同一控制下的企业合并财务报表编制解析
目 录
1 引言 1
2 企业合并基本理论分析 1
2.1 企业合并的定义 1
2.2 企业合并的意义 2
3 企业合并的分类 3
3.1 按法律形式分类 3
3.2 按合并前后是否受同方或多方最终控制分类 4
4 同一控制下的企业的会计处理方法 5
4.1 权益结合法的理论基础及特点 5
4.2 购买法的理论基础及特点 6
4.3 权益结合法与购买法的区别 6
5 同一控制下的企业合并财务报表的编制 7
5.1 编制前的准备事项 7
5.2 编制的一般程序 9
5.3 编制过程中涉及的主要调整与抵销的处理 9
5.4 同一控制下的企业合并财务报表编制的要点解析 11
6 同一控制下的企业合并财务报表的缺陷与建议 11
6.1 合并财务报表在编制中会计处理的缺陷 11
6.2 合并财务报表在编制中的建议 12
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
一直以来，合并业务在世界经济界多有发生，其中西方经济界经历了五次合并热潮，我国经济界合并业务也次数频繁。由于企业合并形式多样、规模较大，企业合并会计问题一直倍受会计理论界和实务界关注。我国财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》，准则中指出企业合并分为同一控制下与非同一控制下的企业合并，且针对这两种企业合并类型会计处理方法的不同，在确认、计量和有关信息的披露方面重点规范。另外，《企业会计准则第20号—企业合并》还规 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
定，同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，对于同一控制下企业合并的会计处理方法采用权益结合法。而即将在2014年7月1日起施行的《企业会计准则第33号—合并财务报表》修订版中，为了规范合并财务报表相应的编制和列报，对母公司在其报告期内因同一控制或非同一控制下增加的子公司及其业务在编制合并资产负债表和合并利润表等应当注意的问题都做了补充规定。这些准则的出台与修订填补了我国关于企业合并方面规范的空缺，进一步提高我国会计准则体系的完善度，从而提高了企业合并财务报表编制的质量。在国际诸多国家中，企业合并只选择购买法作会计处理方法，而废弃权益结合法的背景下，我国企业合并准则却明确规定同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理，这就把国内对于权益结合法的运用及其在编制合并财务报表中产生何种影响的研究推上了一个新的高潮。本文的选题就是在这种背景下确定的，结合我国具体合并环境的特点，通过对已发布的《企业会计准则第20号—企业合并》和修订的《企业会计准则第33号—合并财务报表》的分析，对同一控制下的企业合并财务报表编制中权益结合法的具体应用进行解析，探讨权益结合法在我国企业合并会计处理中发挥的作用，并由此引申到分析采取权益结合法的意义、影响以及存在的缺陷，这对建设我国企业合并财务报表编制理论体系具有重大意义。
2 企业合并基本理论分析
2．1 企业合并的定义
企业合并是企业在当前经济发展的背景下提高自身实力，加强市场竞争力，谋求规模迅速扩张的重要方法之一。采取合理恰当的企业合并，能够最大化分配和利用经济资源，从而提高社会生产力。因此，在对企业合并财务报表编制研究前，首先必须弄清企业合并的定义。当前，在国际会计准则中对企业合并的定义并没有形成统一意见，但随着企业合并形式增多、规模愈大，完善企业合并其定义的脚步也不断加快。就目前而言：
a)企业合并在国际会计准则中的定义
《国际财务报告准则第33号—企业合并》中指出，企业合并是将业务单位或者单独的主体合并成一个报告主体。企业合并是合并企业取得被合并企业的业务控制权，其中业务可以是一个或者多个，然后再由合并企业重组业务。在合并过程中可具体表现为：购买方取得被合并方全部资产和负债以及对购买方经营活动的实际控制权；购买方按一定比例和业务定义要求取得被合并方资产和负债，并取得被合并方经营活动的实际控制权；通过企业合并将合并前的双方组成一个全新的企业法律整体， 成立后的企业拥有合并双方的全部资产和负债，并实行控制。
b)企业合并在我国会计准则中的定义
