对企业破产清算的若干会计问题研究
目 录
1 引言 1
2 破产清算会计的相关概念 1
2.1 企业破产的概述 1
2.2 破产清算会计的概述 2
3 破产清算会计中存在的会计问题 3
3.1 破产清算会计理论的特殊性问题 3
3.2 破产清算会计要素、会计科目设置滞后 5
3.3 破产清算会计核算工作欠规范 7
3.4 破产清算会计信息披露中存在的问题 8
4 完善破产清算会计的对策思考 9
4.1 重构破产清算会计要素体系 9
4.2 完善破产清算会计科目的设置 11
4.3 规范破产企业清算会计处理工作 11
4.4 提高破产清算企业披露信息的供给和质量 12
4.5 建立完善的破产清算会计制度规范 13
小结 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
随着我国社会主义市场经济的完善发展以及市场竞争日渐激烈，作为市场经济有效运行的必然结果，以及调整产业布局和有效的配置资源的一种经济形式，企业破产作为将会频繁出现，世界各国经济发展都无法避免这一过程。企业的破产，一定程度上可以促进生产资源更加合理化的配置，提升资源配置效率和企业的竞争意识，优化市场竞争格局，从而促进市场经济的进一步发展和我国综合国力的提高。在企业处于破产的境地时，此时所导致的破产清算，其会计处理是一个具体而又特殊的过程。
当前，企业在日常经营中的会计核算是以主体假设、分期假设、持续经营假设和货币计量假设这四大假设为前提的。在企业进入破产清算阶段后，法律将强制企业终止经营，并按照相关法律规定变卖企业财产，偿还企业 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
债务，这也意味着企业必须按法律严格从事清算活动，这从根本上动摇了为了应对日常经营环境所做的会计假设。为了解决在破产情算这种环境变化的情况，本文将对企业在破产清算过程中面临的一些会计问题进行研究，进而提出对应的解决对策。
2 破产清算会计的相关概念
2.1 企业破产的概述
所谓企业破产，主要是指由于企业经营管理的失误或疏漏在生产经营过程中造成严重亏损，不能清偿到期债务，其负债达到或超过所占有的全部资产，资不抵债的经济行为[1]。它有以下两层含义：
第一，严重亏损必须是经营管理的失误或疏漏所造成的：a)企业亏损必须是经营管理失误或疏漏造成的。这主要是为了明确企业经营者的责任性质，通过分清责任是主观方面因素所造成的还是客观方面条件所导致的。在此范围之外的亏损，均不属于破产，例如由于政策性亏损而获得相应国家政策性补贴。b)企业亏损必须严重。“严重”有两重意思，一是亏损额较大，已经达到相当严重的程度；二是亏损是连续的，不是一时或者偶然发生的，并且亏损额有逐年上升的趋势。
第二，不能清偿到期债务：a)信用界限。由于企业信用状况太差，很难借到新的资金用来偿还债务。b)资产界限。这里“不能清偿”可能有两种情况：一是资不抵债，资产负债率超过100%，即负债总额大于资产总额。企业处于此种情
况时，通常企业已完全丧失了偿债能力；二是资大于债，但速动比率低于100%，即偿债资产小于应偿债务。企业在这种情况下只能冒着影响正常生产经营的风险，用长期资产来偿还债权人的债权，这可能导致企业处于债务不能清偿的境地，将会使得企业一步步滑向破产的绝境。c)时间界限。企业所不能清偿的债务必须是到期的债务。d)空间界限。必须是任何到期债务债务人都不能清偿，即无力支付所有已到期的债务，而不是无法偿还个别债权人的到期债权[2]。
2.2 破产清算会计的概述
2.2.1 破产清算会计概念
破产清算会计是企业财务会计理论中一个特殊的组成部分，它是以日常会计核算各种方法为基础，依据现有的相关法律制度，全面清理企业资产，债务债权，并将债权收回，债务清偿，分配剩余财产的一种过程和方法。
2.2.2 破产清算会计目标
会计目标是指会计工作所希望达到的结果。会计目标主要包括：会计信息的用途;会计信息向何人提供;什么样的会计信息是有用的。传统的财务会计，是为使用者提供真实有效的会计信息，以满足经营者进行经济决策的需要。但是企业在进入破产清算阶段后，其会计目标与持续经营假设下的会计目标相比有着明显的不同，此时提供的会计信息与传统财务会计相比，在会计信息的内容、用途、对象上均存在显著区别。破产清算的会计目标就是破产管理人通过清算财务报告向债务人、债权人、政府机关、企业职工、投资人以及其它利益相关者提供对破产企业财产变卖以及债务清偿等方面的经济信息。
2.2.3 破产清算会计对象和会计要素
