企业的财务报表分析的局限性及其对策探讨以宇通汽车为例(附件)
摘 要企业财务报表反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间现金流量和经营业绩，并且与其他会计资料一同为财务报表使用者提供了重要的依据。报表使用者需要学会如何有效地去阅读上市公司财务报告，从中获取与决策有用的会计信息。报表使用者在对公司财务报告进行分析时，往往容易受到财务报表分析局限性的影响。因此，我们在使用财务报表的同时，也应对这些局限性有一个充分的了解，使财务报表的分析结论能够更好地为使用者服务。 目 录
1 财务报表分析的基本理论
1.1 财务报表分析的概述 1
1.1.1 财务报表分析的定义 1
1.1.2 财务报表分析的对象与内容 1
1.1.3 财务报表分析的一般步骤 1
1.2 财务报表分析的基本方法 1
1.2.1 比较分析法 1
1.2.2 因素分析法 3
1.3 财务报表分析的作用 3
2 财务报表分析的局限性分析
2.1 财务报表自身存在的局限性 5
2.2 财务分析方法的局限性 1
2.3 财务报表分析人员专业素质的局限性 6
3 宇通汽车财务报表分析的案例分析
3.1 资产负债表总体状况初步分析 7
3.2 资产各项目的初步分析 8
3.2.1 货币资金分析 8
3.2.2 交易性金融资产的分析 9
3.2.3 存货分析 9
3.3 对利润表的分析 9
4 财务报表分析局限性的对策
4.1 改进财务报表分析方法 11
4.1.1 运用综合评分法 11
4.1.2 建立我国各行业的标准比率 11
4.1.3 新方法的引进 11
4.2 增加现金流量分析指标 12
4.3 增加经济利润等指标 12
4.4 提高人员综合素质 12
4.5 对财务比率分析的完善 13
4.6 增加非财务分析指标 13
结论 15
参考文献 16
致谢 18
1 财务报表分析的基本理论
.1.3 新方法的引进 11
4.2 增加现金流量分析指标 12
4.3 增加经济利润等指标 12
4.4 提高人员综合素质 12
4.5 对财务比率分析的完善 13
4.6 增加非财务分析指标 13
结论 15
参考文献 16
致谢 18
1 财务报表分析的基本理论
1.1 财务报表分析的概述
1.1.1 财务报表分析的定义
企业财务报表分析也就是我们常说的企业财务分析。它是以收集和整理企业报告中的财务数据为前提，通过一系列相关补充信息，评价和比较企业经营、财务状况及现金流量的一项统计管理工作，企业财务报表也是一项为使用财务会计报告的人员提供控制依据和管理决策的管理工作。
1.1.2 财务报表分析的对象与内容
财务报表分析的对象是企业中的所有基本活动[1]。企业财务报表分析就是先通过分析财务报表来获取符合使用者的信息，然后对企业活动特点进行概括并评价企业业绩，从而发现企业政策执行中存在的问题。不同使用者对财务报表的分析也不相同，因为他们分析的重点不同，但分析的目的却是相同的。财务报表分析一共有三个基本内容:企业债务偿还能力分析、企业权利及利益结构分析、企业资金的利益效率分析[2]。企业资产营运能力的评价主要是分析资产在企业运营中使用和分布的情况。企业盈利能力的评价主要是通过分析不同时期企业盈利水平和企业利润目标的变化和完成情况来达成的[3]。总而言之，不论任何会计信息使用者在进行财务报表分析时，都需要企业生产经营的现金流量、经营成果和财务状况这些信息的支持。
1.1.3 财务报表分析的一般步骤
财务报表分析的一般步骤为：确定分析目标；划分分析步骤；采集相关信息；将整体划分为各个部分；对各个部分的特殊本质的研究；各个部分之间联系的研究；得出分析结论[4]。
1.2 财务报表分析的基本方法
1.2.1 比较分析法
比较分析法是以客观事物在不同时期的变化的对立统一为理论基础[5]。因为不同时期的客观事物存在着差异性，也同样存在着共同性，所以在实际分析工作中，我们经常要对这两个特性进行比较和结合。
（1）按比较参照标准分类
①趋势分析法