随着社会发展，我国在实现经济全球化的同时，也逐渐实现会计国际化。在这种背景下，我国在定义企业合并时，借鉴了国际上对企业合并的定义。我国《企业会计准则第20号—企业合并》指出，企业合并是指两个或者两个以上独立的企业合并形成的一个报告交易主体的交易或者事项。《企业会计准则第20号—企业合并》明确将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。根据以上定义，我国会计准则与国际会计准则中，对企业合并的定义大体相同、稍有差异，都着重取得实际最终控制权，但在适用范围上还是有所区别的。国际财务报告准则只是对费同一控制下的企业作出详细规范，并未涉及同一控制下或合营形式的企业合并，而在我国的企业会计准则对同一控制下的企业合并也作出了相关规 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
定。
2．2 企业合并的意义
企业合并的根本目的在于获取利益，企业合并之所以被众多企业所采用，是由于它可以用较低的成本从事经营活动，在加快企业成长的同时，能降低风险。结合国际上的数次合并热潮以及我国目前市场经济现状，企业合并的意义可归纳为以下几点：
a)发展壮大，抵御风险
企业合并后企业日益发展壮大，规模扩张，企业的整体实力大大提升，进一步保证上市公司的质量及大小股东、投资者的利益，极大提升抵御风险的能力。
b)增强企业偿债能力
通过企业合并，企业实力获得了飞跃式的提高，规模的壮大使得其融资能力和偿债能力也进一步增强。
c)合理避税
企业合并是合理避税的基本方式之一，企业合并中，盈亏不一的双方企业在通过企业合并后，成立的新企业合较并前双方总的应纳税额减少了一部分；合并中企业双方，一家是盈利企业，另外一家是正在建设、潜力较大的企业，那么合并后，新企业的应纳税额也减少了。这些情况下都能实现合理避税。
d)促进企业多元化经营
企业合并可以使企业迅速跨入新行业，降低了跨行业成本。一个单一行业生产模式的企业，可能会由于跟不上经济发展的潮流行业面临淘汰，会面临倒闭的危机。为了有效规避风险，接触倒闭的危机，企业合并的方式就显得行之有效了。企业通过合并其他行业的企业，以较低的跨行业成本来实现多元化经营，从而保证企业安全、持续、稳定的发展。
公允价值和取得的净资产之间的差额，全额分配到可辨认的资产与负债里。
b)商誉确认
5.1.3 统一会计期间
财务报表能够反映出企业特定时期的财务状况以及特定会计期间的经营成果，母、子公司的个别财务报表只有在所反映的会计期间相同的前提下才能进行合并。因而，在母、子公司个别财务报表会计期间不同的情况下，母公司应依照自身的会计期间对子公司的个别财务报表进行必要调整，然后以调整后的子公司个别财务报表作基础来编制合并财务报表。
致 谢（小3号黑体，居中）
1 引言 1
2 企业合并基本理论分析 1
2.1 企业合并的定义 1
2.2 企业合并的意义 2
3 企业合并的分类 3
3.1 按法律形式分类 3
3.2 按合并前后是否受同方或多方最终控制分类 4
4 同一控制下的企业的会计处理方法 5
4.1 权益结合法的理论基础及特点 5
4.2 购买法的理论基础及特点 6
4.3 权益结合法与购买法的区别 6
5 同一控制下的企业合并财务报表的编制 7
5.1 编制前的准备事项 7
5.2 编制的一般程序 9
5.3 编制过程中涉及的主要调整与抵销的处理 9
5.4 同一控制下的企业合并财务报表编制的要点解析 11
6 同一控制下的企业合并财务报表的缺陷与建议 11
6.1 合并财务报表在编制中会计处理的缺陷 11
6.2 合并财务报表在编制中的建议 12
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
一直以来，合并业务在世界经济界多有发生，其中西方经济界经历了五次合并热潮，我国经济界合并业务也次数频繁。由于企业合并形式多样、规模较大，企业合并会计问题一直倍受会计理论界和实务界关注。我国财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》，准则中指出企业合并分为同一控制下与非同一控制下的企业合并，且针对这两种企业合并类型会计处理方法的不同，在确认、计量和有关信息的披露方面重点规范。另外，《企业会计准则第20号—企业合并》还规 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
定，同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，对于同一控制下企业合并的会计处理方法采用权益结合法。而即将在2014年7月1日起施行的《企业会计准则第33号—合并财务报表》修订版中，为了规范合并财务报表相应的编制和列报，对母公司在其报告期内因同一控制或非同一控制下增加的子公司及其业务在编制合并资产负债表和合并利润表等应当注意的问题都做了补充规定。这些准则的出台与修订填补了我国关于企业合并方面规范的空缺，进一步提高我国会计准则体系的完善度，从而提高了企业合并财务报表编制的质量。在国际诸多国家中，企业合并只选择购买法作会计处理方法，而废弃权益结合法的背景下，我国企业合并准则却明确规定同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理，这就把国内对于权益结合法的运用及其在编制合并财务报表中产生何种影响的研究推上了一个新的高潮。本文的选题就是在这种背景下确定的，结合我国具体合并环境的特点，通过对已发布的《企业会计准则第20号—企业合并》和修订的《企业会计准则第33号—合并财务报表》的分析，对同一控制下的企业合并财务报表编制中权益结合法的具体应用进行解析，探讨权益结合法在我国企业合并会计处理中发挥的作用，并由此引申到分析采取权益结合法的意义、影响以及存在的缺陷，这对建设我国企业合并财务报表编制理论体系具有重大意义。