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容，即破产企业的相关资金运动。所谓破产企业的资金运动是指企业在破产清算过程中发生所有财产收付的总称，包括企业对资产的变卖、分配等经济行为[3]。有部分观点以为，在进入破产清算阶段后，企业已终止了正常的经营管理活动，相关的资金运动不可能继续存在。这一观点是片面的，我们发现企业在破产清算中，资金仍有运动的迹象，因为企业这时通常要通过变卖财产来偿还债务，在这种情况下破产企业的资金运动过程表现为由财产变现，再由变现收入进行债务偿还，即“资产———变卖获得收入———清偿债务”。在破产企业偿还债务后，资金就退出了企业循
环，相应的资金运动也就此结束。破产清算会计对象是破产企业以资金流入和流出形式构成的资金运动。其含义包括两个方面，一是资产变卖折现;二是分配破产财产，主要包括企业用现有资产支付清算费用和清偿债务。
破产清算会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。但在破产清算会计这种特殊情况下，应该包含哪些会计要素，学术界存在很多不同观点，比较有代表性的意见有如下两种。一种认为，破产清算的会计要素应该包括资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益这六项内容[4]。支持这种观点的学者们认为清算的目的是为了偿还债务，而破产企业可以用来偿还债务的最后手段是资产和权益，所以，资产、负债、所有者权益三个要素是破产清算会计的必备要素。但由于企业已经终止了正常的生产经营活动，其经济活动的目标不再是获取最大利润，对于收入、费用、利润而言已经失去了核算基础，因此，没有必要在对以上三个要素进行核算。企业在进行破产清算的过程中，其主要的目的就是为了能最大限度的保护债权人的利益，所以，清算会计核算的重要对象应该包含清算支出、清算收入和清算损益。另外一种观点认为，破产清算会计要素应当根据企业清算经济活动的特征界定，主要包括清算资产，即破产企业所有的能够用来偿还债务的全部资产；清算债务，即破产企业所需要偿还的所有债务；清算净权益，即清算资产与清算债务的差额，是破产企业在偿还债务之后所剩下的有企业所有者所享有的剩余资产；清算损失，在清算过程中，企业因发生清算活动所引起的各种清算净权益的减少；清算利得，在破产清算过程中，清算所增加的各种清算净权益。
3 破产清算会计中存在的会计问题
3.1 破产清算会计理论的特殊性问题
3.1.1 会计假设发生变化
1 引言 1
2 破产清算会计的相关概念 1
2.1 企业破产的概述 1
2.2 破产清算会计的概述 2
3 破产清算会计中存在的会计问题 3
3.1 破产清算会计理论的特殊性问题 3
3.2 破产清算会计要素、会计科目设置滞后 5
3.3 破产清算会计核算工作欠规范 7
3.4 破产清算会计信息披露中存在的问题 8
4 完善破产清算会计的对策思考 9
4.1 重构破产清算会计要素体系 9
4.2 完善破产清算会计科目的设置 11
4.3 规范破产企业清算会计处理工作 11
4.4 提高破产清算企业披露信息的供给和质量 12
4.5 建立完善的破产清算会计制度规范 13
小结 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
随着我国社会主义市场经济的完善发展以及市场竞争日渐激烈，作为市场经济有效运行的必然结果，以及调整产业布局和有效的配置资源的一种经济形式，企业破产作为将会频繁出现，世界各国经济发展都无法避免这一过程。企业的破产，一定程度上可以促进生产资源更加合理化的配置，提升资源配置效率和企业的竞争意识，优化市场竞争格局，从而促进市场经济的进一步发展和我国综合国力的提高。在企业处于破产的境地时，此时所导致的破产清算，其会计处理是一个具体而又特殊的过程。
当前，企业在日常经营中的会计核算是以主体假设、分期假设、持续经营假设和货币计量假设这四大假设为前提的。在企业进入破产清算阶段后，法律将强制企业终止经营，并按照相关法律规定变卖企业财产，偿还企业 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
债务，这也意味着企业必须按法律严格从事清算活动，这从根本上动摇了为了应对日常经营环境所做的会计假设。为了解决在破产情算这种环境变化的情况，本文将对企业在破产清算过程中面临的一些会计问题进行研究，进而提出对应的解决对策。
2 破产清算会计的相关概念
2.1 企业破产的概述
所谓企业破产，主要是指由于企业经营管理的失误或疏漏在生产经营过程中造成严重亏损，不能清偿到期债务，其负债达到或超过所占有的全部资产，资不抵债的经济行为[1]。它有以下两层含义：
