营改增”对物流企业税务会计核算的影响研究以天天快递为例(附件)
摘 要2011 年，国家有关部门联合下发营业税改征增值税试点方案。方案规定，2012年起，将对部分城市的相关行业作为此次营改增的试点，取得效果参照比对之后将逐步扩大试点城市。预计到2013年，全面将营改增推广至全国范围内实行。营改增方案的提出实际上就是扩大增值税的征税范围，现在的运行试点是将原来征收营业税的交通运输业和部分现代服务业划入增值税的征收范围，在更大程度上发挥增值税的中性作用，减轻纳税人的税收负担，完善增值税的抵扣链。推行营改增可以在一定程度上促进服务业的发展，改善设备，能优化产业结构，从而实现经济发展方式转变的战略目标。“营改增”的推广试行对物流行业的发展有着重要的影响，其中对物流行业税收影响重大。本文首先阐述了选题背景和研究意义，研究方法，国内外的研究成果；然后介绍了营改增对物流行业的影响，并从行业业态、企业税负和会计核算三个方面阐述“营改增”对物流行业的影响；最后探讨了物流业在“营改增”方案下对一般纳税人和小规模纳税人税收负担的影响，进行对比分析得出问题，从而针对性的提出了解决对策。
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景 1
1.2论文选题的目的和意义 1
1.2.1研究目的 1
1.2.2研究意义 1
1.3国内外关于该论题的研究现状 1
1.3.1国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
1.3.3文献评述 3
1.4研究方法 3
1.4.1文献分析法 3
1.4.2比较分析法 3
1.4.3个案分析法 3
2．“营改增”对我国物流行业的影响 4
2.1对物流行业业态的影响 4
2.2对物流企业税负的影响 4
2.3对物流企业会计核算的影响——以天天快递为例 4
2.3.1天天快递的概论 4
2.3.2营改增前后天天快递税务会计核算比较 5
2.3.2.1天天快递作为小规模纳税人的会计核算 5
2.3.2.2假设天天快递变更为一般纳税人的会计核算 5
3.应对措施与对策建议 8
3.1物流在国家层面的对策建议 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
8
3.1.1合理解决税目、税率不统一问题 8
3.1.2 建立健全物流企业税收征管政策 8
3.1.3 尽快出台营改增实施细则，统一各地执行尺度 8
3.2物流行业层面的对策建议 8
3.3天天快递企业的应对措施 9
4.参考文献 9
致谢 11
1.绪论
1.1研究背景
在"十二五"扩大增值税、调减营业税的规划下,我国营业税改增值税的试点起讫2012年初,物流业便是国内最早进行试点的行业之一。改革目的旨在通过结构性减稅,降低物流企业税收负担,促进物流业的转型升绞,提高物流效率的同时进一步惠及物流业上、下游产业,推动全社会的经济发展。自2014年初铁路运输业及邮政业纳入营改增后,我国物流业基本上实现了全面的增值税改革。物流业融合了运输、仓储、信息等行业,而不同行业不同规模的物流企业在营改增过程中的影响不甚相同。试点至今,不断有物流企业抱怨营改增不但没有减轻,反而恶化了企业的稅负压力,营改增如何着眼于物流业有效减负的问题被推上了案头。所以物流业的营改增是历史发展的必然趋势。
1.2论文选题的目的和意义
1.2.1研究目的
“营改增”是我国税收制度改革的一项重大举措，为此专家们争相研究，有从“营改增”改革全局出发研究这一重大改革影响的，也有从某一地区出发研究这一重大改革影响的，更有从某一具体行业出发研究这一重大改革影响的，本选题认为，最后一种研究视角最具现实指导意义，为此笔者选择了这一选题，意欲达到以下目的：一是全面了解“营改增”概况；二是以天天快递为例客观分析“营改增”对物流企业税收处理的影响；三是以天天快递为例全面揭示“营改增”对物流企业经营带来的影响及原因；四是提出以天天快递为例的物流企业化解“营改增”负面影响的对策建议。