趋势分析就是把某一时期定为分析期，然后和其他各期的项目金额进行比较或者连续数期之间相互比较的一种分析方法[6]。这种对比分析方法是对财务报表项目纵向的动态分析。通过对分析期和前期的项目金额的对比工作，有利于发现现行工作中存在的问题，并及时查找原因，从而更好的改进工作中的不足。对财务报表项目连续数期的对比工作，有利于把控企业的发展方向，对发展中出现的财务和营业情况的变化有了客观的评价，准确预测企业未来的发展趋势[7]。
②同业分析
同业分析是指将企业的主要财务指标与同行业的企业指标进行比较的分析方法[8]。同业分析可以分为两种：一种是与先进企业进行对比分析，通过这类分析有利于发现企业自身的不足，学习和吸收先进经验发展自己；另外一种是与行业平均指标进行对比分析，通过这类分析有利于判断企业在行业中的准确位置，更好的制定企业发展战略。
③预算差异分析
预算差异分析就是将分析期的数据定为预算数据，通过比较实际执行结果与预算之间的差异额，确定差异额及差异的原因。预算差异分析有利于及时发现企业预算制度的问题，及时找到问题的原因从而解决问题。
（2）按比较的指标分类
①总量指标
财务报表中的总量指标就是指净利润、应收账款、存货等这些财务报表中某个项目的金额总量。但是一个企业的财务报表中总量指标只能用于和往期报表及预算中的总量进行比较，而不能同其他企业的财务报表中的总量进行对比。
②财务比率
财务利率用于反映报表中各个会计要素的内在联系和相互关系，它是通过用倍数或者比例这样的分数式来反映的[9]。财务比率主要应用于反映企业的各方面的属性、特征和能力。因为财务比率是相对数，不受企业规模的影响，所以不同甚至毫无联系的对象之间也可通过它来进行各种属性的比较。例如，历史往期比较、同行业比较和预算比较等。
③结构百分比
结构百分比就是以百分比的形势来表示报表中某一项目的结构组成。它的特点就是能够清晰的反映结构组成部分之间的比例关系。结构百分比以其特殊的形式同样排除了规模的影响，使得不同的比较对象建立起可比性，其广泛作用于各种对象间的比较，比如本企业历史比较，与其他企业比较和与预算比较[10]。
1.2.2 因素分析法
因素分析法是一种常用的技术手法，它是以化整为零为基础从而把一个整体划分成若干部分来逐一分析的方法[11]。因素分析法主要分为比率因素分解法和差异因素分解法两种。
（1）比率因素分解法
比率因素分解法就是把影响财务比率的因素分解，然后一一分析的办法。例如：因为资产收益主要受销售利润和资产周转影响，因此资产收益率就通过销售利
1 财务报表分析的基本理论
1.1 财务报表分析的概述 1
1.1.1 财务报表分析的定义 1
1.1.2 财务报表分析的对象与内容 1
1.1.3 财务报表分析的一般步骤 1
1.2 财务报表分析的基本方法 1
1.2.1 比较分析法 1
1.2.2 因素分析法 3
1.3 财务报表分析的作用 3
2 财务报表分析的局限性分析
2.1 财务报表自身存在的局限性 5
2.2 财务分析方法的局限性 1
2.3 财务报表分析人员专业素质的局限性 6
3 宇通汽车财务报表分析的案例分析
3.1 资产负债表总体状况初步分析 7
3.2 资产各项目的初步分析 8
3.2.1 货币资金分析 8
3.2.2 交易性金融资产的分析 9
3.2.3 存货分析 9
3.3 对利润表的分析 9
4 财务报表分析局限性的对策
4.1 改进财务报表分析方法 11
4.1.1 运用综合评分法 11
4.1.2 建立我国各行业的标准比率 11
4.1.3 新方法的引进 11
4.2 增加现金流量分析指标 12
4.3 增加经济利润等指标 12
4.4 提高人员综合素质 12
4.5 对财务比率分析的完善 13
4.6 增加非财务分析指标 13
结论 15
参考文献 16
致谢 18
1 财务报表分析的基本理论
.1.3 新方法的引进 11
4.2 增加现金流量分析指标 12
4.3 增加经济利润等指标 12
4.4 提高人员综合素质 12
4.5 对财务比率分析的完善 13
4.6 增加非财务分析指标 13
结论 15
参考文献 16
致谢 18
1 财务报表分析的基本理论
1.1 财务报表分析的概述
1.1.1 财务报表分析的定义
企业财务报表分析也就是我们常说的企业财务分析。它是以收集和整理企业报告中的财务数据为前提，通过一系列相关补充信息，评价和比较企业经营、财务状况及现金流量的一项统计管理工作，企业财务报表也是一项为使用财务会计报告的人员提供控制依据和管理决策的管理工作。
