收入费用利润各要素相关问题的研究
摘 要摘 要收入、费用、利润各要素是会计对象的明确化与具体化。研究收入、费用、利润各要素的相关问题有利于进一步理解会计要素，完善会计准则的制定和加强会计理论研究。本文通过分析比较各要素现有定义的特征，发现其存在的问题。这些问题的存在不利于财务信息使用者实际操作。于是对收入、费用、利润各要素的定义进行国际比较，主要比较我国2006年颁布的新企业会计准则、美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会（IASB）对收入、费用、利润各要素定义中的异同点。最后通过分析论证，给出了关于重新定义收入、费用、利润三要素的建议。建议收入定义改为企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，包括营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等。费用定义改为企业在生产经营过程中发生的消耗，包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、营业外支出等。利润定义改为企业在一定会计期间的收入与费用配比的余额。关键词：收入；费用；利润；会计要素目录
0 引言 1
1 研究背景与意义 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 2
2 我国收入、费用、利润要素定义存在的问题 2
2.1 收入要素定义的问题 3
2.2 费用要素定义的问题 4
2.3 利润要素定义的问题 5
3 收入、费用、利润要素的国际比较 8
3.1 收入定义的比较 8
3.2 费用定义的比较 10
3.3 利润定义的比较 11
4 我国收入、费用、利润要素重新界定的建议 12
4.1 收入要素的建议 12
4.2 费用要素的建议 12
4.3 利润要素的建议 13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
收入、费用、利润各要素相关问题的研究
0 引言
2006年颁布的新企业会计准则（以下简称准则）对会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中收入、费用、利润三要素是编制利润表的基础，能有效反映企业的经营成果。准则指出了收入、费用、利润的
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13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
收入、费用、利润各要素相关问题的研究
0 引言
2006年颁布的新企业会计准则（以下简称准则）对会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中收入、费用、利润三要素是编制利润表的基础，能有效反映企业的经营成果。准则指出了收入、费用、利润的定义及其特征。目前，这三要素仍存在着不少问题：（1）收入的定义未包括营业外收入，致使收入－费用≠利润；（2）收入定义本身易与日常生活中人们普遍使用的收入概念（如工资收入、家庭收入、租金收入等）混淆；（3）没有将成本单列为一个会计要素，而是将其与费用混为一谈，但生产成本和生产费用、销售成本与销售费用都是两个不同的概念，不宜混淆；（4）其他全面收益（未实现资产持有利得）概念的提出违背了传统利润确认原则，增加了使企业利用公允价值变动损益、资产减值损失进行盈余变动的可能性，不利于对上市公司治理；（5）没有明确配比原则，不利于对利润展开详细的分析。
这些问题给会计的实务操作带来不便，给会计理论体系的研究带来一定的困扰。会计要素理论是会计理论体系的重要组成部分。收入、费用、利润要素的研究举足轻重，其自身定义存在的缺陷使相关问题的研究十分必要。本文讨论了收入、费用、利润要素的现有定义，明确提出了目前还存在的问题，通过其定义的国际比较，总结出关于重新界定三要素的建议。
1 研究背景与意义
1.1 研究背景
（1）国内外定义分歧大。六大会计要素中，人们对资产、负债、所有者权益的定义普遍认同，对收入、费用、利润的定义存在较大异议。目前对收入、费用、利润的定义还没有比较一致的观点。
