营改增税收效应分析及完善对策
江苏省“营改增”税收效应分析及完善对策[20191229205023]
摘 要
我国“营改增”税制改革首先在上海试行，随着上海的成功试点，“营改增”在全国的其他省份也逐步推开，江苏省成为了第二批8个试点省市中的一个。文章介绍了营业税、增值税的相关概念和国内外“营改增”的发展过程，在此基础上，从江苏省的实施情况出发，分析了“营改增”政策对江苏省带来的税收效应，主要表现在：一系列整体税负下降、产业转型和产业结构调整速度加快、国际营运环境效益显著等方面，也进一步发现了当前存在的一些税收制度的不公平性、部分行业和部分企业税负不降反增等问题。针对以上问题，文章从政府和相关企业两个方面对如何顺利推进“营改增”试点工作，切实解决部分行业或企业因试点而造成的税负上升问题，帮助试点企业在税制转换中实现平稳过渡提出了一些相应的完善对策。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:江苏省营改增税收效应完善对策
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景及意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 1
1.2相关概念 2
1.2.1营业税 2
1.2.2增值税 2
1.3国内外“营改增”发展过程 2
1.3.1国外“营改增”发展过程 2
1.3.2国内“营改增”发展过程 2
1.3.3评述 3
2.我国“营改增”的总体设计和具体内容 4
2.1设计思路 4
2.2地区选择 4
2.3改革时间图 4
2.4税制安排 4
2.4.1税率变化 4
2.4.2计税方式 5
2.4.3计税依据 5
2.4.4服务贸易进出口 5
3.江苏“营改增”税收效应分析 6
3.1江苏“营改增”总体实施情况 6
3.2江苏“营改增”税收效应 6
3.2.1整体税负下降、减税效果显著 6
3.2.2产业转型和产业结构调整速度加快 7
3.2.3国际营运环境效益显著 8
3.3江苏“营改增”存在问题及原因分析 8
3.3.1交通运输业 8
3.3.2现代服务业 9
4.完善“营改增”税收政策的相关建议 11
4.1政府部门 11
4.1.1加快财税体制改革 11
4.1.2优化增值税征税体系内部结构 11
4.1.3完善过渡性财政补贴政策 11
4.2企业自身 12
4.2.1建立与完善相适应的财务核算制度 12
4.2.2加强培训“营改增”相关知识 12
结束语 13
参考文献 14
致 谢 15
1.绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
我国一些城市开始试行增值税的最早时间是在1979年，财政部在此后的第三年制定了《增值税暂行办法》并于次年的一月一日开始实行。但随着不断发展和变化的经济形势，在税收制度与经济发展的冲突中营业税增值税并存不适应日益显现。相比营业税在劳务方面进行的全额征税，增值税的不同之处是在于其进行征税是只对于商品的增值部分，且由于营业税与增值税征税对象间的复杂的关系，从而出现了重复和不公平税收的情况。
中国增值税是销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物,而提供劳务服务和无形资产的转让、销售不动产的则征收营业税。如果实行“营改增”税收制度，也将意味着地方财政收入减少，因此这一改革措施很长一段时间被搁置着。随着近些年类似于富士康的连跳事件的频繁发生，大多企业以涨薪来缓和平息，但是员工薪水的上调如果不能与政府让利，企业减负等相结合，必将会导致整个社会经济的下滑，而提到的政府让利措施中最为重要的就减税政策的实施。
1.1.2研究意义
此次“营改增”政策的实行是我国对增值税扩围的再次摸索，目标是来冲破增值税和营业税并存中的商品和劳务流转课税体例的统一性，从流转税本身角度来对税制系统进行优化，来减缓我国不公平的课税方式，合适当前经济发展。这次改革将更多劳务纳入了增值税的范畴，延续了增值税的抵扣链条，不仅有益于增值税本身制度的健全而且有利于增值税制度的发展，同时也对流转税制进行了优化。
