上市公司财务报告的粉饰及其应对措施
目录
一、 绪论 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究目的和意义 2
二、上市公司财务报告的粉饰的概述 2
（一） 上市公司 2
（二） 财务报告粉饰的内涵 2
三、目前上市公司财务粉饰存在的问题 3
（一） 上市公司存在的问题 3
（二） 政府等管理部门存在的问题 3
（三） 投资者及广大股民存在的问题 4
四、万福生科财务报告粉饰案例分析 4
（一） 万福生科简介 4
（二） 万福生科粉饰财务报告事件回顾 4
（三） 上市公司粉饰财务报告的动机分析 5
（四） 上市公司粉饰财务报告的手段分析 6
五、对上市公司粉饰财务报告的应对措施 9
（一）优化公司治理结构，健全内控制度建设 9
（二）完善注册会计师制度 9
（三）加强会计准则和会计制度的建设 10
（四）改革对上市公司的治理模式 10
（五）强化政府等监管部门的工作力度 10
结论 10
参考文献 11
致谢 12
一、绪论
（一）研究背景
财务报告的粉饰问题显然不是一个短暂性的问题，而是一个“历史遗留”问题，早在30多年前美国就出现了“安然公司”财务造假丑闻，不少上市公司的财务人员都因粉饰财务报告等舞弊行为而得到相应的处罚，其中不乏刑事处罚，给美国会计界甚至是全世界的会计界都造成了不 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
小的震撼，当然有财务丑闻的企业也得到应有的惩罚，纷纷破产；而后在我国又出了著名的银广夏、万福生科、北大荒等财务造假案例，这种行为不仅损害了投资者及亿万普通股民的基本权益，还将我国的证券市场搅乱成“一锅粥”，至此，上市公司财务报告的粉饰问题越来越受到相关单位的重视，急需得到有效解决。本文以目前中国的证券市场为背景，通过对“万福生科”财务报告粉饰事件的研究分析，从而提出合理的应对之策。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状：目前国内关于上市公司粉饰财务报告的动因研究主要集中在以下几个方面：第一，为了经营业绩考核而粉饰财务报告；第二，为了获取上市资格或发行股票而粉饰财务报告；第三，为了获取更多的融资机会和提高商业信用而粉饰财务报告；第四，为了维持上市资格而粉饰财务报告；第五，由于内部控制制度管理的松弛。对于企业财务报告粉饰行为的手段及防范措施的研究主要集中在以下几个方面：第一，将粉饰财务报告的手段一分为二，利用虚拟资产、收入确认、期间费用资本化等划分为传统手段，会计调整、资产重组、关联交易、补贴收入等划分为现代手段；第二，提出粉饰财务报告的三大手法：粉饰关联方交易、粉饰收入、粉饰成本和粉饰税收；第三，对如何防范财务报告粉饰做出一定的理解：在了解关联方关系之余，还应将重点放在关联方之间的大额交易交易上；在制度上提出三个方面：完善会计制度、证券法规和注册会计师制度，最后希望政府等监管部门加强对市场的监管。
2. 国外研究现状：第一方面，理论研究现状：美国两位著名学者在80年代提出，“舞弊是个人的人品与外在环境两种力量交互作用的结果”。素有“美国内审之父”之称的劳伦斯先生在此基础上提出了著名的“舞弊三角”理论，此理论将舞弊的发生归结于“压力、机会、借口”三个条件，是分析舞弊产生原因比较权威的理论。后来便有了“GONE”理论（Bologna，1993），此理论认为舞弊是由“G-贪婪”、“O-机会”、“N-需要”、“E-暴露”四个因素相互作用产生的；在此基础上产生了“舞弊风险因子”理论，此理论是到目前为止关于形成舞弊最为完善的风险因子的学说。
第二方面，对粉饰财务报告的手段和防范措施的研究：对粉饰手段的研究发现典型的财务报告粉饰手段涉及虚增资产和收入来虚增利润，大多数的粉饰手段都是通过提前或虚构业务来高估收入，不恰当地披露会计信息同样也是粉饰财务报告较为常用的手段，并且发现这些粉饰收入的行为基本上都发生在年报、半年报等重要会计期间。对于如何防范财务报告的粉饰提出了根本性出路，从上市公司管理层与投资人之间信息不对称入手：造就恰当的主体，让他们拥有足够的理性、适度的手段。
（三）研究目的和意义
1.研究目的
本文通过对具有代表性的万福生科粉饰财务报告事件的研究，分析其粉饰财务报告的动因和手段，然后提出合理应对措施，希望能够为有关部门提供一些合理有效的意见和建议，为我国证券市场的健康稳定发展贡献一份力量。
2.研究意义