2 企业合并基本理论分析
2．1 企业合并的定义
企业合并是企业在当前经济发展的背景下提高自身实力，加强市场竞争力，谋求规模迅速扩张的重要方法之一。采取合理恰当的企业合并，能够最大化分配和利用经济资源，从而提高社会生产力。因此，在对企业合并财务报表编制研究前，首先必须弄清企业合并的定义。当前，在国际会计准则中对企业合并的定义并没有形成统一意见，但随着企业合并形式增多、规模愈大，完善企业合并其定义的脚步也不断加快。就目前而言：
a)企业合并在国际会计准则中的定义
《国际财务报告准则第33号—企业合并》中指出，企业合并是将业务单位或者单独的主体合并成一个报告主体。企业合并是合并企业取得被合并企业的业务控制权，其中业务可以是一个或者多个，然后再由合并企业重组业务。在合并过程中可具体表现为：购买方取得被合并方全部资产和负债以及对购买方经营活动的实际控制权；购买方按一定比例和业务定义要求取得被合并方资产和负债，并取得被合并方经营活动的实际控制权；通过企业合并将合并前的双方组成一个全新的企业法律整体， 成立后的企业拥有合并双方的全部资产和负债，并实行控制。
b)企业合并在我国会计准则中的定义
随着社会发展，我国在实现经济全球化的同时，也逐渐实现会计国际化。在这种背景下，我国在定义企业合并时，借鉴了国际上对企业合并的定义。我国《企业会计准则第20号—企业合并》指出，企业合并是指两个或者两个以上独立的企业合并形成的一个报告交易主体的交易或者事项。《企业会计准则第20号—企业合并》明确将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。根据以上定义，我国会计准则与国际会计准则中，对企业合并的定义大体相同、稍有差异，都着重取得实际最终控制权，但在适用范围上还是有所区别的。国际财务报告准则只是对费同一控制下的企业作出详细规范，并未涉及同一控制下或合营形式的企业合并，而在我国的企业会计准则对同一控制下的企业合并也作出了相关规 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
定。
2．2 企业合并的意义
企业合并的根本目的在于获取利益，企业合并之所以被众多企业所采用，是由于它可以用较低的成本从事经营活动，在加快企业成长的同时，能降低风险。结合国际上的数次合并热潮以及我国目前市场经济现状，企业合并的意义可归纳为以下几点：
a)发展壮大，抵御风险
企业合并后企业日益发展壮大，规模扩张，企业的整体实力大大提升，进一步保证上市公司的质量及大小股东、投资者的利益，极大提升抵御风险的能力。
b)增强企业偿债能力
通过企业合并，企业实力获得了飞跃式的提高，规模的壮大使得其融资能力和偿债能力也进一步增强。
c)合理避税
企业合并是合理避税的基本方式之一，企业合并中，盈亏不一的双方企业在通过企业合并后，成立的新企业合较并前双方总的应纳税额减少了一部分；合并中企业双方，一家是盈利企业，另外一家是正在建设、潜力较大的企业，那么合并后，新企业的应纳税额也减少了。这些情况下都能实现合理避税。
d)促进企业多元化经营
企业合并可以使企业迅速跨入新行业，降低了跨行业成本。一个单一行业生产模式的企业，可能会由于跟不上经济发展的潮流行业面临淘汰，会面临倒闭的危机。为了有效规避风险，接触倒闭的危机，企业合并的方式就显得行之有效了。企业通过合并其他行业的企业，以较低的跨行业成本来实现多元化经营，从而保证企业安全、持续、稳定的发展。
公允价值和取得的净资产之间的差额，全额分配到可辨认的资产与负债里。
b)商誉确认
5.1.3 统一会计期间
财务报表能够反映出企业特定时期的财务状况以及特定会计期间的经营成果，母、子公司的个别财务报表只有在所反映的会计期间相同的前提下才能进行合并。因而，在母、子公司个别财务报表会计期间不同的情况下，母公司应依照自身的会计期间对子公司的个别财务报表进行必要调整，然后以调整后的子公司个别财务报表作基础来编制合并财务报表。
致 谢（小3号黑体，居中）
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