本文以“营改增”为背景，对江苏省交通运输业和现代服务业两个行业试点的实际情况进行分析，“营改增”实施后是否真的可以实现下几点预期目标：1. 削减税的反复征收，使市场的细分与协作不会遭到税制的影响。2.完善了增值税的抵扣、延长了产业抵扣链，促进了产业的发展。3. 服务出口实现零税率，税收与国际标准相同。同时针对江苏省改革中出现的现象与问题进行简单的分析，并以此提出个人的一些建议与对策。
1.2相关概念
1.2.1营业税
营业税的特点包括：
1.征税规模广（以第三产业为主）、税源多
2.按行业涉及税率、利于税负的平衡
3.计算方便利于监管
由于我国行业类别众多，所以对应税项目进行了分别设置，目前营业税共有9个项目。它包括7个方面：提供应税劳务，运输，建筑，金融，保险，电信，文化和体育产业，娱乐产业和服务业，以及2个无形资产和销售不动产的转移。营业税按行业、类别的不同划分相关的比例税率（如表一所示）。
表一：营业税税目税率表
1.2.2增值税
表二：我国增值税的税率一般规定
1.3国内外“营改增”发展过程
1.3.1国外“营改增”发展过程
首次提出了增值税的概念是在法国，当时的流转税制度是其产生的基础，与此同时增值税取代了原本对批发商和制造商等，提供服务时征收的销售税。1917年法国工商业开始征收销售额2 ％的营业税，从产品税的金额取消各类固定征收的商品分类。之后法国对工商企业改为按商品种类的不同来制定不同税率以此来征收企业营业税。这样的税收征管的弊端在于每个商品交易环节营业税有多个步骤要征收，双重征税问题就出现了。同一类型的产品，如不同的税收业务流程会有所不同，它不仅影响了企业的竞争，但也容易导致生产和流通的过度集中。为了解决这一问题，法国政府将更多的链接到业务税一旦征收生产税的征收。尽管改革后重复征收的问题被营业税克服了，但还是没有解决逃税日益严重的现象。因此为了减小逃税的压力，法国又进行了商品的征税制度方面的改革。这些改革将征税系统，系统中的每个阶段，产品通过一个链接必须缴纳税金，实现增加值计税基础为业务，这可以从前一阶段扣除已缴纳税款。为与旧时营业税相区别，法国将这次改革后的营业税称为增值税。
1.3.2国内“营改增”发展过程
在2012年1月1日，上海作为首批试点城市，在交通运输业（不包括铁路运输）以及部分现代服务业开展“营改增”的工作。2012年7月，国务院常务会议决定，从今年8月1日到年末，将交通运输业和部份现代服务业试点分批从上海扩展到北京，天津，江苏等个8省市和三个独立的市宁波、厦门等。
2013年12月15日中国财政部和国家税务总局联合下发的通知，从2014年1月1日起铁路运输和邮政服务将包括在“营改增”范围中。调整后的政策自2014年1月1日起执行。新政策的推出，进一步明确具体的关于税的改革的范围，增加营业税改革增值税应税劳务，在铁路运输服务，邮政服务，收集和传递服务说明的范围明确了航天运输服务按照航空运输服务征税。这也标志着交通行业已经加入政策实施范围，作为营业税已完成其历史的使命。至此，我国的营业税税目也将从当前的9个减少到8个。
1.3.3评述
目前，在国内增值税的实施，大多数的销售税取代了增值税，征收销售税的保留显着降低的范围，在许多国家，营业税征收通常是只对于某些部门的服务行业。与此同时，世界上有100多个国家开展了增值税，增值税可以说，已经被大多数国家承认和执行。“营改增”政策实施的主要目的是消除重复征税，并提高延伸的第二第三产业增值税链条，并建立商品和服务的增值税出口退税制度的领域等。上海作为第一个试点工作以来，大量数据显示“营改增”政策在上海实施的措施，运行正常，但一些整体税负出人意料的是交通运输行业，它的税负出现了上升，而不是下降的现象。对于这个方面，上海专门为增值税改革设立营业税征收试点财政专项资金，给予过渡性财政支持，以缓解企业的税收负担。“营改增”作为一项国家实施结构性减税的重要措施，其政策的实施不仅没有降低，相反给运输类的企业增加了更多税负。