1.2.2研究意义
基于以上研究目的，本文研究意义主要体现在以下两方面，实践意义表现在：可以为包括天天快递在内的物流企业有效解决营业税重复征税问题、降低物流企业纳税风险研究以及降低物流企业经营成本、减轻其生存压力提供对策上的支持。与此同时，从理论上这种尝试对于深入研究营改增的税收影响有一定的借鉴价值。
1.3国内外关于该论题的研究现状
1.3.1国外研究现状
JoseA.Pagan等人在《增值税的改革和政府税收收入》一文中运用矢量回归模型,研究墨西哥的增值税率、通货膨胀、政府开支与税收收入之间的动态关系。结果表明增值税率与税收收入呈正相关关系。世界各国的学者对增值税进行了广泛、深入的研究。研究的内容从发现营业税的各种不足之处,从而选择实施增值税,然后对比增值税的不同类型,发现生产型增值税无法满足市场变化,而消费型增值税更加适应经济的发展需求,应该应用于经济生活的多个领域,并且对政府税收起到相当的影响。
Jens Bleue丨和Marcus Stewen_认为由于互联网络的发展,电子商务随之发展迅速,带动相应的法摔法规也应随之健全。欧盟委员会提议将增值税制度应用于电子商务领域,以防止面临税收的大规模短缺情况。作者在文中阐述了这种做法的合理性以及其他的替代选择,并提出观点。
RichardM. Bird and PierrePascal Gendron (2007)认为:增值税制并不是完美的,也是存在缺陷的。所以它并不能解决所有发展中国家面临的财政问题。但是,大多数发展中国家都证明了一个事实,即对一个消费类课税在财税体系中所占比例大的国家来说最好的税制就是增值税。
Oskar Henkow（2011）在研究中发现，由于物流产业作为各个产业的中间环节，对上下游企业供应链的影响远超人们预期，而制定科学合理的税收制度会积极促进物流行业对整个产业链的正效应的产生。
1.3.2国内研究现状
袭辉文(2010)在《关于增值税、营业税合并问题的思考》一文中,认为在我国市场经济高速发展,国际化程度提高,社会分工细化,国际竞争激烈这种情况下,销售货物与提供劳务的界限日益难以区分。部分行业征收营业税存在若干问题,比如重复征税导致税负增加等。两税并存的弥端愈发明显,营业税改征增值税已成为当务之急。此外，在交通运输业“营改增”后，表示各个行业对运费可以按 7%进行抵扣，抵扣项增加表示增值税纳税额下降。
欧涉远（2012）提出，征营业税时交通运输业负担的货物劳务税税负主要是3%的营业税，而在征收 11%增值税后，税收负担约为营业收入的 2.24%。
张新,安体富(2013)《“营改增”减收效应分析》中写道:“营改增”的减收和增收效应,其增收效应主要体现以下方面:税收促进效应,即降低流转税税负的;税收增长效应,即促进企业全面发展;企业组织结构优化的税源扩展效应;产业结构调整的税收“反哺”效应。
蒋明琳,舒辉,林晓伟(2015)在《“营改增”对交运企业财务绩效的影响》中写道:通过以我国58家上市交通运输企业在“营改增”试点前后两年的财务数据为来源进项实证分析,发现“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响弹性显著。并建议交通运输企业想要更好地提高财务绩效,交通运输企业在“营改增”后要根据企业经营管理的实际情况,进行税务筹划,加强成本管理,完善企业部控制。最大限度消除“营改增”的不利影响,享受“营改增”带来的好处,从根本上实现企业价值最大化。
1.3.3文献评述
