关联方交易审计失败原因及对策研究以九好集团为例(附件)
摘 要近年来，许多公司为了能在激烈的资本市场竞争中占有一席之位，纷纷通过重组合并、强强联手等一系列方式走上了集团化的道路，关联方公司也因此掀开了热潮。虽然关联方这种交易方式给公司带来了便利，但由于我国对关联关系及其交易的准则制度尚不够完善，以致为公司的财务舞弊提供了一个“有利”的契机，关联方交易涉及的工作量大、难度高，也不免存在审计人员违背职业怀疑态度的现象，易造成审计失败。审计失败案件的发生不仅使广大企业对整个审计行业的信任度产生消极影响，对其公司投资者、利益相关者也会造成一定的经济损失。因此，为防止关联方交易审计失败案件的发生，对其深入研究固然显得十分重要。本文研究采用的是理论与案例分析相结合的方法。首先，本文运用统计的方法对2014-2016年沪深两市A股市场关联方舞弊的数据进行汇总与分析，以对目前我国证券市场的现状有一个大致的了解。其次，本文主要对九好集团造假案进行分析，从被审计单位、会计师事务所以及法律法规等多方面提出治理意见，规范市场，提高审计质量，以降低审计失败的概率。
目 录
一、引言 1
（一）选题背景 1
（二）理论与实践意义 1
（三）国内外文献综述 1
（四）研究方法及主要研究内容 2
二、关联方及其审计失败概述 3
（一）关联方及其交易的界定 3
（二）关联方审计失败相关概述 3
（三）关联方重大违规事项处罚现状分析 4
三、九好集团审计失败案例分析 5
（一）九好集团背景介绍 5
（二）九好集团关联方交易舞弊动机 5
（三）九好集团关联方交易舞弊手段 5
（四）利安达会计师事务所背景介绍 6
（五）审计失败原因分析 6
四、关联交易审计失败的对策 10
（一）注册会计师方面 10
（二）会计师事务所方面 10
（三）监管机构方面 10
结 论 12
参考文献 13
致 谢 14
一、引言
(一)选题背景
近年来，随着中国经济的快速发展，“审计失败”频频出现，由于关联企业之间的交易比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
较复杂，交易行为存在一定的隐蔽性，使一些想要进行舞弊的公司利用关联交易的漏洞进行“欺诈”因此关联交易诱发的舞弊行为愈加频繁，最终导致审计失败的频率也逐渐增加，对我国经济的发展也产生了一定的消极影响。审计失败也降低了人们对注会的信任[1]。这些使得关联方审计失败问题产生了强烈的关注度，而其幕后的原因及对策成为人们关注的重点。为了给我国的资本市场、证券市场营造良好的经营环境，需要采取一定有效的措施进行落实规整，因此从具体案例中分析原因有的放矢的提出对策显得及其重要。
（二）理论与实践意义
第一，理论意义。关联方交易日渐增多的同时也暴露出许多问题,其研究对加强关联方交易的监管、保证审计质量、减少审计失败具有重要的理论意义。
第二，实践意义。通过规范关联交易，引导关联交易审计来改善投资环境，从被审计单位、会计师事务所以及法律法规审计监管多方面提高企业会计信息的真实性、可靠性和注册会计师独立性的工作保障，以规范市场环境。
（三）国内外文献综述
1.国内研究现状
（1）关联方审计失败的原因研究
李莫愁（2017）提出关联方交易审计准则易被触犯[2]。郑璇（2016）提出关联方审计失败主要是由于关联方重大错报风险及其交易的识别，评估和应对不充分。彭毅林（2005）指出企业经营规模扩大，经营业务复杂，使得舞弊手段多种多样关联方及其交易舞弊的隐蔽性是关联方审计失败的重要原因。
（2）关联交易的动机和焦点研究
郝玉贵，刘李晓（2012）研究发现，内控缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会[3]。周圣杰、张春燕（2013）提出，未披露的关联企业以及对财务报表有重大影响的关联购销交易是关联方交易审计的重点[4]。
（3）对关联交易造成的后果及治理方向的研究
任夏仪,王耘农(2005)提出审计人员必须采用专门的审计程序对关联方及其交易进行识别[5]。黄文锋（2003）指出关联交易造成的问题难以治理的关键原因在于交易价格缺乏公允性[6]。胡淑娟（2015）对紫鑫药业造假案进行分析研究，认为错报的关联方交易，应重视会计处理的合理性、完整性和正确性[7]。
