内部控制缺陷对会计稳健性的影响(附件)【字数：14169】
内部控制是否存在缺陷是判断一个企业内部控制是否有效执行的一个重要依据，而会计稳健性作为评判企业经营效率的一项指标，也是至关重要。分析内部控制缺陷与会计稳健性的相互关系，更是有利于企业增强管理、提高经营利润的一个重要手段。本文选取2010-2014年沪、深两市A股上市公司，从内部控制评价报告以及年报两个方面对其内部控制缺陷进行分析，通过研究发现存在内控缺陷的企业其会计稳健性低；加强内控后的企业其经营效率越高。关键词内部控制缺陷;会计稳健性;影响;应计-现金流模型
目录
0 引言 1
1 内部控制缺陷的内涵以及认定标准 1
1.1 内部控制缺陷的理解 1
1.1.1 内部控制缺陷的含义 1
1.1.2 内部控制缺陷的分类 1
1.2 内部控制缺陷的认定 2
2 会计稳健性的含义以及度量模型 3
2.1 会计稳健性的理解 3
2.1.1 会计稳健性的含义 4
2.1.2 会计稳健性产生原因的分析 4
2.2 会计稳健性度量模型 5
2.2.1 Basu模型 5
2.2.2 重大事项下的盈余回报模型 6
2.2.3 CScore模型 7
2.2.4 应计现金流模型 8
3 内部控制缺陷对会计稳健性的影响 9
3.1 理论分析以及其研究假设分析 9
3.1.1 样本选择以及来源分析 9
3.1.2 模型设计以及变量含义 10
3.2 描述性统计研究 11
3.3 内控缺陷对会计稳健性影响实证分析研究 11
4 苏州东吴热电有限公司案例 12
4.1 公司简介 12
4.2 公司内部控制对会计稳健性影响分析 13
4.1.1 东吴热电内部控制环境 13
4.1.2 东吴热电内部控制活动 14
5 内控缺陷产生原因分析以及优化建议 15
5.1 企业内部控制缺陷产生原因分析 15
5.1.1 外部视角探讨内控缺陷产生原因 15
5.1.2 内部视角探讨内控 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
缺陷产生原因 16
5.2 关于减少内控缺陷发生的相关优化建议 16
结论 18
致谢 19
参考文献 20
内部控制缺陷对会计稳健性的影响
0 引言
进入21世纪以来，全球的经济环境发生了翻天覆地的变化。经济的迅速发展，也带来了一定的弊端，其中就包括财务舞弊事件。财务舞弊事件的发生，往往与内部控制失效有关，这就引起了监管部门以及企业自身对内部控制越来越关注。2002年，安然、世通等财务欺诈舞弊事件爆发后，“SOX法案”出台了，即《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，该法案对内部控制、信息披露以及对控制、披露工作不适当的惩罚都做出了相关规定。“SOX法案”实行以后，许多公司高管都得到惩罚，公司真正的收益信息也都被披露出来。因此，自该法案颁布以后，内部控制研究获得了更多学者的关注。
1 内部控制缺陷的内涵以及认定标准
1.1 内部控制缺陷的理解
1.1.1 内部控制缺陷的含义
内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足,这种缺点或不足使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。企业管理者或企业利益相关者就可以利用缺陷产生的漏洞操纵利润，实现自己的利益。在《内部控制基本规范》中，企业内部控制存在缺陷的情形包括内控设计不合理以及内控运行存在不符合规定的地方。除此之外，没有对内部控制缺陷的具体标准做出明确规定[1]。
1.1.2 内部控制缺陷的分类
在《评价指引》中，设计缺陷和运行缺陷被划分为内控缺陷的两大类。设计缺陷包括相关实现控制目标的重大措施未能涵盖于企业内部控制制度之中，以及现有的内控措施设计存在缺陷，这些缺陷导致企业不能实现其预期的控制目标。运行缺陷包括内控操作者在执行相关控制操作时未能按照内控制度规定执行，以及控制操作者的能力不足以胜任该岗位，这些缺陷导致企业不能实现其预期的控制目标。
根据内部控制缺陷对财务报告的真实性和完整性产生直接的影响，内部控制缺陷分为会计类缺陷和非会计类缺陷。正确地披露内部控制评价信息，可以增加企业的信息透明度，减少财务舞弊事件发生的可能性，并且还能够提高经营效率[2]。以下对这两种缺陷分别进行相关解释：
会计类内部控制缺陷，能够对企业财务报告的真实性以及完整性造成较为直观的影响，通常出现在企业进行会计确认、计量、记录和报告过程中。通常包括以下内容：对收入的确认不符合规定、资产盘点混乱、未按照制度规定执行盘点流程；无法区分会计所得和税法所得确定递延所得；会计准则使用不当；会计记账或记录错误；财务造假、违规或虚假陈述等。
非会计类缺陷，能够对企业经营效率、资产安全产生不利影响，但对财务报告的真实性以及完整性并不会有直接的影响。制度流程类内部控制缺陷，包括内控制度无法对公司决策关键人物进行制约；信息披露背离公平原则；向关联个人和企业的借款利息未能被合理收取；未建立内控约束机制以及评估体系：未建立信息报送和使用制度的问题等。人员执行类内部控制缺陷，包括相关人员不能够正确履行职责：人员缺少；不相容职位分离未能落实到位；董事会成员人数不满足公司章程规定的问题等。技术安全类内部控制缺陷，包括管理机制受到公司网站技术不完善的影响；管控技术存在不足，从而引起权利的不平衡以及相关安全问题等。在上述三类缺陷中，每一项都属于非会计类内部控制缺陷。
1.2 内部控制缺陷的认定
内部控制缺陷的识别与认定是评价内部控制是否有效的关键问题。根据内控缺陷的影响程度不同，可以被分为三类，包括重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。其中，影响最为严重的就是重大缺陷，可能会导致企业与原控制目标背道而驰。下一程度的是重要缺陷，其严重程度虽不如重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。程度最轻的是一般缺陷，对企业控制目标的影响也较低[3]。具体判断标准、认定机构及纠偏措施间对应关系如表1所示。