关于物流业税负的研究中，各学者分析认为，物流行业税负普遍较重，其税后利润率低于营业税税率。同时在征收营业税时，存在许多该税制下的弊端，如重复征税，破坏增值税抵扣链条等缺点均是造成物流业税负过重的原因。关于营改增实施的文献中，国内学者探讨了营改增的必要性，认为增值税有利于专业化分工，能够切实解决我国两税并存的弊端。在营改增后物流企业税负变化方面的研究，我国有学者首先分析认为，营改增后物流企业税负均有明显上升，尤其是以货物运输类物流企业为主，又根据物流行业营改增的现状，分析了造成税负上升的原因，主要包括物流业税率较高、进项可抵扣成本占比偏低以及营改增政策的不完善等原因。同时，许多学者也提出了相关建议，认为物流企业应调整自身业务，兼并或联合认定为自开票纳税人，进行合理的税收筹划来缓解税负压力上升的现象。
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景 1
1.2论文选题的目的和意义 1
1.2.1研究目的 1
1.2.2研究意义 1
1.3国内外关于该论题的研究现状 1
1.3.1国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
1.3.3文献评述 3
1.4研究方法 3
1.4.1文献分析法 3
1.4.2比较分析法 3
1.4.3个案分析法 3
2．“营改增”对我国物流行业的影响 4
2.1对物流行业业态的影响 4
2.2对物流企业税负的影响 4
2.3对物流企业会计核算的影响——以天天快递为例 4
2.3.1天天快递的概论 4
2.3.2营改增前后天天快递税务会计核算比较 5
2.3.2.1天天快递作为小规模纳税人的会计核算 5
2.3.2.2假设天天快递变更为一般纳税人的会计核算 5
3.应对措施与对策建议 8
3.1物流在国家层面的对策建议 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
8
3.1.1合理解决税目、税率不统一问题 8
3.1.2 建立健全物流企业税收征管政策 8
3.1.3 尽快出台营改增实施细则，统一各地执行尺度 8
3.2物流行业层面的对策建议 8
3.3天天快递企业的应对措施 9
4.参考文献 9
致谢 11
1.绪论
1.1研究背景
在"十二五"扩大增值税、调减营业税的规划下,我国营业税改增值税的试点起讫2012年初,物流业便是国内最早进行试点的行业之一。改革目的旨在通过结构性减稅,降低物流企业税收负担,促进物流业的转型升绞,提高物流效率的同时进一步惠及物流业上、下游产业,推动全社会的经济发展。自2014年初铁路运输业及邮政业纳入营改增后,我国物流业基本上实现了全面的增值税改革。物流业融合了运输、仓储、信息等行业,而不同行业不同规模的物流企业在营改增过程中的影响不甚相同。试点至今,不断有物流企业抱怨营改增不但没有减轻,反而恶化了企业的稅负压力,营改增如何着眼于物流业有效减负的问题被推上了案头。所以物流业的营改增是历史发展的必然趋势。
1.2论文选题的目的和意义
1.2.1研究目的
“营改增”是我国税收制度改革的一项重大举措，为此专家们争相研究，有从“营改增”改革全局出发研究这一重大改革影响的，也有从某一地区出发研究这一重大改革影响的，更有从某一具体行业出发研究这一重大改革影响的，本选题认为，最后一种研究视角最具现实指导意义，为此笔者选择了这一选题，意欲达到以下目的：一是全面了解“营改增”概况；二是以天天快递为例客观分析“营改增”对物流企业税收处理的影响；三是以天天快递为例全面揭示“营改增”对物流企业经营带来的影响及原因；四是提出以天天快递为例的物流企业化解“营改增”负面影响的对策建议。
1.2.2研究意义
基于以上研究目的，本文研究意义主要体现在以下两方面，实践意义表现在：可以为包括天天快递在内的物流企业有效解决营业税重复征税问题、降低物流企业纳税风险研究以及降低物流企业经营成本、减轻其生存压力提供对策上的支持。与此同时，从理论上这种尝试对于深入研究营改增的税收影响有一定的借鉴价值。
1.3国内外关于该论题的研究现状
1.3.1国外研究现状