2.国外研究现状
Park,Jongil（2015）提出企业会通过向关联方转移资产或销售价格不公允的商品虚构财务数据[14]。K.C.JohnWei（2011）分析了中国A股市场关联交易的数据，发现上市公司就算没有财务困难，也会利用关联方交易进行财务舞弊，将利益转出上市公司。Shleifer Vishny（2004）指出从事关联方交易相关的工作需具备更高的专业水平[15]。
（四）研究方法及主要研究内容
1.研究方法
（1）文献研究法
本文在阅览大量有关审计失败和关联方交易的文献、相关图书资料的基础上，对相关专业文献进行科学、细致的筛选，探索关联方交易与审计失败的关系，为接下来撰写论文做基础。
（2）案例分析法
本文采用案例分析法，以九好集团为案例，对其财务数据进行深入分析，以关联方交易为重点分析问题，总结审计失败的经验教训，根据客观事实，找出审计失败事件频发的原因，并有的放矢的提出对策和建议，以期为中国监管市场的发展提供参考。
（3）统计法
本文在进行案例分析之前，采用统计方法对20142016年沪深两市A股市场重大事项违规处罚进行统计分析，整理出因关联方交易造成处罚的公司的比重，以对我国关联方交易违规现状有一个大致的了解，也为后来具体案例分析做铺垫。
2.主要研究内容及创新点
本文主要以九好集团审计失败为案例，采用最新的案例对关联方交易造假的手段以及由此造成审计失败的后果进行分析与研究，并从被审计单位、会计师事务所以及法律法规等多方面提出治理措施，规范市场，提高审计质量以减少审计失败的可能性。经过阅读大量文献发现，少数或者几乎没有对企业重大事项违规处罚的原因以及因关联方交易不当处罚的企业占总违规企业的比重进行分析，本文在对关联方审计失败研究之前将运用统计方法对20142016年沪深两市A股市场重大事项违规企业进行统计分析，梳理由于关联交易而导致违规的公司数量和总体比例，总结关联方交易舞弊的手段，结合实践分析关联方交易的审计理论和现状，这有助于分析关联方交易审计的失败。九好集团的商业模式特殊，没有具体的实物流，本文将从新的视角分析并提出相应对策。
二．关联方及其审计失败概述
（一）关联方及其交易的界定
1.关联方的界定
我国《企业会计准则第36号—关联方披露》指出： “一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方[8]。”
2.关联方交易的界定
目 录
一、引言 1
（一）选题背景 1
（二）理论与实践意义 1
（三）国内外文献综述 1
（四）研究方法及主要研究内容 2
二、关联方及其审计失败概述 3
（一）关联方及其交易的界定 3
（二）关联方审计失败相关概述 3
（三）关联方重大违规事项处罚现状分析 4
三、九好集团审计失败案例分析 5
（一）九好集团背景介绍 5
（二）九好集团关联方交易舞弊动机 5
（三）九好集团关联方交易舞弊手段 5
（四）利安达会计师事务所背景介绍 6
（五）审计失败原因分析 6
四、关联交易审计失败的对策 10
（一）注册会计师方面 10
（二）会计师事务所方面 10
（三）监管机构方面 10
结 论 12
参考文献 13
致 谢 14
一、引言
(一)选题背景
近年来，随着中国经济的快速发展，“审计失败”频频出现，由于关联企业之间的交易比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
较复杂，交易行为存在一定的隐蔽性，使一些想要进行舞弊的公司利用关联交易的漏洞进行“欺诈”因此关联交易诱发的舞弊行为愈加频繁，最终导致审计失败的频率也逐渐增加，对我国经济的发展也产生了一定的消极影响。审计失败也降低了人们对注会的信任[1]。这些使得关联方审计失败问题产生了强烈的关注度，而其幕后的原因及对策成为人们关注的重点。为了给我国的资本市场、证券市场营造良好的经营环境，需要采取一定有效的措施进行落实规整，因此从具体案例中分析原因有的放矢的提出对策显得及其重要。
（二）理论与实践意义
