论会计造假的防范与治理
论会计造假的防范与治理[20200105133425]
随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普通的现象，影响着整个社会经济秩序的重要因素。本文通过对会计造假的含义、主要表现以及其危害的分析，并总结出防范与治理的方法对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:会计造假,内部控制,职业道德,会计监督
目 录
1 引言1
2 会计造假的含义及具体表现1
2.1 会计造假的含义1
2.2 会计造假的具体表现2
3 会计造假产生的原因2
3.1 部分会计人员职业技能素质和道德素质缺乏2
3.2 企业内部的控制制度不健全3
3.3 外部监督的缺失3
3.4 法律法规尚不健全，处罚力度不够4
4 会计造假的危害4
4.1 社会危害 4
4.2 经济危害 5
5 会计造假的防范与治理8
5.1 完善与会计有关的法律制度8
5.2 提高会计人员的专业素质，加强会计人员的职业道德教9
5.3 完善企业内部控制制度，优化企业内部管理结构10
5.4 加强独立审计作用，提高独立审计质量11
结论 12
致谢 13
参考文献14
1引言
随着一个国家经济的飞速发展，会计在整个经济市场中的影响越来越大。会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息【1】。会计信息的质量的好坏会直接的影响社会经济。中国商界自古以来就有“以诚立业，以信取人”的传统，诚信原则在会计行业中更显得尤为重要【2】。然而，当今社会，会计造假行为越来越普遍了，已经对正常的社会经济秩序造成了扰乱，同时也阻碍了经济的发展。本文主要从会计造假的含义及具体表现两方面着手，分析出会计造假产生的原因，总结出会计造假的危害，并提出有效的预防和治理会计造假的方法。
2 会计造假的含义及具体表现
2.1 会计造假的含义
会计造假的含义是企业的领导和财务会计在进行会计核算时，做出违反国家法律法规以及准则制度，做假账及编制虚假会计报表的行为【3】。因此会计造假是一种犯法的行为。部分会计从业人员职业道德意识薄弱，没有做到诚实守信、廉洁自律，主动或者被动的参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料【4】，编造虚假会计账簿、会计报表等，把虚假的会计信息提供给外界，扰乱了社会正常经济秩序。
2.2 会计造假的具体表现
2.2.1 虚增资产、利润
虚假的增加资产和利润这种情况一般发生在国有企业以及上市公司里，因为，对于国有企业的管理者来说，营业利润的高低会直接的影响到自身的仕途。同样上市公司经营业绩的好坏会直接影响到上市公司股票价格的高低【5】。
2.2.2 虚增负债，隐瞒利润
对于负债的虚增，利润的隐瞒这种情况通常发生在私人投资的有限责任公司和私营企业【6】，因为这样的企业，业绩也是他们关心的一部分，但是他们对如何逃避国家的税收会更加的关心。
3 会计造假产生的原因
3.1 部分会计人员职业技能素质和道德素质缺乏
会计职业存在着特殊性，它决定了会计从业人员的职业素质对于一个经济机构是否能够健全的运行起着至关重要的作用,这对许多上市企业而言特别关键。我国拥有庞大的会计人员队伍，这支队伍的定理需要靠凭着良心的职业道德会计人员的职业素质【7】，良好的职业素质不是短期内就能养成的，它需要会计从业人员从长期的实践中不断地摸索、总结。但因为会计从业人员职业素质的低下引发的企业财务危机而影响到企业经济决策的事件已成为会计环境中的一个非常普遍的现象。职业素质分为两个部分：技能素质和道德素质。首先：技能方面的素质。