JoseA.Pagan等人在《增值税的改革和政府税收收入》一文中运用矢量回归模型,研究墨西哥的增值税率、通货膨胀、政府开支与税收收入之间的动态关系。结果表明增值税率与税收收入呈正相关关系。世界各国的学者对增值税进行了广泛、深入的研究。研究的内容从发现营业税的各种不足之处,从而选择实施增值税,然后对比增值税的不同类型,发现生产型增值税无法满足市场变化,而消费型增值税更加适应经济的发展需求,应该应用于经济生活的多个领域,并且对政府税收起到相当的影响。
Jens Bleue丨和Marcus Stewen_认为由于互联网络的发展,电子商务随之发展迅速,带动相应的法摔法规也应随之健全。欧盟委员会提议将增值税制度应用于电子商务领域,以防止面临税收的大规模短缺情况。作者在文中阐述了这种做法的合理性以及其他的替代选择,并提出观点。
RichardM. Bird and PierrePascal Gendron (2007)认为:增值税制并不是完美的,也是存在缺陷的。所以它并不能解决所有发展中国家面临的财政问题。但是,大多数发展中国家都证明了一个事实,即对一个消费类课税在财税体系中所占比例大的国家来说最好的税制就是增值税。
Oskar Henkow（2011）在研究中发现，由于物流产业作为各个产业的中间环节，对上下游企业供应链的影响远超人们预期，而制定科学合理的税收制度会积极促进物流行业对整个产业链的正效应的产生。
1.3.2国内研究现状
袭辉文(2010)在《关于增值税、营业税合并问题的思考》一文中,认为在我国市场经济高速发展,国际化程度提高,社会分工细化,国际竞争激烈这种情况下,销售货物与提供劳务的界限日益难以区分。部分行业征收营业税存在若干问题,比如重复征税导致税负增加等。两税并存的弥端愈发明显,营业税改征增值税已成为当务之急。此外，在交通运输业“营改增”后，表示各个行业对运费可以按 7%进行抵扣，抵扣项增加表示增值税纳税额下降。
欧涉远（2012）提出，征营业税时交通运输业负担的货物劳务税税负主要是3%的营业税，而在征收 11%增值税后，税收负担约为营业收入的 2.24%。
张新,安体富(2013)《“营改增”减收效应分析》中写道:“营改增”的减收和增收效应,其增收效应主要体现以下方面:税收促进效应,即降低流转税税负的;税收增长效应,即促进企业全面发展;企业组织结构优化的税源扩展效应;产业结构调整的税收“反哺”效应。
蒋明琳,舒辉,林晓伟(2015)在《“营改增”对交运企业财务绩效的影响》中写道:通过以我国58家上市交通运输企业在“营改增”试点前后两年的财务数据为来源进项实证分析,发现“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响弹性显著。并建议交通运输企业想要更好地提高财务绩效,交通运输企业在“营改增”后要根据企业经营管理的实际情况,进行税务筹划,加强成本管理,完善企业部控制。最大限度消除“营改增”的不利影响,享受“营改增”带来的好处,从根本上实现企业价值最大化。
1.3.3文献评述
关于物流业税负的研究中，各学者分析认为，物流行业税负普遍较重，其税后利润率低于营业税税率。同时在征收营业税时，存在许多该税制下的弊端，如重复征税，破坏增值税抵扣链条等缺点均是造成物流业税负过重的原因。关于营改增实施的文献中，国内学者探讨了营改增的必要性，认为增值税有利于专业化分工，能够切实解决我国两税并存的弊端。在营改增后物流企业税负变化方面的研究，我国有学者首先分析认为，营改增后物流企业税负均有明显上升，尤其是以货物运输类物流企业为主，又根据物流行业营改增的现状，分析了造成税负上升的原因，主要包括物流业税率较高、进项可抵扣成本占比偏低以及营改增政策的不完善等原因。同时，许多学者也提出了相关建议，认为物流企业应调整自身业务，兼并或联合认定为自开票纳税人，进行合理的税收筹划来缓解税负压力上升的现象。
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