摘 要
我国“营改增”税制改革首先在上海试行，随着上海的成功试点，“营改增”在全国的其他省份也逐步推开，江苏省成为了第二批8个试点省市中的一个。文章介绍了营业税、增值税的相关概念和国内外“营改增”的发展过程，在此基础上，从江苏省的实施情况出发，分析了“营改增”政策对江苏省带来的税收效应，主要表现在：一系列整体税负下降、产业转型和产业结构调整速度加快、国际营运环境效益显著等方面，也进一步发现了当前存在的一些税收制度的不公平性、部分行业和部分企业税负不降反增等问题。针对以上问题，文章从政府和相关企业两个方面对如何顺利推进“营改增”试点工作，切实解决部分行业或企业因试点而造成的税负上升问题，帮助试点企业在税制转换中实现平稳过渡提出了一些相应的完善对策。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:江苏省营改增税收效应完善对策
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景及意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 1
1.2相关概念 2
1.2.1营业税 2
1.2.2增值税 2
1.3国内外“营改增”发展过程 2
1.3.1国外“营改增”发展过程 2
1.3.2国内“营改增”发展过程 2
1.3.3评述 3
2.我国“营改增”的总体设计和具体内容 4
2.1设计思路 4
2.2地区选择 4
2.3改革时间图 4
2.4税制安排 4
2.4.1税率变化 4
2.4.2计税方式 5
2.4.3计税依据 5
2.4.4服务贸易进出口 5
3.江苏“营改增”税收效应分析 6
3.1江苏“营改增”总体实施情况 6
3.2江苏“营改增”税收效应 6
3.2.1整体税负下降、减税效果显著 6
3.2.2产业转型和产业结构调整速度加快 7
3.2.3国际营运环境效益显著 8
3.3江苏“营改增”存在问题及原因分析 8
3.3.1交通运输业 8
3.3.2现代服务业 9
4.完善“营改增”税收政策的相关建议 11
4.1政府部门 11
4.1.1加快财税体制改革 11
4.1.2优化增值税征税体系内部结构 11
4.1.3完善过渡性财政补贴政策 11
4.2企业自身 12
4.2.1建立与完善相适应的财务核算制度 12
4.2.2加强培训“营改增”相关知识 12
结束语 13
参考文献 14
致 谢 15
1.绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
我国一些城市开始试行增值税的最早时间是在1979年，财政部在此后的第三年制定了《增值税暂行办法》并于次年的一月一日开始实行。但随着不断发展和变化的经济形势，在税收制度与经济发展的冲突中营业税增值税并存不适应日益显现。相比营业税在劳务方面进行的全额征税，增值税的不同之处是在于其进行征税是只对于商品的增值部分，且由于营业税与增值税征税对象间的复杂的关系，从而出现了重复和不公平税收的情况。
中国增值税是销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物,而提供劳务服务和无形资产的转让、销售不动产的则征收营业税。如果实行“营改增”税收制度，也将意味着地方财政收入减少，因此这一改革措施很长一段时间被搁置着。随着近些年类似于富士康的连跳事件的频繁发生，大多企业以涨薪来缓和平息，但是员工薪水的上调如果不能与政府让利，企业减负等相结合，必将会导致整个社会经济的下滑，而提到的政府让利措施中最为重要的就减税政策的实施。
1.1.2研究意义
此次“营改增”政策的实行是我国对增值税扩围的再次摸索，目标是来冲破增值税和营业税并存中的商品和劳务流转课税体例的统一性，从流转税本身角度来对税制系统进行优化，来减缓我国不公平的课税方式，合适当前经济发展。这次改革将更多劳务纳入了增值税的范畴，延续了增值税的抵扣链条，不仅有益于增值税本身制度的健全而且有利于增值税制度的发展，同时也对流转税制进行了优化。
