营改增对建筑施工企业财务影响的分析以方岸企业为例
我国在“十二五”规划中进一步提出“营改增”政策，是为了促进产业结构调整，消除重复征税的重要措施，有助于全面改善我国二三产业的融合发展和出口税收环境。而建筑业在我国经济结构中占有重要地位，因此，加强完善建筑施工企业应对“营改增”的实施的能力，有助于提升建筑施工企业的综合竞争力及企业的长期稳定发展。本文将以方岸企业为例，分析“营改增”对建筑施工企业带来的财务影响，并提出合理化的对策及建议，进一步提升建筑施工企业质量，加快企业的经济增长。关键词 营改增，建筑施工企业，财务影响
目 录
1 引言 1
2 “营改增”研究的理论背景及研究现状 1
2.1 “营改增”研究的理论背景 1
2.2 “营改增”研究现状 2
3 建筑施工企业概述及“营改增”影响分析 3
3.1 建筑施工企业概述 4
3.2 建筑施工企业财务特点 4
3.3 “营改增”影响建筑施工企业财务分析 5
3.4 建筑施工企业“营改增”的必要性分析 6
4 “营改增”对方岸建筑企业财务的影响分析 7
4.1 方岸建筑企业基本概述 7
4.2 “营改增”对方岸建筑企业财务影响的分析 7
5 应对“营改增”给方岸建筑企业财务带来影响的对策建议 11
5.1 提高企业会计核算水平 11
5.2 构建完善的发票管理制度 12
5.3 加强企业内部管理 12
5.4 进行合理税务筹划，努力降低企业税负 12
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
为了推动我国经济社会健康可持续发展，我国开始实施新一轮的税制改革和结构性减负政策，以“营改增”为契机，目标为消除增值税和营业税两种税制并存下的重复征税问题，统一货物劳务税制，优化税制结构[1]。在2016年3月召开的国务院常务会议中，全面“营改增”试点方案予以通过。会议扩大试点行业范围：将建筑业、金融业、房地产业、生活服务共四大行业纳入营改增范围。由此，可以看出国家有 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
充分的决心促进产业的升级，因为“营改增”改革包含了服务行业与货物行业在内的整个领域。
对于我国的税收收入结构来说，已经通过的“营改增”方案，会对其产生十分巨大的影响[2]。而建筑业作为国民经济的重要型行业，在改革中占有重大影响。作为与老百姓联系最紧密的行业之一，建筑行业的税赋选择事关该行业能否长久发展，因此，建筑施工企业需进一步研究自身的财务战略是否契合当前形势，才能促进企业健康良好的发展。
2 “营改增”研究的理论背景及研究现状
2．1 “营改增”研究的理论背景
“营改增”主要以20世纪50年代和60年代的公平课税论、70年代的最适课税论和90年代复兴的财政交换论为主导理论，它们间接或直接的影响了税制改革的设计和实施。
2.1.1 公平课税理论
亨利.西蒙斯（Simons,1938）的研究成果是公平课税理论。在该理论中，他提出，税务制度在被制定时，需要一种不仅能以公平的方式去筹集资金，而且政治决策对市场经济影响被制度限制的一种课税方法。在西蒙斯认为，重点要选择适当的税基，才能实现这种双重目标。
2.1.2 最适课税理论
最适课税理论主要合理分析税制体系的构建，它研究的目的是政府在征税时，既能满足效率要求，又能符合公平原则。
2.1.3 财政交换理论
财政交换理论最早起源于维克塞尔（Wicksell,1896）的自愿交换理论以及布坎南（Buchanan,1976）等对这一理论的现代研究成果。这种理论认为，相关的个人和利益组织通过一定的手段或者政治程序对国家的税收收入进行分配，国家应付给个人的财富等于个人因为缴纳税收而损失的财富[3]。
2．2 “营改增”研究现状
2.2.1 国外研究现状
由于增值税具有减轻税负、税收中性等突出的特点，因此，发达国家广泛采用增值税制，例如法国政府收入中，增值税收入占比在百分之四十五以上。近年来，国外学者的研究观点如下。
Kay and Davic(1990)认可并完善增值税的先天性优良属性的观点，他提出，增值税有一个独特的优点，即“自我执行”。由此看来，增值税的自身机制是相对完善的。
Richard M.Bird 和 PierrePascal Gendron（2007）指出，只要“消费”课税在一个国家的财税体系占有比重大，那么这个国家最好的方法就是实施增值税。
Clement Carbonnier(2008)对最终消费者与企业之间的税赋承担问题进行研究，在增值税征收范围不断扩大，整体税负下降的情况下，他根据消费者和企业承担税负的份额上得出，最终消费者承担的增值赋税份额实际上较大。
Cossen（2012）认为，“在某些方面，服务与商品是相似的，我们应该对服务进行相较完整全面的征收，而不是去选择征收某一个方面的税收”。他在了解中国对服务征税的情况后，认为对所有的服务征收增值税应采用综合法，进一步实行全面的增值税制度。
2.2.2 国内研究现状
随着“营改增”方案的不断推进，国内学者对建筑业的重复征税问题逐步重视，并关注建筑施工企业适用“营改增”的必要性、可行性，还有“营改增”方案对其财务会计所造成的影响。
王宏（2014）指出，“营改增”政策使企业经营性现金流量支出扩大，企业经营管理与税收筹划的难度进一步加大，所以应当合理完善发票管理制度，注重税法培训工作，正确选择合作企业。