从企业创建初期开始，就有一部分的会计人员伴随着企业，他们大多缺乏系统、规范的教育，没有全面了解财务方面的知识，同时又缺乏后续的职业技能教育，他们的能力仅仅局限于记账算账这些基本的会计业务上，所以不懂得他们身为会计还有参与管理等等的职能，因此缺乏加强企业内部控制、利于企业内部信息的沟通、及时地、正确地反映会计信息，从而增强企业有效的运营能力。其次，道德素质。当然一些会计人员造假是出于自身、他人的原因，自身原因是会计人员自身经不住利益的驱动，因为自己职务的便利，制造虚假的财务报表等，将公司公共资产变为私有；而外在的原因是因为公司上级利用自身职位压迫教唆会计人员进行造假，有些甚至以职场前程加以威逼利诱，有些会计人员缺乏自制能力，思想方面缺乏觉悟。作为一个会计应该有尊严、为荣誉而战，通过不合法的渠道做不正当的行为是无法保持自己身为会计的尊严，更加容易出现违法犯罪的行为。更过分的一些甚至主动为上级出谋划策，损害其他人的利益。例如：在2008年4月14日，中国证监会对因为披露虚假利润等违规行为的兰州三毛实业股份有限公司进行行政处罚，处罚的原因主要是公司在原控股股东控制中，前董事长张晨与首席财务官金明喜故意隐瞒董事会，明知故犯，在对公司与关联股东的交易进行披露以及进行其他对外贸易的业务时没有按规定，尤其是巨额的对外担保等重要的信息。该企业的财务总监的行为就是一种道德素质的缺乏。
3.2 企业内部的控制制度不健全
当代企业管理的一个首要的构成部分就是内部控制机制，内部控制机制可以保障企业的财产安全，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统【8】，如果一个企业的内部控制系统不健全、有效，那财务会计的工作就没有办法正常的运转。目前，我国大部分企业基本上没有形成一套有效完整的内部控制制度，企业内部并没有按照内部控制的基本要求将互不相容的会计岗位分离，也没有制定有效的监督体系，这就导致了相关会计业务的办理可以掌握在一个部门甚至某个会计人员手中，给会计造假提供了很大的方便。例如天虹集团有限公司，其第一大股东集团是一家上市的国有公司，它的董事长与副董事长分别担当集团公司的副董事长和董事长，在董事会中无论是什么样的议案，只要第一大股东认为是对自己有利的，就都可以通过。因此企业法人的管理制度需要不断完善。天虹集团有限公司，虽然根据公司法的章程设立了相互制约、相互监督的治理机制，在公司的规章中也明确了各级职工担任的职责，但是，在实际的操作中，对公司日常经营事项进行负责的总经理与对公司经营方面问题进行决策的董事会人员重复，总经理对于“董事长”的命令无论好坏从不抗拒，公司的其他董事也都是处于公司的高级管理层，是名实相副的“一套班子，两块牌子”。因此，虽然公司设置了形式上的公司治理机制，但却并没有真正的发挥好现代企业制度中董事会的职能。
3.3 外部监督的缺失
虽然会计人员的记账行为都是在企业的内部进行，但是想要确保企业会计信息的真实，不仅需要内部控制制度的健全，还需要严格的外部监督体系。企业会计行为的主要外部的监督者是我国政府及会计师事务所，我国政府的监管力度不够大，社会方面的监督不严格。对于其他的外部监管机构来说，政府的审计团队是很不错的，因此政府应好好利用它的优越条件，利用优越的资源做好审计的工作。但是，目前很多的地方政府对于经济增长都有一定的考核指标，政府部门人员的绩效考评与地方经济的发展紧密相关，所以，对于那些利用会计造假创造更多账面利润和资产的企业一些地方政府就予以管理，一直以来我国相关部门对于发票等原始凭证的管理与监督一直存在着漏洞，企业甚至可以很容易的以低价获取虚假的正规发票。但是作为社会方面的主要监督方，会计师事务所往往无法很好的做到“独立、公正、客观”，工作质量普遍较低，部分注册会计师受到利益的诱惑会与会计事务所串通一气，给客户提供虚假的审计报告【9】。例如：安然公司与安达信内外勾结，从中获取非法利益导致公司破产，名利双失。