本文以“营改增”为背景，对江苏省交通运输业和现代服务业两个行业试点的实际情况进行分析，“营改增”实施后是否真的可以实现下几点预期目标：1. 削减税的反复征收，使市场的细分与协作不会遭到税制的影响。2.完善了增值税的抵扣、延长了产业抵扣链，促进了产业的发展。3. 服务出口实现零税率，税收与国际标准相同。同时针对江苏省改革中出现的现象与问题进行简单的分析，并以此提出个人的一些建议与对策。
1.2相关概念
1.2.1营业税
营业税的特点包括：
1.征税规模广（以第三产业为主）、税源多
2.按行业涉及税率、利于税负的平衡
3.计算方便利于监管
由于我国行业类别众多，所以对应税项目进行了分别设置，目前营业税共有9个项目。它包括7个方面：提供应税劳务，运输，建筑，金融，保险，电信，文化和体育产业，娱乐产业和服务业，以及2个无形资产和销售不动产的转移。营业税按行业、类别的不同划分相关的比例税率（如表一所示）。
表一：营业税税目税率表
1.2.2增值税
表二：我国增值税的税率一般规定
1.3国内外“营改增”发展过程
1.3.1国外“营改增”发展过程
首次提出了增值税的概念是在法国，当时的流转税制度是其产生的基础，与此同时增值税取代了原本对批发商和制造商等，提供服务时征收的销售税。1917年法国工商业开始征收销售额2 ％的营业税，从产品税的金额取消各类固定征收的商品分类。之后法国对工商企业改为按商品种类的不同来制定不同税率以此来征收企业营业税。这样的税收征管的弊端在于每个商品交易环节营业税有多个步骤要征收，双重征税问题就出现了。同一类型的产品，如不同的税收业务流程会有所不同，它不仅影响了企业的竞争，但也容易导致生产和流通的过度集中。为了解决这一问题，法国政府将更多的链接到业务税一旦征收生产税的征收。尽管改革后重复征收的问题被营业税克服了，但还是没有解决逃税日益严重的现象。因此为了减小逃税的压力，法国又进行了商品的征税制度方面的改革。这些改革将征税系统，系统中的每个阶段，产品通过一个链接必须缴纳税金，实现增加值计税基础为业务，这可以从前一阶段扣除已缴纳税款。为与旧时营业税相区别，法国将这次改革后的营业税称为增值税。
1.3.2国内“营改增”发展过程
在2012年1月1日，上海作为首批试点城市，在交通运输业（不包括铁路运输）以及部分现代服务业开展“营改增”的工作。2012年7月，国务院常务会议决定，从今年8月1日到年末，将交通运输业和部份现代服务业试点分批从上海扩展到北京，天津，江苏等个8省市和三个独立的市宁波、厦门等。
2013年12月15日中国财政部和国家税务总局联合下发的通知，从2014年1月1日起铁路运输和邮政服务将包括在“营改增”范围中。调整后的政策自2014年1月1日起执行。新政策的推出，进一步明确具体的关于税的改革的范围，增加营业税改革增值税应税劳务，在铁路运输服务，邮政服务，收集和传递服务说明的范围明确了航天运输服务按照航空运输服务征税。这也标志着交通行业已经加入政策实施范围，作为营业税已完成其历史的使命。至此，我国的营业税税目也将从当前的9个减少到8个。
1.3.3评述
目前，在国内增值税的实施，大多数的销售税取代了增值税，征收销售税的保留显着降低的范围，在许多国家，营业税征收通常是只对于某些部门的服务行业。与此同时，世界上有100多个国家开展了增值税，增值税可以说，已经被大多数国家承认和执行。“营改增”政策实施的主要目的是消除重复征税，并提高延伸的第二第三产业增值税链条，并建立商品和服务的增值税出口退税制度的领域等。上海作为第一个试点工作以来，大量数据显示“营改增”政策在上海实施的措施，运行正常，但一些整体税负出人意料的是交通运输行业，它的税负出现了上升，而不是下降的现象。对于这个方面，上海专门为增值税改革设立营业税征收试点财政专项资金，给予过渡性财政支持，以缓解企业的税收负担。“营改增”作为一项国家实施结构性减税的重要措施，其政策的实施不仅没有降低，相反给运输类的企业增加了更多税负。
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