1.1.2 财务报表分析的对象与内容
财务报表分析的对象是企业中的所有基本活动[1]。企业财务报表分析就是先通过分析财务报表来获取符合使用者的信息，然后对企业活动特点进行概括并评价企业业绩，从而发现企业政策执行中存在的问题。不同使用者对财务报表的分析也不相同，因为他们分析的重点不同，但分析的目的却是相同的。财务报表分析一共有三个基本内容:企业债务偿还能力分析、企业权利及利益结构分析、企业资金的利益效率分析[2]。企业资产营运能力的评价主要是分析资产在企业运营中使用和分布的情况。企业盈利能力的评价主要是通过分析不同时期企业盈利水平和企业利润目标的变化和完成情况来达成的[3]。总而言之，不论任何会计信息使用者在进行财务报表分析时，都需要企业生产经营的现金流量、经营成果和财务状况这些信息的支持。
1.1.3 财务报表分析的一般步骤
财务报表分析的一般步骤为：确定分析目标；划分分析步骤；采集相关信息；将整体划分为各个部分；对各个部分的特殊本质的研究；各个部分之间联系的研究；得出分析结论[4]。
1.2 财务报表分析的基本方法
1.2.1 比较分析法
比较分析法是以客观事物在不同时期的变化的对立统一为理论基础[5]。因为不同时期的客观事物存在着差异性，也同样存在着共同性，所以在实际分析工作中，我们经常要对这两个特性进行比较和结合。
（1）按比较参照标准分类
①趋势分析法
趋势分析就是把某一时期定为分析期，然后和其他各期的项目金额进行比较或者连续数期之间相互比较的一种分析方法[6]。这种对比分析方法是对财务报表项目纵向的动态分析。通过对分析期和前期的项目金额的对比工作，有利于发现现行工作中存在的问题，并及时查找原因，从而更好的改进工作中的不足。对财务报表项目连续数期的对比工作，有利于把控企业的发展方向，对发展中出现的财务和营业情况的变化有了客观的评价，准确预测企业未来的发展趋势[7]。
②同业分析
同业分析是指将企业的主要财务指标与同行业的企业指标进行比较的分析方法[8]。同业分析可以分为两种：一种是与先进企业进行对比分析，通过这类分析有利于发现企业自身的不足，学习和吸收先进经验发展自己；另外一种是与行业平均指标进行对比分析，通过这类分析有利于判断企业在行业中的准确位置，更好的制定企业发展战略。
③预算差异分析
预算差异分析就是将分析期的数据定为预算数据，通过比较实际执行结果与预算之间的差异额，确定差异额及差异的原因。预算差异分析有利于及时发现企业预算制度的问题，及时找到问题的原因从而解决问题。
（2）按比较的指标分类
①总量指标
财务报表中的总量指标就是指净利润、应收账款、存货等这些财务报表中某个项目的金额总量。但是一个企业的财务报表中总量指标只能用于和往期报表及预算中的总量进行比较，而不能同其他企业的财务报表中的总量进行对比。
②财务比率
财务利率用于反映报表中各个会计要素的内在联系和相互关系，它是通过用倍数或者比例这样的分数式来反映的[9]。财务比率主要应用于反映企业的各方面的属性、特征和能力。因为财务比率是相对数，不受企业规模的影响，所以不同甚至毫无联系的对象之间也可通过它来进行各种属性的比较。例如，历史往期比较、同行业比较和预算比较等。
③结构百分比
结构百分比就是以百分比的形势来表示报表中某一项目的结构组成。它的特点就是能够清晰的反映结构组成部分之间的比例关系。结构百分比以其特殊的形式同样排除了规模的影响，使得不同的比较对象建立起可比性，其广泛作用于各种对象间的比较，比如本企业历史比较，与其他企业比较和与预算比较[10]。
1.2.2 因素分析法
因素分析法是一种常用的技术手法，它是以化整为零为基础从而把一个整体划分成若干部分来逐一分析的方法[11]。因素分析法主要分为比率因素分解法和差异因素分解法两种。
（1）比率因素分解法
比率因素分解法就是把影响财务比率的因素分解，然后一一分析的办法。例如：因为资产收益主要受销售利润和资产周转影响，因此资产收益率就通过销售利
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