随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普通的现象，影响着整个社会经济秩序的重要因素。本文通过对会计造假的含义、主要表现以及其危害的分析，并总结出防范与治理的方法对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:会计造假,内部控制,职业道德,会计监督
目 录
1 引言1
2 会计造假的含义及具体表现1
2.1 会计造假的含义1
2.2 会计造假的具体表现2
3 会计造假产生的原因2
3.1 部分会计人员职业技能素质和道德素质缺乏2
3.2 企业内部的控制制度不健全3
3.3 外部监督的缺失3
3.4 法律法规尚不健全，处罚力度不够4
4 会计造假的危害4
4.1 社会危害 4
4.2 经济危害 5
5 会计造假的防范与治理8
5.1 完善与会计有关的法律制度8
5.2 提高会计人员的专业素质，加强会计人员的职业道德教9
5.3 完善企业内部控制制度，优化企业内部管理结构10
5.4 加强独立审计作用，提高独立审计质量11
结论 12
致谢 13
参考文献14
1引言
随着一个国家经济的飞速发展，会计在整个经济市场中的影响越来越大。会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息【1】。会计信息的质量的好坏会直接的影响社会经济。中国商界自古以来就有“以诚立业，以信取人”的传统，诚信原则在会计行业中更显得尤为重要【2】。然而，当今社会，会计造假行为越来越普遍了，已经对正常的社会经济秩序造成了扰乱，同时也阻碍了经济的发展。本文主要从会计造假的含义及具体表现两方面着手，分析出会计造假产生的原因，总结出会计造假的危害，并提出有效的预防和治理会计造假的方法。
2 会计造假的含义及具体表现
2.1 会计造假的含义
会计造假的含义是企业的领导和财务会计在进行会计核算时，做出违反国家法律法规以及准则制度，做假账及编制虚假会计报表的行为【3】。因此会计造假是一种犯法的行为。部分会计从业人员职业道德意识薄弱，没有做到诚实守信、廉洁自律，主动或者被动的参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料【4】，编造虚假会计账簿、会计报表等，把虚假的会计信息提供给外界，扰乱了社会正常经济秩序。
2.2 会计造假的具体表现
2.2.1 虚增资产、利润
虚假的增加资产和利润这种情况一般发生在国有企业以及上市公司里，因为，对于国有企业的管理者来说，营业利润的高低会直接的影响到自身的仕途。同样上市公司经营业绩的好坏会直接影响到上市公司股票价格的高低【5】。
2.2.2 虚增负债，隐瞒利润
对于负债的虚增，利润的隐瞒这种情况通常发生在私人投资的有限责任公司和私营企业【6】，因为这样的企业，业绩也是他们关心的一部分，但是他们对如何逃避国家的税收会更加的关心。
3 会计造假产生的原因
3.1 部分会计人员职业技能素质和道德素质缺乏
会计职业存在着特殊性，它决定了会计从业人员的职业素质对于一个经济机构是否能够健全的运行起着至关重要的作用,这对许多上市企业而言特别关键。我国拥有庞大的会计人员队伍，这支队伍的定理需要靠凭着良心的职业道德会计人员的职业素质【7】，良好的职业素质不是短期内就能养成的，它需要会计从业人员从长期的实践中不断地摸索、总结。但因为会计从业人员职业素质的低下引发的企业财务危机而影响到企业经济决策的事件已成为会计环境中的一个非常普遍的现象。职业素质分为两个部分：技能素质和道德素质。首先：技能方面的素质。从企业创建初期开始，就有一部分的会计人员伴随着企业，他们大多缺乏系统、规范的教育，没有全面了解财务方面的知识，同时又缺乏后续的职业技能教育，他们的能力仅仅局限于记账算账这些基本的会计业务上，所以不懂得他们身为会计还有参与管理等等的职能，因此缺乏加强企业内部控制、利于企业内部信息的沟通、及时地、正确地反映会计信息，从而增强企业有效的运营能力。