营改增”对有形动产租赁公司税收负担的影响及应对策略以六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司为例(附件)
摘 要“营改增”的实施，是我国税制体系上的重大改革，它对促进产业发展、降低企业税负、优化经济结构起着积极重要的作用。此次改革对于大多数行业来说都起到了积极作用，减轻了它们税收负担，促进了企业的经济的发展，但对有型动产租赁整体行业来说，此次“营改增”并没有对该行业起到减税作用，反而增加有形动产租赁行业的税负。本文首先介绍了研究的背景及意义，其次回顾了有形动产租赁的研究现状，然后阐述了“营改增”的发展历程，并对税收负担的相关知识进行概述，在此基础上，就“营改增”前后对有形动产租赁行业的税负进行数据分析，分析“营改增”后使有形动产租赁行业税负加重原因，并通过加强日常费用发票的管理来改善它，最后对六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司税负变化实证分析。
目 录
1 绪论
1.1研究目的及意义 1
1.1.1研究目的 1
1.1.2研究意义 1
1.2 国内外研究现状 1
1.2.1 国外研究现状 1
1.2.2 国内研究现状 2
2 相关知识概述
2.1“营改增”发展历程 4
2.2税收负担的相关知识概述 4
3 “营改增”前后，有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析
3.1“营改增”前有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析 6
3.2“营改增”后有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析 8
4 税负变化的原因及对策
4.1税负变化的原因 9
4.2税负变化的对策 9
5 案例分析，以六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司为例做实证分析
5.1公司基本情况 11
5.2税收负担变化的实证分析 11
5.3税负变化的应对策略 12
5.4案例评述 12
结论 13
参考文献 14
致谢 15
1 绪论
1.1研究目的及意义
1.1.1研究目的
我国推行“营改增”，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资、扩大内需，配合市场经济结构转型，对振兴经济和民众信心具有重要作用，坚持以科 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
学发展观为指导，积极推进税制改革，优化税制结构，消除货物劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，加快现代服务业发展，转变经济发展方式。通过对六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司的情况进行研究，可以帮助六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司在“营改增”下减轻税负，从而使企业获得利润最大化。
1.1.2研究意义
相比其他“营改增”行业而言，有形动产租赁服务被划为最高一档，将税率由以前营业收入5%提高到销售额的17%，“营改增”虽然解决了大多数行业重复征税的弊端，但对动产租赁行业来说税负加重确是一个不争的事实。因此，以六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司为例，全面的分析“营改增”对有型动产租赁税负的影响及应对策略，能够更加全面的了解“营改增”对有型动产租赁的影响，同时也对“营改增”后企业的可持续发展和更好的促进企业提高经济效益具有重要意义。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
Joeph.A.Pechman.(1978)，对于增值税降低或避免了重复课税的问题上，提出消费型增值税收入型增值税两种税负类型的税负为预付的税款已转嫁到最终消费品价格上，所以不影响资本收益率。这主要是消费型增值税和收入型增值税与资本收益率的关系，既税负类型不影响资本收益率[1]。
但从发达国家增值税的演变历程来看，尽管大部分发达国家在开征增值税初期就将征收范围涵盖到了服务业，但各国往往根据本国的不同国情，不同服务业所规定的税率差别较大，也较为复杂，MclureC.E.(1987)，对美国增值税的开征争论，提出增值税的开征是所得税负担降低的结论。开征增值税会使企业所得税负担降低的效用[2]。
Clinton. Rshiells . (2005)，对“营改增”后有型动产租赁税收问题，研究得出“营改增”后对企业税负有所增加[3]。
1.2.2 国内研究现状
随着我国经济的发展，模式的不断转变，在学术界中，现代服务业逐渐成为学术界学者的研究的对象。对于现代服务企业来说，要快速发展，利润就必须最大化，其中最主要的因素就是税收，然而这也引起了越来越多学者的关注。针对现代服务业“营改增”的税制改革学者们也有不同的见解。
龙颖（2015）在《有型动产租赁业“营改增”的税收分析》中提到，“营改增”政策实行以来，增值税、营业税的同比增速均有所降低。就有形动产租赁行业来说，融资租赁行业和经营动产融资的税负变化大不一样。融资租赁业中因符合进项税额抵扣条件的项目较多，并且对于在试点地区，一般纳税人缴纳税额时，对于所缴纳增值税实际税负超过3%的部分即征即退，对于这一大优惠，这使得融资租赁企业减轻的税负[4]。