第一，严重亏损必须是经营管理的失误或疏漏所造成的：a)企业亏损必须是经营管理失误或疏漏造成的。这主要是为了明确企业经营者的责任性质，通过分清责任是主观方面因素所造成的还是客观方面条件所导致的。在此范围之外的亏损，均不属于破产，例如由于政策性亏损而获得相应国家政策性补贴。b)企业亏损必须严重。“严重”有两重意思，一是亏损额较大，已经达到相当严重的程度；二是亏损是连续的，不是一时或者偶然发生的，并且亏损额有逐年上升的趋势。
第二，不能清偿到期债务：a)信用界限。由于企业信用状况太差，很难借到新的资金用来偿还债务。b)资产界限。这里“不能清偿”可能有两种情况：一是资不抵债，资产负债率超过100%，即负债总额大于资产总额。企业处于此种情
况时，通常企业已完全丧失了偿债能力；二是资大于债，但速动比率低于100%，即偿债资产小于应偿债务。企业在这种情况下只能冒着影响正常生产经营的风险，用长期资产来偿还债权人的债权，这可能导致企业处于债务不能清偿的境地，将会使得企业一步步滑向破产的绝境。c)时间界限。企业所不能清偿的债务必须是到期的债务。d)空间界限。必须是任何到期债务债务人都不能清偿，即无力支付所有已到期的债务，而不是无法偿还个别债权人的到期债权[2]。
2.2 破产清算会计的概述
2.2.1 破产清算会计概念
破产清算会计是企业财务会计理论中一个特殊的组成部分，它是以日常会计核算各种方法为基础，依据现有的相关法律制度，全面清理企业资产，债务债权，并将债权收回，债务清偿，分配剩余财产的一种过程和方法。
2.2.2 破产清算会计目标
会计目标是指会计工作所希望达到的结果。会计目标主要包括：会计信息的用途;会计信息向何人提供;什么样的会计信息是有用的。传统的财务会计，是为使用者提供真实有效的会计信息，以满足经营者进行经济决策的需要。但是企业在进入破产清算阶段后，其会计目标与持续经营假设下的会计目标相比有着明显的不同，此时提供的会计信息与传统财务会计相比，在会计信息的内容、用途、对象上均存在显著区别。破产清算的会计目标就是破产管理人通过清算财务报告向债务人、债权人、政府机关、企业职工、投资人以及其它利益相关者提供对破产企业财产变卖以及债务清偿等方面的经济信息。
2.2.3 破产清算会计对象和会计要素
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容，即破产企业的相关资金运动。所谓破产企业的资金运动是指企业在破产清算过程中发生所有财产收付的总称，包括企业对资产的变卖、分配等经济行为[3]。有部分观点以为，在进入破产清算阶段后，企业已终止了正常的经营管理活动，相关的资金运动不可能继续存在。这一观点是片面的，我们发现企业在破产清算中，资金仍有运动的迹象，因为企业这时通常要通过变卖财产来偿还债务，在这种情况下破产企业的资金运动过程表现为由财产变现，再由变现收入进行债务偿还，即“资产———变卖获得收入———清偿债务”。在破产企业偿还债务后，资金就退出了企业循
环，相应的资金运动也就此结束。破产清算会计对象是破产企业以资金流入和流出形式构成的资金运动。其含义包括两个方面，一是资产变卖折现;二是分配破产财产，主要包括企业用现有资产支付清算费用和清偿债务。
破产清算会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。但在破产清算会计这种特殊情况下，应该包含哪些会计要素，学术界存在很多不同观点，比较有代表性的意见有如下两种。一种认为，破产清算的会计要素应该包括资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益这六项内容[4]。支持这种观点的学者们认为清算的目的是为了偿还债务，而破产企业可以用来偿还债务的最后手段是资产和权益，所以，资产、负债、所有者权益三个要素是破产清算会计的必备要素。但由于企业已经终止了正常的生产经营活动，其经济活动的目标不再是获取最大利润，对于收入、费用、利润而言已经失去了核算基础，因此，没有必要在对以上三个要素进行核算。企业在进行破产清算的过程中，其主要的目的就是为了能最大限度的保护债权人的利益，所以，清算会计核算的重要对象应该包含清算支出、清算收入和清算损益。另外一种观点认为，破产清算会计要素应当根据企业清算经济活动的特征界定，主要包括清算资产，即破产企业所有的能够用来偿还债务的全部资产；清算债务，即破产企业所需要偿还的所有债务；清算净权益，即清算资产与清算债务的差额，是破产企业在偿还债务之后所剩下的有企业所有者所享有的剩余资产；清算损失，在清算过程中，企业因发生清算活动所引起的各种清算净权益的减少；清算利得，在破产清算过程中，清算所增加的各种清算净权益。
3 破产清算会计中存在的会计问题
3.1 破产清算会计理论的特殊性问题
3.1.1 会计假设发生变化
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