目录
0 引言 1
1 内部控制缺陷的内涵以及认定标准 1
1.1 内部控制缺陷的理解 1
1.1.1 内部控制缺陷的含义 1
1.1.2 内部控制缺陷的分类 1
1.2 内部控制缺陷的认定 2
2 会计稳健性的含义以及度量模型 3
2.1 会计稳健性的理解 3
2.1.1 会计稳健性的含义 4
2.1.2 会计稳健性产生原因的分析 4
2.2 会计稳健性度量模型 5
2.2.1 Basu模型 5
2.2.2 重大事项下的盈余回报模型 6
2.2.3 CScore模型 7
2.2.4 应计现金流模型 8
3 内部控制缺陷对会计稳健性的影响 9
3.1 理论分析以及其研究假设分析 9
3.1.1 样本选择以及来源分析 9
3.1.2 模型设计以及变量含义 10
3.2 描述性统计研究 11
3.3 内控缺陷对会计稳健性影响实证分析研究 11
4 苏州东吴热电有限公司案例 12
4.1 公司简介 12
4.2 公司内部控制对会计稳健性影响分析 13
4.1.1 东吴热电内部控制环境 13
4.1.2 东吴热电内部控制活动 14
5 内控缺陷产生原因分析以及优化建议 15
5.1 企业内部控制缺陷产生原因分析 15
5.1.1 外部视角探讨内控缺陷产生原因 15
5.1.2 内部视角探讨内控 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
缺陷产生原因 16
5.2 关于减少内控缺陷发生的相关优化建议 16
结论 18
致谢 19
参考文献 20
内部控制缺陷对会计稳健性的影响
0 引言
进入21世纪以来，全球的经济环境发生了翻天覆地的变化。经济的迅速发展，也带来了一定的弊端，其中就包括财务舞弊事件。财务舞弊事件的发生，往往与内部控制失效有关，这就引起了监管部门以及企业自身对内部控制越来越关注。2002年，安然、世通等财务欺诈舞弊事件爆发后，“SOX法案”出台了，即《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，该法案对内部控制、信息披露以及对控制、披露工作不适当的惩罚都做出了相关规定。“SOX法案”实行以后，许多公司高管都得到惩罚，公司真正的收益信息也都被披露出来。因此，自该法案颁布以后，内部控制研究获得了更多学者的关注。
1 内部控制缺陷的内涵以及认定标准
1.1 内部控制缺陷的理解
1.1.1 内部控制缺陷的含义
内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足,这种缺点或不足使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。企业管理者或企业利益相关者就可以利用缺陷产生的漏洞操纵利润，实现自己的利益。在《内部控制基本规范》中，企业内部控制存在缺陷的情形包括内控设计不合理以及内控运行存在不符合规定的地方。除此之外，没有对内部控制缺陷的具体标准做出明确规定[1]。
1.1.2 内部控制缺陷的分类
在《评价指引》中，设计缺陷和运行缺陷被划分为内控缺陷的两大类。设计缺陷包括相关实现控制目标的重大措施未能涵盖于企业内部控制制度之中，以及现有的内控措施设计存在缺陷，这些缺陷导致企业不能实现其预期的控制目标。运行缺陷包括内控操作者在执行相关控制操作时未能按照内控制度规定执行，以及控制操作者的能力不足以胜任该岗位，这些缺陷导致企业不能实现其预期的控制目标。
根据内部控制缺陷对财务报告的真实性和完整性产生直接的影响，内部控制缺陷分为会计类缺陷和非会计类缺陷。正确地披露内部控制评价信息，可以增加企业的信息透明度，减少财务舞弊事件发生的可能性，并且还能够提高经营效率[2]。以下对这两种缺陷分别进行相关解释：
会计类内部控制缺陷，能够对企业财务报告的真实性以及完整性造成较为直观的影响，通常出现在企业进行会计确认、计量、记录和报告过程中。通常包括以下内容：对收入的确认不符合规定、资产盘点混乱、未按照制度规定执行盘点流程；无法区分会计所得和税法所得确定递延所得；会计准则使用不当；会计记账或记录错误；财务造假、违规或虚假陈述等。
非会计类缺陷，能够对企业经营效率、资产安全产生不利影响，但对财务报告的真实性以及完整性并不会有直接的影响。制度流程类内部控制缺陷，包括内控制度无法对公司决策关键人物进行制约；信息披露背离公平原则；向关联个人和企业的借款利息未能被合理收取；未建立内控约束机制以及评估体系：未建立信息报送和使用制度的问题等。人员执行类内部控制缺陷，包括相关人员不能够正确履行职责：人员缺少；不相容职位分离未能落实到位；董事会成员人数不满足公司章程规定的问题等。技术安全类内部控制缺陷，包括管理机制受到公司网站技术不完善的影响；管控技术存在不足，从而引起权利的不平衡以及相关安全问题等。在上述三类缺陷中，每一项都属于非会计类内部控制缺陷。
1.2 内部控制缺陷的认定
内部控制缺陷的识别与认定是评价内部控制是否有效的关键问题。根据内控缺陷的影响程度不同，可以被分为三类，包括重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。其中，影响最为严重的就是重大缺陷，可能会导致企业与原控制目标背道而驰。下一程度的是重要缺陷，其严重程度虽不如重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。程度最轻的是一般缺陷，对企业控制目标的影响也较低[3]。具体判断标准、认定机构及纠偏措施间对应关系如表1所示。
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