理论意义：从理论上看，国内外有大量的期刊文献研究分析财务报告的粉饰问题，有关部门也采取了一系列措施，但粉饰财务报告问题虽然得到了一定的抑制，却始终没有得到根本的解决。从这方面看，我国对于粉饰财务报告的理论研究还应该进行下去，本文从财务报告粉饰的动因和手段入手，进行深入的研究探讨，找出解决问题的应对措施，希望能在一定程度上对相关机构治理 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
粉饰财务报告的问题进行理论性的参考。
实践意义：长期以来，我国证券市场始终处于一个动荡不安的状态，而上市公司财务报告的粉饰问题也困扰着众多的投资者。近年来上市公司粉饰财务报告的问题日趋严重，例如2013年的万福生科财务造假事件，使投资者和普通股民几近倾家荡产。在这样一个环境下，通过对万福生科财务报告粉饰问题的研究进而提出合理的防范措施，希望对我国证券市场健康稳定的发展起到促进的作用，从而对相关部门从根本上防范财务报告的粉饰有一定的实践意义。
二、上市公司财务报告的粉饰的概述
（一）上市公司
上市公司，与非上市公司最大的区别在于上市公司的股票经批准可以在证券交易所上市交易，是股份有限公司的一种特殊形式。上市交易就意味着公司面临着更好的发展条件，拥有着更多的资金来源，这一“巨大诱惑”也促使着上市公司进行财务报告的粉饰。
（二）财务报告粉饰的内涵
财务报告的粉饰，就是出于某种目的通过舞弊手段“美化”财务报告，使财务报告向投资者呈现出企业发展势头迅猛、值得投资的假象，通常是财务人员在公司高层管理者的授意下进行的，是一种严重的财务舞弊行为。
三、目前上市公司财务报告粉饰存在的问题
（一）上市公司内部问题
1.公司治理结构不完善
一个上市公司完整的治理结构应该包括董事长、董事会、股东大会、监事会等，这些管理人员或者部门之间互联联系、互相牵制，环环相扣，是企业能够稳定前行的必要条件。分析众多上市公司粉饰财务报告的案例可以看出，这些有问题的上市公司基本上都没有一个完整的治理结构，缺少一些环节上的监督控制。
3.处罚过轻
为什么财务报告粉饰的问题会屡禁不止？其中一个原因就是因为对于上市公司的这一行为的处罚过轻，基本上就是警告一下或者罚款。很多企业就算是被罚，那不多的罚款对于他们来说也是不痛不痒的，很多企业在被罚后“春风吹又生”，照样活跃在大众的视野。设想一下，如果对上市公司的处罚是上市资格或者撤销营业执照呢？
一、 绪论 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究目的和意义 2
二、上市公司财务报告的粉饰的概述 2
（一） 上市公司 2
（二） 财务报告粉饰的内涵 2
三、目前上市公司财务粉饰存在的问题 3
（一） 上市公司存在的问题 3
（二） 政府等管理部门存在的问题 3
（三） 投资者及广大股民存在的问题 4
四、万福生科财务报告粉饰案例分析 4
（一） 万福生科简介 4
（二） 万福生科粉饰财务报告事件回顾 4
（三） 上市公司粉饰财务报告的动机分析 5
（四） 上市公司粉饰财务报告的手段分析 6
五、对上市公司粉饰财务报告的应对措施 9
（一）优化公司治理结构，健全内控制度建设 9
（二）完善注册会计师制度 9
（三）加强会计准则和会计制度的建设 10
（四）改革对上市公司的治理模式 10
（五）强化政府等监管部门的工作力度 10
结论 10
参考文献 11
致谢 12
一、绪论
（一）研究背景
财务报告的粉饰问题显然不是一个短暂性的问题，而是一个“历史遗留”问题，早在30多年前美国就出现了“安然公司”财务造假丑闻，不少上市公司的财务人员都因粉饰财务报告等舞弊行为而得到相应的处罚，其中不乏刑事处罚，给美国会计界甚至是全世界的会计界都造成了不 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
小的震撼，当然有财务丑闻的企业也得到应有的惩罚，纷纷破产；而后在我国又出了著名的银广夏、万福生科、北大荒等财务造假案例，这种行为不仅损害了投资者及亿万普通股民的基本权益，还将我国的证券市场搅乱成“一锅粥”，至此，上市公司财务报告的粉饰问题越来越受到相关单位的重视，急需得到有效解决。本文以目前中国的证券市场为背景，通过对“万福生科”财务报告粉饰事件的研究分析，从而提出合理的应对之策。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状：目前国内关于上市公司粉饰财务报告的动因研究主要集中在以下几个方面：第一，为了经营业绩考核而粉饰财务报告；第二，为了获取上市资格或发行股票而粉饰财务报告；第三，为了获取更多的融资机会和提高商业信用而粉饰财务报告；第四，为了维持上市资格而粉饰财务报告；第五，由于内部控制制度管理的松弛。对于企业财务报告粉饰行为的手段及防范措施的研究主要集中在以下几个方面：第一，将粉饰财务报告的手段一分为二，利用虚拟资产、收入确认、期间费用资本化等划分为传统手段，会计调整、资产重组、关联交易、补贴收入等划分为现代手段；第二，提出粉饰财务报告的三大手法：粉饰关联方交易、粉饰收入、粉饰成本和粉饰税收；第三，对如何防范财务报告粉饰做出一定的理解：在了解关联方关系之余，还应将重点放在关联方之间的大额交易交易上；在制度上提出三个方面：完善会计制度、证券法规和注册会计师制度，最后希望政府等监管部门加强对市场的监管。