第一，理论意义。关联方交易日渐增多的同时也暴露出许多问题,其研究对加强关联方交易的监管、保证审计质量、减少审计失败具有重要的理论意义。
第二，实践意义。通过规范关联交易，引导关联交易审计来改善投资环境，从被审计单位、会计师事务所以及法律法规审计监管多方面提高企业会计信息的真实性、可靠性和注册会计师独立性的工作保障，以规范市场环境。
（三）国内外文献综述
1.国内研究现状
（1）关联方审计失败的原因研究
李莫愁（2017）提出关联方交易审计准则易被触犯[2]。郑璇（2016）提出关联方审计失败主要是由于关联方重大错报风险及其交易的识别，评估和应对不充分。彭毅林（2005）指出企业经营规模扩大，经营业务复杂，使得舞弊手段多种多样关联方及其交易舞弊的隐蔽性是关联方审计失败的重要原因。
（2）关联交易的动机和焦点研究
郝玉贵，刘李晓（2012）研究发现，内控缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会[3]。周圣杰、张春燕（2013）提出，未披露的关联企业以及对财务报表有重大影响的关联购销交易是关联方交易审计的重点[4]。
（3）对关联交易造成的后果及治理方向的研究
任夏仪,王耘农(2005)提出审计人员必须采用专门的审计程序对关联方及其交易进行识别[5]。黄文锋（2003）指出关联交易造成的问题难以治理的关键原因在于交易价格缺乏公允性[6]。胡淑娟（2015）对紫鑫药业造假案进行分析研究，认为错报的关联方交易，应重视会计处理的合理性、完整性和正确性[7]。
2.国外研究现状
Park,Jongil（2015）提出企业会通过向关联方转移资产或销售价格不公允的商品虚构财务数据[14]。K.C.JohnWei（2011）分析了中国A股市场关联交易的数据，发现上市公司就算没有财务困难，也会利用关联方交易进行财务舞弊，将利益转出上市公司。Shleifer Vishny（2004）指出从事关联方交易相关的工作需具备更高的专业水平[15]。
（四）研究方法及主要研究内容
1.研究方法
（1）文献研究法
本文在阅览大量有关审计失败和关联方交易的文献、相关图书资料的基础上，对相关专业文献进行科学、细致的筛选，探索关联方交易与审计失败的关系，为接下来撰写论文做基础。
（2）案例分析法
本文采用案例分析法，以九好集团为案例，对其财务数据进行深入分析，以关联方交易为重点分析问题，总结审计失败的经验教训，根据客观事实，找出审计失败事件频发的原因，并有的放矢的提出对策和建议，以期为中国监管市场的发展提供参考。
（3）统计法
本文在进行案例分析之前，采用统计方法对20142016年沪深两市A股市场重大事项违规处罚进行统计分析，整理出因关联方交易造成处罚的公司的比重，以对我国关联方交易违规现状有一个大致的了解，也为后来具体案例分析做铺垫。
2.主要研究内容及创新点
本文主要以九好集团审计失败为案例，采用最新的案例对关联方交易造假的手段以及由此造成审计失败的后果进行分析与研究，并从被审计单位、会计师事务所以及法律法规等多方面提出治理措施，规范市场，提高审计质量以减少审计失败的可能性。经过阅读大量文献发现，少数或者几乎没有对企业重大事项违规处罚的原因以及因关联方交易不当处罚的企业占总违规企业的比重进行分析，本文在对关联方审计失败研究之前将运用统计方法对20142016年沪深两市A股市场重大事项违规企业进行统计分析，梳理由于关联交易而导致违规的公司数量和总体比例，总结关联方交易舞弊的手段，结合实践分析关联方交易的审计理论和现状，这有助于分析关联方交易审计的失败。九好集团的商业模式特殊，没有具体的实物流，本文将从新的视角分析并提出相应对策。
二．关联方及其审计失败概述
（一）关联方及其交易的界定
1.关联方的界定
我国《企业会计准则第36号—关联方披露》指出： “一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方[8]。”
2.关联方交易的界定
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