曹永(2015)提出，企业应该跟随着时代的步伐，去学习了解“营改增”方案，集思广益，通过恰当的方式为企业谋得利益，尽量消除营改增带来的不利影响，延缓购买不急需的固定资产，最大程度降低企业税负。
目 录
1 引言 1
2 “营改增”研究的理论背景及研究现状 1
2.1 “营改增”研究的理论背景 1
2.2 “营改增”研究现状 2
3 建筑施工企业概述及“营改增”影响分析 3
3.1 建筑施工企业概述 4
3.2 建筑施工企业财务特点 4
3.3 “营改增”影响建筑施工企业财务分析 5
3.4 建筑施工企业“营改增”的必要性分析 6
4 “营改增”对方岸建筑企业财务的影响分析 7
4.1 方岸建筑企业基本概述 7
4.2 “营改增”对方岸建筑企业财务影响的分析 7
5 应对“营改增”给方岸建筑企业财务带来影响的对策建议 11
5.1 提高企业会计核算水平 11
5.2 构建完善的发票管理制度 12
5.3 加强企业内部管理 12
5.4 进行合理税务筹划，努力降低企业税负 12
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
为了推动我国经济社会健康可持续发展，我国开始实施新一轮的税制改革和结构性减负政策，以“营改增”为契机，目标为消除增值税和营业税两种税制并存下的重复征税问题，统一货物劳务税制，优化税制结构[1]。在2016年3月召开的国务院常务会议中，全面“营改增”试点方案予以通过。会议扩大试点行业范围：将建筑业、金融业、房地产业、生活服务共四大行业纳入营改增范围。由此，可以看出国家有 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
充分的决心促进产业的升级，因为“营改增”改革包含了服务行业与货物行业在内的整个领域。
对于我国的税收收入结构来说，已经通过的“营改增”方案，会对其产生十分巨大的影响[2]。而建筑业作为国民经济的重要型行业，在改革中占有重大影响。作为与老百姓联系最紧密的行业之一，建筑行业的税赋选择事关该行业能否长久发展，因此，建筑施工企业需进一步研究自身的财务战略是否契合当前形势，才能促进企业健康良好的发展。
2 “营改增”研究的理论背景及研究现状
2．1 “营改增”研究的理论背景
“营改增”主要以20世纪50年代和60年代的公平课税论、70年代的最适课税论和90年代复兴的财政交换论为主导理论，它们间接或直接的影响了税制改革的设计和实施。
2.1.1 公平课税理论
亨利.西蒙斯（Simons,1938）的研究成果是公平课税理论。在该理论中，他提出，税务制度在被制定时，需要一种不仅能以公平的方式去筹集资金，而且政治决策对市场经济影响被制度限制的一种课税方法。在西蒙斯认为，重点要选择适当的税基，才能实现这种双重目标。
2.1.2 最适课税理论
最适课税理论主要合理分析税制体系的构建，它研究的目的是政府在征税时，既能满足效率要求，又能符合公平原则。
2.1.3 财政交换理论
财政交换理论最早起源于维克塞尔（Wicksell,1896）的自愿交换理论以及布坎南（Buchanan,1976）等对这一理论的现代研究成果。这种理论认为，相关的个人和利益组织通过一定的手段或者政治程序对国家的税收收入进行分配，国家应付给个人的财富等于个人因为缴纳税收而损失的财富[3]。
2．2 “营改增”研究现状
2.2.1 国外研究现状
由于增值税具有减轻税负、税收中性等突出的特点，因此，发达国家广泛采用增值税制，例如法国政府收入中，增值税收入占比在百分之四十五以上。近年来，国外学者的研究观点如下。
Kay and Davic(1990)认可并完善增值税的先天性优良属性的观点，他提出，增值税有一个独特的优点，即“自我执行”。由此看来，增值税的自身机制是相对完善的。
Richard M.Bird 和 PierrePascal Gendron（2007）指出，只要“消费”课税在一个国家的财税体系占有比重大，那么这个国家最好的方法就是实施增值税。
Clement Carbonnier(2008)对最终消费者与企业之间的税赋承担问题进行研究，在增值税征收范围不断扩大，整体税负下降的情况下，他根据消费者和企业承担税负的份额上得出，最终消费者承担的增值赋税份额实际上较大。
Cossen（2012）认为，“在某些方面，服务与商品是相似的，我们应该对服务进行相较完整全面的征收，而不是去选择征收某一个方面的税收”。他在了解中国对服务征税的情况后，认为对所有的服务征收增值税应采用综合法，进一步实行全面的增值税制度。
2.2.2 国内研究现状
随着“营改增”方案的不断推进，国内学者对建筑业的重复征税问题逐步重视，并关注建筑施工企业适用“营改增”的必要性、可行性，还有“营改增”方案对其财务会计所造成的影响。
王宏（2014）指出，“营改增”政策使企业经营性现金流量支出扩大，企业经营管理与税收筹划的难度进一步加大，所以应当合理完善发票管理制度，注重税法培训工作，正确选择合作企业。
曹永(2015)提出，企业应该跟随着时代的步伐，去学习了解“营改增”方案，集思广益，通过恰当的方式为企业谋得利益，尽量消除营改增带来的不利影响，延缓购买不急需的固定资产，最大程度降低企业税负。
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