潘文轩（2012）对《“营改增”政策》的结构性减税效应做了这样的解释，在“营改增”试点实施过程中，出现部分企业的税负“不减反增”的现象，然而这并非反常。增值税不同于营业税，增值税税负的高低与适用税率、企业中间投入、设备更新频率和获取专用增值税发票难易程度等多个因素有关，“营改增”并不是对每一个企业都带来相同的减税影响，“营改增”政策是以有增有减“双重效应”来对产业的结构进行调整的。作者认为从目前短期的实施试点情况来看，要解决减税与增税之间的矛盾，应该完善增值税发票机制以及提供部分财政扶持政，不断研究“营改增”对我国现代服务业的影响政策，从长远角度来看，“营改增”将不断扩为，不断将适用税率朝着最适合方向调整，为企业营造公平合理的税收环境是关键[5]。
刘颖婷（2013）对《“营改增”对有型动产租赁企业的影响及应对的措施》中提到有形动产租赁对企业的影响。在税法规定下，对于现代服务业中有形动产租赁，其纳税方式有小规模纳税人纳税和一般纳税人纳税，当采用小规模纳税人纳税时，则应纳税额为销售额的3%；当采用一般纳税人纳税时，以增值税作为计税依据，应按17%计缴应纳税额。然而在实际操作过程中，对于有型动产租赁服务的纳税人，当取得的租金收入的增值率分别达到17.65%和29.41%时，这时就可以有2种处理，一是把超过的部分按5%计算的营业税税额；二是按简易计税方法计算的税额[6]。
2 相关知识概述
2.1“营改增”发展历程
自2012年“营改增”首先在上海市开展试点以后，“营改增”又扩大到我国各省市[7]。其中，现代服务业中有形动产租赁行业被纳入“营改增”试点范围内。目前，我国正加大对现代服务业的发展，而有型动产租赁业作为现代服务业中的一种，我国推行“营改增”对其影响重大。“营改增”的实施，短时期可以减少企业税收负担，使得企业投资的积极性得到增强，长期可以扩大内需和刺激投资，对企业经济起到重要作用，转变企业经济发展方式。本次营业税改征增值税，建立了健全的税制要求，不仅完善了税制结构，而且也优化了税制，解决了在征税时重复纳税的情况。现行增值税税率有13%和17%，在本次税改中，又增加了6%和11%两档税率。此次“营改增”涉及有交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业，对于部分现代服务业来说，有型动产租赁服务适用17%的税率。
2.2税收负担的相关知识概述
税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担是国家税收政策的核心。税收负担关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题，国家税收最终总是由所有纳税人来承担的。一般地，在一国经济不断发展变化的情况下，实践中都采用税收负担率来衡量税收负担。税收负担的衡量指标可以分为宏观税收负担指标和微观税收负担指标。衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值(或国内生产总值)负担率和国民收入负担率。国民生产总值负担率是指一定时期(通常指一年)一国税收收入总额占该国同期国民生产总值的比率。该指标反映的是一国在一定时期内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。国民收入负担率是一定时期内一国税收收入总额占该国同期国民收入总值的比率。同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确的衡量一国总体的税收负担水平。衡量微观税收负担的指标主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人(包括企业和个人)缴纳税额占其收入的比率[8]。
目 录
1 绪论
1.1研究目的及意义 1
1.1.1研究目的 1
1.1.2研究意义 1
1.2 国内外研究现状 1
1.2.1 国外研究现状 1
1.2.2 国内研究现状 2
2 相关知识概述
2.1“营改增”发展历程 4
2.2税收负担的相关知识概述 4
3 “营改增”前后，有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析
3.1“营改增”前有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析 6
3.2“营改增”后有形动产租赁行业税后负担变化的数据分析 8
4 税负变化的原因及对策
4.1税负变化的原因 9
4.2税负变化的对策 9
5 案例分析，以六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司为例做实证分析
5.1公司基本情况 11
5.2税收负担变化的实证分析 11
5.3税负变化的应对策略 12
5.4案例评述 12
结论 13
参考文献 14
致谢 15
1 绪论
1.1研究目的及意义
1.1.1研究目的
我国推行“营改增”，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资、扩大内需，配合市场经济结构转型，对振兴经济和民众信心具有重要作用，坚持以科 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
学发展观为指导，积极推进税制改革，优化税制结构，消除货物劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，加快现代服务业发展，转变经济发展方式。通过对六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司的情况进行研究，可以帮助六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司在“营改增”下减轻税负，从而使企业获得利润最大化。
1.1.2研究意义