（2）新准则与旧准则相比有很大不同。2006年2月15日，我国颁布了新企业会计准则。新企业会计准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大会计要素加以严格界定，有关会计要素的各类问题有了很大的程度的改变。原有的企业会计准则把重点放在会计要素的分类、内容和可计量性，并且对于每个部分的分类都进行了详细的解释说明。而新的企业会计准则在原有企业会计准则的基础上，加入了国际会计准则的内容，把重点放在了会计要素的特征上[]。由于收入、费用、利润要素相关问题研究的重要性，世界各国会计学界都对此投入了大量的研究，我国也不例外。见表1。
表1 我国新旧企业准则会计要素定义的比较
会计要素
旧准则
新准则
收入
企业通过商品的出售或者劳务支出等实现的收入，基本业务收入和其他业务收入也被包含在其中。
日常支出中流入企业的经济利益的总和，会导致所有者权益增加，与所有者投入的资本没有关联[]。
费用
企业在制造与生产过程中所产生的开销。
日常支出中流出企业的经济利益的总和，会导致所有者权益减少，与向所有者分配的利润没有关联。
利润
一定会计期间内的经营收益，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
企业在一定会计期间内的经营成果，数额上等于收入减去费用后的余额。
1.2 研究意义
（1）弥补定义缺陷。对弥补现有定义中存在的缺陷很有利，财务信息使用者可以在进一步理解会计要素的基础上更好的使用财务信息。
（2）趋同国际定义。会计要素是会计体系的核心，会计要素的国际趋同有利于我国会计理论体系的诠释更加国际化，有利于促进我国会计理论体系在一定地区或范围内的统一性和与他国在会计实务和财务信息上的可比性。
2 我国收入、费用、利润要素定义存在的问题
为了便于会计研究，把会计核算内容具体化称之为划分会计要素[]。财务信息使用者通过会计要素来确认财务状况，目的是让企业经营往更好的方向发展。把会计的对象按经济内容分类，添加一些汉字、数字类的会计要素，便形成了构成财务会计报告的基本因素——会计要素，这使得财务会计报告的类目划分有了依据。
在会计要素的划分过程中，需要极大程度上的归并。要素的数目，应当压到最低以使简练。如果数目偏多，会破坏它的简练性，变得不能起到有效概括的作用[]。
2.1 收入要素定义存在的问题
（1）收入定义的组成及基本特征：①产生环境不是突然的或偶发的事项，而是企业的日常活动；②伴随资产的增长或者负债的清偿，又或者二者同时发生；③使得一般情况下，企业经济利益的流入和所有者投入资本的多少无关；④替第三方和客户收取的钱款不属于此列[]。组成如图1所示。
图1 收入的组成
（2）收入定义的具体分析：基本（主营）业务收入的定义是在主要的或者说是主体企业经营的活动中取得的企业业务经济收入。其他业务收入指的是在不主要的或者说是附带的企业经营活动里面能够得到的经营收入。比如，工业出租固定资产或者无形资产或者包装物与材料销售、投资性房地产的处置、用材料进行非货币性资产交换或债务重组、代购代销、运输等其他非工业性质的劳务所获得的收入。公允价值变动收益的定义是公允价值变动产生的、
0 引言 1
1 研究背景与意义 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 2
2 我国收入、费用、利润要素定义存在的问题 2
2.1 收入要素定义的问题 3
2.2 费用要素定义的问题 4
2.3 利润要素定义的问题 5
3 收入、费用、利润要素的国际比较 8
3.1 收入定义的比较 8
3.2 费用定义的比较 10
3.3 利润定义的比较 11
4 我国收入、费用、利润要素重新界定的建议 12
4.1 收入要素的建议 12
4.2 费用要素的建议 12
4.3 利润要素的建议 13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
收入、费用、利润各要素相关问题的研究
0 引言
2006年颁布的新企业会计准则（以下简称准则）对会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中收入、费用、利润三要素是编制利润表的基础，能有效反映企业的经营成果。准则指出了收入、费用、利润的
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
收入、费用、利润各要素相关问题的研究
0 引言
