握发票认证时机 13
4.4税率的筹划 14
4.4.1根据税率不同分别进行核算 14
4.4.2根据税率不同转变经营模式 15
4.5税负转嫁的税收筹划 15
结语 17
参考文献 18
致 谢 19
1.2研究现状
李晓灿（2012）指出，营改增后公路运输企业的税负的降低伴随着毛利率的降低，提出毛利率低的企业可以通过税收筹划适当提高企业的毛利率。此外，该学者还对公路运输企业增值税税收筹划可行性进行了深入的剖析，并在此基础上，提出了税收筹划的具体措施。[李晓灿. 浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划[J]. 现代商业, 2012(8).]
吕振华（2013）指出了税改对企业纳税的影响，具体从增赋企业和减赋企业两个方面来分析。该学者还进一步解读了“营改增”的政策，认为企业可以利用过渡期的税收政策对企业的税收进行合理的规划。
2.2.1税收筹划的概念
目前国内外学者对于税收筹划的概念可谓是莫衷一是,很难找到相同的说法。虽然如此，但是我们还是能够从其基本含义中找到共同点。在黄桦和蔡昌共同编著的《纳税筹划》一书中将税收筹划定义为：“纳税筹划是纳税人（包括法人纳税人与自然人纳税人）在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。”[黄桦，蔡昌. 纳税筹划[M]. 北京市:北京大学出版社, 2010.]
上述税收筹划的概念提醒我们注意两点：第一，税收筹划不是没有底线，它必须以遵守税法为前提。这也是税收筹划与偷税、逃税等违法行为的本质区别。第二，税收筹划贯穿于企业经营的诸多环节，并不是单纯地在纳税环节进行筹划。从这点我们可以看出税收筹划对企业整体的经营管理有着较高的要求。
3.1交通运输业的行业特征
首先，交通运输业是流通领域中的继续生产行业。虽然它不能生产出有形的货物，但是可以说它等同于生产了一定价值的货物。因为它通过转移货物的位置，增加了商品的原有价值。比如说，在农村生产的瓜果蔬菜，需要商贩运输到城市才可供市民享用。蔬菜的价格在初始阶段只值几毛钱一斤，可是运输到城市零卖的时候，会是几块钱一斤。这里就不排除流通领域环节中，交通运输使运送的蔬菜得到了价值增值。所以运输会使得商品发生增值，按照增值税的特点，应该就增值额缴纳增值税。因此税改之前把交通运输业划在了增值税征收范围之外，显然是不合理的。
1纳税人的筹划
税改之前，交通运输企业作为营业税纳税人，只要明确本行业的适用税率即可，根本不涉及到纳税人身份的选择。可是改革以后，交通运输业被划归到增值征税的征税范围，此时一些企业就会面临增值税纳税人身份的选择。众所周知，虽然交通运输业一般纳税人适用11%的税率是，远远高于小规模纳税人3%的征收率，但是这类纳税人可以抵扣进项税额， 查看完整请+Q:351916072获取
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