相比其他“营改增”行业而言，有形动产租赁服务被划为最高一档，将税率由以前营业收入5%提高到销售额的17%，“营改增”虽然解决了大多数行业重复征税的弊端，但对动产租赁行业来说税负加重确是一个不争的事实。因此，以六枝瑞鑫汽车租赁有限责任公司为例，全面的分析“营改增”对有型动产租赁税负的影响及应对策略，能够更加全面的了解“营改增”对有型动产租赁的影响，同时也对“营改增”后企业的可持续发展和更好的促进企业提高经济效益具有重要意义。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
Joeph.A.Pechman.(1978)，对于增值税降低或避免了重复课税的问题上，提出消费型增值税收入型增值税两种税负类型的税负为预付的税款已转嫁到最终消费品价格上，所以不影响资本收益率。这主要是消费型增值税和收入型增值税与资本收益率的关系，既税负类型不影响资本收益率[1]。
但从发达国家增值税的演变历程来看，尽管大部分发达国家在开征增值税初期就将征收范围涵盖到了服务业，但各国往往根据本国的不同国情，不同服务业所规定的税率差别较大，也较为复杂，MclureC.E.(1987)，对美国增值税的开征争论，提出增值税的开征是所得税负担降低的结论。开征增值税会使企业所得税负担降低的效用[2]。
Clinton. Rshiells . (2005)，对“营改增”后有型动产租赁税收问题，研究得出“营改增”后对企业税负有所增加[3]。
1.2.2 国内研究现状
随着我国经济的发展，模式的不断转变，在学术界中，现代服务业逐渐成为学术界学者的研究的对象。对于现代服务企业来说，要快速发展，利润就必须最大化，其中最主要的因素就是税收，然而这也引起了越来越多学者的关注。针对现代服务业“营改增”的税制改革学者们也有不同的见解。
龙颖（2015）在《有型动产租赁业“营改增”的税收分析》中提到，“营改增”政策实行以来，增值税、营业税的同比增速均有所降低。就有形动产租赁行业来说，融资租赁行业和经营动产融资的税负变化大不一样。融资租赁业中因符合进项税额抵扣条件的项目较多，并且对于在试点地区，一般纳税人缴纳税额时，对于所缴纳增值税实际税负超过3%的部分即征即退，对于这一大优惠，这使得融资租赁企业减轻的税负[4]。
潘文轩（2012）对《“营改增”政策》的结构性减税效应做了这样的解释，在“营改增”试点实施过程中，出现部分企业的税负“不减反增”的现象，然而这并非反常。增值税不同于营业税，增值税税负的高低与适用税率、企业中间投入、设备更新频率和获取专用增值税发票难易程度等多个因素有关，“营改增”并不是对每一个企业都带来相同的减税影响，“营改增”政策是以有增有减“双重效应”来对产业的结构进行调整的。作者认为从目前短期的实施试点情况来看，要解决减税与增税之间的矛盾，应该完善增值税发票机制以及提供部分财政扶持政，不断研究“营改增”对我国现代服务业的影响政策，从长远角度来看，“营改增”将不断扩为，不断将适用税率朝着最适合方向调整，为企业营造公平合理的税收环境是关键[5]。
刘颖婷（2013）对《“营改增”对有型动产租赁企业的影响及应对的措施》中提到有形动产租赁对企业的影响。在税法规定下，对于现代服务业中有形动产租赁，其纳税方式有小规模纳税人纳税和一般纳税人纳税，当采用小规模纳税人纳税时，则应纳税额为销售额的3%；当采用一般纳税人纳税时，以增值税作为计税依据，应按17%计缴应纳税额。然而在实际操作过程中，对于有型动产租赁服务的纳税人，当取得的租金收入的增值率分别达到17.65%和29.41%时，这时就可以有2种处理，一是把超过的部分按5%计算的营业税税额；二是按简易计税方法计算的税额[6]。
2 相关知识概述
2.1“营改增”发展历程
自2012年“营改增”首先在上海市开展试点以后，“营改增”又扩大到我国各省市[7]。其中，现代服务业中有形动产租赁行业被纳入“营改增”试点范围内。目前，我国正加大对现代服务业的发展，而有型动产租赁业作为现代服务业中的一种，我国推行“营改增”对其影响重大。“营改增”的实施，短时期可以减少企业税收负担，使得企业投资的积极性得到增强，长期可以扩大内需和刺激投资，对企业经济起到重要作用，转变企业经济发展方式。本次营业税改征增值税，建立了健全的税制要求，不仅完善了税制结构，而且也优化了税制，解决了在征税时重复纳税的情况。现行增值税税率有13%和17%，在本次税改中，又增加了6%和11%两档税率。此次“营改增”涉及有交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业，对于部分现代服务业来说，有型动产租赁服务适用17%的税率。
2.2税收负担的相关知识概述
税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担是国家税收政策的核心。税收负担关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题，国家税收最终总是由所有纳税人来承担的。一般地，在一国经济不断发展变化的情况下，实践中都采用税收负担率来衡量税收负担。税收负担的衡量指标可以分为宏观税收负担指标和微观税收负担指标。衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值(或国内生产总值)负担率和国民收入负担率。国民生产总值负担率是指一定时期(通常指一年)一国税收收入总额占该国同期国民生产总值的比率。该指标反映的是一国在一定时期内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。国民收入负担率是一定时期内一国税收收入总额占该国同期国民收入总值的比率。同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确的衡量一国总体的税收负担水平。衡量微观税收负担的指标主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人(包括企业和个人)缴纳税额占其收入的比率[8]。
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