2006年颁布的新企业会计准则（以下简称准则）对会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中收入、费用、利润三要素是编制利润表的基础，能有效反映企业的经营成果。准则指出了收入、费用、利润的定义及其特征。目前，这三要素仍存在着不少问题：（1）收入的定义未包括营业外收入，致使收入－费用≠利润；（2）收入定义本身易与日常生活中人们普遍使用的收入概念（如工资收入、家庭收入、租金收入等）混淆；（3）没有将成本单列为一个会计要素，而是将其与费用混为一谈，但生产成本和生产费用、销售成本与销售费用都是两个不同的概念，不宜混淆；（4）其他全面收益（未实现资产持有利得）概念的提出违背了传统利润确认原则，增加了使企业利用公允价值变动损益、资产减值损失进行盈余变动的可能性，不利于对上市公司治理；（5）没有明确配比原则，不利于对利润展开详细的分析。
这些问题给会计的实务操作带来不便，给会计理论体系的研究带来一定的困扰。会计要素理论是会计理论体系的重要组成部分。收入、费用、利润要素的研究举足轻重，其自身定义存在的缺陷使相关问题的研究十分必要。本文讨论了收入、费用、利润要素的现有定义，明确提出了目前还存在的问题，通过其定义的国际比较，总结出关于重新界定三要素的建议。
1 研究背景与意义
1.1 研究背景
（1）国内外定义分歧大。六大会计要素中，人们对资产、负债、所有者权益的定义普遍认同，对收入、费用、利润的定义存在较大异议。目前对收入、费用、利润的定义还没有比较一致的观点。
（2）新准则与旧准则相比有很大不同。2006年2月15日，我国颁布了新企业会计准则。新企业会计准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大会计要素加以严格界定，有关会计要素的各类问题有了很大的程度的改变。原有的企业会计准则把重点放在会计要素的分类、内容和可计量性，并且对于每个部分的分类都进行了详细的解释说明。而新的企业会计准则在原有企业会计准则的基础上，加入了国际会计准则的内容，把重点放在了会计要素的特征上[]。由于收入、费用、利润要素相关问题研究的重要性，世界各国会计学界都对此投入了大量的研究，我国也不例外。见表1。
表1 我国新旧企业准则会计要素定义的比较
会计要素
旧准则
新准则
收入
企业通过商品的出售或者劳务支出等实现的收入，基本业务收入和其他业务收入也被包含在其中。
日常支出中流入企业的经济利益的总和，会导致所有者权益增加，与所有者投入的资本没有关联[]。
费用
企业在制造与生产过程中所产生的开销。
日常支出中流出企业的经济利益的总和，会导致所有者权益减少，与向所有者分配的利润没有关联。
利润
一定会计期间内的经营收益，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
企业在一定会计期间内的经营成果，数额上等于收入减去费用后的余额。
1.2 研究意义
（1）弥补定义缺陷。对弥补现有定义中存在的缺陷很有利，财务信息使用者可以在进一步理解会计要素的基础上更好的使用财务信息。
（2）趋同国际定义。会计要素是会计体系的核心，会计要素的国际趋同有利于我国会计理论体系的诠释更加国际化，有利于促进我国会计理论体系在一定地区或范围内的统一性和与他国在会计实务和财务信息上的可比性。
2 我国收入、费用、利润要素定义存在的问题
为了便于会计研究，把会计核算内容具体化称之为划分会计要素[]。财务信息使用者通过会计要素来确认财务状况，目的是让企业经营往更好的方向发展。把会计的对象按经济内容分类，添加一些汉字、数字类的会计要素，便形成了构成财务会计报告的基本因素——会计要素，这使得财务会计报告的类目划分有了依据。
在会计要素的划分过程中，需要极大程度上的归并。要素的数目，应当压到最低以使简练。如果数目偏多，会破坏它的简练性，变得不能起到有效概括的作用[]。
2.1 收入要素定义存在的问题
（1）收入定义的组成及基本特征：①产生环境不是突然的或偶发的事项，而是企业的日常活动；②伴随资产的增长或者负债的清偿，又或者二者同时发生；③使得一般情况下，企业经济利益的流入和所有者投入资本的多少无关；④替第三方和客户收取的钱款不属于此列[]。组成如图1所示。
图1 收入的组成
（2）收入定义的具体分析：基本（主营）业务收入的定义是在主要的或者说是主体企业经营的活动中取得的企业业务经济收入。其他业务收入指的是在不主要的或者说是附带的企业经营活动里面能够得到的经营收入。比如，工业出租固定资产或者无形资产或者包装物与材料销售、投资性房地产的处置、用材料进行非货币性资产交换或债务重组、代购代销、运输等其他非工业性质的劳务所获得的收入。公允价值变动收益的定义是公允价值变动产生的、
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