其次，道德素质。当然一些会计人员造假是出于自身、他人的原因，自身原因是会计人员自身经不住利益的驱动，因为自己职务的便利，制造虚假的财务报表等，将公司公共资产变为私有；而外在的原因是因为公司上级利用自身职位压迫教唆会计人员进行造假，有些甚至以职场前程加以威逼利诱，有些会计人员缺乏自制能力，思想方面缺乏觉悟。作为一个会计应该有尊严、为荣誉而战，通过不合法的渠道做不正当的行为是无法保持自己身为会计的尊严，更加容易出现违法犯罪的行为。更过分的一些甚至主动为上级出谋划策，损害其他人的利益。例如：在2008年4月14日，中国证监会对因为披露虚假利润等违规行为的兰州三毛实业股份有限公司进行行政处罚，处罚的原因主要是公司在原控股股东控制中，前董事长张晨与首席财务官金明喜故意隐瞒董事会，明知故犯，在对公司与关联股东的交易进行披露以及进行其他对外贸易的业务时没有按规定，尤其是巨额的对外担保等重要的信息。该企业的财务总监的行为就是一种道德素质的缺乏。
3.2 企业内部的控制制度不健全
当代企业管理的一个首要的构成部分就是内部控制机制，内部控制机制可以保障企业的财产安全，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统【8】，如果一个企业的内部控制系统不健全、有效，那财务会计的工作就没有办法正常的运转。目前，我国大部分企业基本上没有形成一套有效完整的内部控制制度，企业内部并没有按照内部控制的基本要求将互不相容的会计岗位分离，也没有制定有效的监督体系，这就导致了相关会计业务的办理可以掌握在一个部门甚至某个会计人员手中，给会计造假提供了很大的方便。例如天虹集团有限公司，其第一大股东集团是一家上市的国有公司，它的董事长与副董事长分别担当集团公司的副董事长和董事长，在董事会中无论是什么样的议案，只要第一大股东认为是对自己有利的，就都可以通过。因此企业法人的管理制度需要不断完善。天虹集团有限公司，虽然根据公司法的章程设立了相互制约、相互监督的治理机制，在公司的规章中也明确了各级职工担任的职责，但是，在实际的操作中，对公司日常经营事项进行负责的总经理与对公司经营方面问题进行决策的董事会人员重复，总经理对于“董事长”的命令无论好坏从不抗拒，公司的其他董事也都是处于公司的高级管理层，是名实相副的“一套班子，两块牌子”。因此，虽然公司设置了形式上的公司治理机制，但却并没有真正的发挥好现代企业制度中董事会的职能。
3.3 外部监督的缺失
虽然会计人员的记账行为都是在企业的内部进行，但是想要确保企业会计信息的真实，不仅需要内部控制制度的健全，还需要严格的外部监督体系。企业会计行为的主要外部的监督者是我国政府及会计师事务所，我国政府的监管力度不够大，社会方面的监督不严格。对于其他的外部监管机构来说，政府的审计团队是很不错的，因此政府应好好利用它的优越条件，利用优越的资源做好审计的工作。但是，目前很多的地方政府对于经济增长都有一定的考核指标，政府部门人员的绩效考评与地方经济的发展紧密相关，所以，对于那些利用会计造假创造更多账面利润和资产的企业一些地方政府就予以管理，一直以来我国相关部门对于发票等原始凭证的管理与监督一直存在着漏洞，企业甚至可以很容易的以低价获取虚假的正规发票。但是作为社会方面的主要监督方，会计师事务所往往无法很好的做到“独立、公正、客观”，工作质量普遍较低，部分注册会计师受到利益的诱惑会与会计事务所串通一气，给客户提供虚假的审计报告【9】。例如：安然公司与安达信内外勾结，从中获取非法利益导致公司破产，名利双失。
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