2. 国外研究现状：第一方面，理论研究现状：美国两位著名学者在80年代提出，“舞弊是个人的人品与外在环境两种力量交互作用的结果”。素有“美国内审之父”之称的劳伦斯先生在此基础上提出了著名的“舞弊三角”理论，此理论将舞弊的发生归结于“压力、机会、借口”三个条件，是分析舞弊产生原因比较权威的理论。后来便有了“GONE”理论（Bologna，1993），此理论认为舞弊是由“G-贪婪”、“O-机会”、“N-需要”、“E-暴露”四个因素相互作用产生的；在此基础上产生了“舞弊风险因子”理论，此理论是到目前为止关于形成舞弊最为完善的风险因子的学说。
第二方面，对粉饰财务报告的手段和防范措施的研究：对粉饰手段的研究发现典型的财务报告粉饰手段涉及虚增资产和收入来虚增利润，大多数的粉饰手段都是通过提前或虚构业务来高估收入，不恰当地披露会计信息同样也是粉饰财务报告较为常用的手段，并且发现这些粉饰收入的行为基本上都发生在年报、半年报等重要会计期间。对于如何防范财务报告的粉饰提出了根本性出路，从上市公司管理层与投资人之间信息不对称入手：造就恰当的主体，让他们拥有足够的理性、适度的手段。
（三）研究目的和意义
1.研究目的
本文通过对具有代表性的万福生科粉饰财务报告事件的研究，分析其粉饰财务报告的动因和手段，然后提出合理应对措施，希望能够为有关部门提供一些合理有效的意见和建议，为我国证券市场的健康稳定发展贡献一份力量。
2.研究意义
理论意义：从理论上看，国内外有大量的期刊文献研究分析财务报告的粉饰问题，有关部门也采取了一系列措施，但粉饰财务报告问题虽然得到了一定的抑制，却始终没有得到根本的解决。从这方面看，我国对于粉饰财务报告的理论研究还应该进行下去，本文从财务报告粉饰的动因和手段入手，进行深入的研究探讨，找出解决问题的应对措施，希望能在一定程度上对相关机构治理 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
粉饰财务报告的问题进行理论性的参考。
实践意义：长期以来，我国证券市场始终处于一个动荡不安的状态，而上市公司财务报告的粉饰问题也困扰着众多的投资者。近年来上市公司粉饰财务报告的问题日趋严重，例如2013年的万福生科财务造假事件，使投资者和普通股民几近倾家荡产。在这样一个环境下，通过对万福生科财务报告粉饰问题的研究进而提出合理的防范措施，希望对我国证券市场健康稳定的发展起到促进的作用，从而对相关部门从根本上防范财务报告的粉饰有一定的实践意义。
二、上市公司财务报告的粉饰的概述
（一）上市公司
上市公司，与非上市公司最大的区别在于上市公司的股票经批准可以在证券交易所上市交易，是股份有限公司的一种特殊形式。上市交易就意味着公司面临着更好的发展条件，拥有着更多的资金来源，这一“巨大诱惑”也促使着上市公司进行财务报告的粉饰。
（二）财务报告粉饰的内涵
财务报告的粉饰，就是出于某种目的通过舞弊手段“美化”财务报告，使财务报告向投资者呈现出企业发展势头迅猛、值得投资的假象，通常是财务人员在公司高层管理者的授意下进行的，是一种严重的财务舞弊行为。
三、目前上市公司财务报告粉饰存在的问题
（一）上市公司内部问题
1.公司治理结构不完善
一个上市公司完整的治理结构应该包括董事长、董事会、股东大会、监事会等，这些管理人员或者部门之间互联联系、互相牵制，环环相扣，是企业能够稳定前行的必要条件。分析众多上市公司粉饰财务报告的案例可以看出，这些有问题的上市公司基本上都没有一个完整的治理结构，缺少一些环节上的监督控制。
3.处罚过轻
为什么财务报告粉饰的问题会屡禁不止？其中一个原因就是因为对于上市公司的这一行为的处罚过轻，基本上就是警告一下或者罚款。很多企业就算是被罚，那不多的罚款对于他们来说也是不痛不痒的，很多企业在被罚后“春风吹又生”，照样活跃在大众的视野。设想一下，如果对上市公司的处罚是上市资格或者撤销营业执照呢？
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