上市公司财务报表舞弊行为分析_以万福生科为例
上市公司财务报表舞弊行为分析_以万福生科为例[20200105105836]
近年来财务报表舞弊情况层出不穷，给我国经济发展带来了严重危害，本文借鉴国内外优秀学者的研究成果，根据我国国情现状从2001年-2014年发生的部分上市公司财务舞弊案件出发，并结合万福生科舞弊案例，从地域分布、上市时间的长短、行业分布、舞弊方式的角度分析了财务报表舞弊的特征。舞弊事件的发生有的是因为上市资格、再融资等内部原因舞弊，有的是因为借款、避免退市的外部原因舞弊。这些舞弊事件对社会、证券市场、上市公司、其他利益相关者的危害影响是巨大的，证监会相应地作出了罚款、警告、市场禁入、行政拘留等的处罚措施。应从提高投资者会计技能、加强会计人员道德教育、完善上市公司的内部控制系统、加强证监会的监管力度与处罚力度等方面杜绝舞弊的发生。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:上市公司,报表舞弊,市场禁入,道德教育
目 录
1 引言 1
2 上市公司财务报表舞弊的特征分析1
2.1 舞弊地域分布特点1
2.2 舞弊行业分布特点3
2.3 舞弊公司上市时间特点3
2.4 舞弊方式统计特点4
3 上市公司财务报表舞弊的原因分析5
3.1 上市公司财务报表舞弊的内部动机5
3.2 上市公司财务报表舞弊的外部动因7
4 上市公司财务报表舞弊的危害8
4.1 对社会的危害8
4.2 对证券市场的危害8
4.3 对上市公司的危害9
4.4 对其他利益相关者的的危害9
5 证监会的处罚措施10
5.1 罚款、没收违法所得10
5.2 警告、责令改正10
5.3 市场禁入10
5.4 行政拘留10
6 案列分析——万福生科11
7 对上市公司财务报表舞弊的防范建议13
7.1 提高投资者会计专业技能13
7.2 加强会计职业道德教育13
7.3 完善企业内部控制14
7.4 建立健全各项法律法规制度14
7.5 加大注册会计师社会监管力度14
结论 15
致谢 16
参考文献17
图12
图22
图33
图44
图512
表1 上市公司舞弊方式的分布情况表4
表2 上市公司财务报表舞弊原因分析表5
表3 2011年度万福生科部分会计数据11
1 引言
我国的证券市场自从1990年上海证券交易所建立以来，已经走过了25个年头，在这25年里我国证券无论是从发行规模还是股票的发行数量方面都取得了卓越的成就，然而在这些成就的外衣之下，一个又一个的财务报表舞弊丑闻的曝光极大的动摇了投资者的信心，对社会、证券市场都产生了极为恶劣的影响。近年来，我国证券市场上财务报表舞弊案件更是只增不减，比如郑百文、琼民源、银广夏、红光实业、欧亚农业，这些案列更是造成了巨大的轰动，引发了证券市场前所未有的信用危机，从而对我国的经济生活造成了重大的损失。因此，如何有效地发现、防范和治理上市公司财务报表舞弊就变得极具有理论意义和现实意义。虽然这几年已有大量的国内学者对这一问题从多方面进行了研究，并取得了卓越的成果，但是由于我国的国情现状的原因，对这一课题的研究，在现阶段仍然具有极其重要的意义，本文正是在这种背景下开展下去的。
2 上市公司财务报表舞弊的特征分析
财务舞弊是指被企业的管理层、财务人员或其他舞弊行为人为了自身和上市公司的利益使用欺骗手段编制假账，有计划、有目的地故意违反国家会计法律法规，导致会计信息失真的行为[1]。从证券市场建立以来，我国上市公司的数量每年逐渐递增，上市规模也渐渐扩大，中国证监会最新数据显示，2014年10月份，我国境内上市公司(包括A、B股)数量为2584家，企业通过境内外证券市场共筹资1168.72亿元，比去年同期增加329.69%，股票市场成交额为65239.57亿元，比去年同期增加49.95%[2]。 然而随着资本市场的迅速发展，我国上市公司发生了许多财务报表舞弊案件，本文以2001年-2014年监证会发布的684个行政处罚公告为数据来源，去除那些对于非上市公司、金融机构、数据不齐全的上市公司、个人的行政处罚公告，在剩下的符合要求的上市公司中每年选取10个舞弊公司，14年间就有140家上市舞弊公司，然后以这140家舞弊公司为样本进行上市公司财务报表舞弊行为研究。这140家舞弊公司包括2014年受到行政处罚的大地实业、海联讯、上海三毛、莲花味精，2013年的上海仪电、万福生科、汉王科技、海南打印，2012年的嘉利恒德、瀚宇投资、鸿基地产,2011年的，，2001年的郑百文，金路集团，九州集团等。
2.1 舞弊地域分布特点
2015年初有2597家上市公司，如果统计这2000多家的数据，过程会非常复杂，任务量庞大，所以从2001-2014年发生的舞弊案件中挑选了140家的上市公司数据进行整理、汇总。但因为这140家数据的选择具有随机性，可能整理出来的数据存在较大的误差，只能作为参考作用。我国共有31个省份，可以按照省份的划分来分析上市公司财务报表舞弊的地区分布特点，具体分布情况见图1、图2。因为考虑到舞弊的发生情况可能与当地的经济发展情况有关，所以才有将这些舞弊样本按地域划分分析其特点的。
数据来源：中国证监会官网
图1 上市公司舞弊的地区分布图
来源：中国证监会官网
图2 上市公司舞弊的地区分布百分比图
在图1、图2中可以看出广州省发生舞弊案件的数量最多，有28家舞弊公司，占所有舞弊公司的20%，其次是上海、四川省的舞弊事件发生的数量最多，大约有25、21家的舞弊公司。在图1中新疆、海南、云南的舞弊发生的数量最少，合计大约只有5家舞弊企业。那么为什么会造成地区差异呢？应该可能与当地的经济发展快慢，当地政府政策有关。广州对外贸易发达，一直是中国对外贸易的重要港口城市，四川资源丰富，为全国的资源、能源大省，是川气东送的起点，上海是中国的经济、交通、科技、工业、金融、贸易、会展和航运中心，GDP总量居中国城市之首。因此这些经济发展快速的地区，上市公司的数量也必然是最多的，那么必然的发生舞弊的数量也会随之增加。新疆、海南、云南地区经济相对比较落后，所以上市公司的数量也就比较少，那么发生舞弊的频率必然也不会高。
2.2 舞弊行业分布特点
全国共有52个行业，可以分为18类，本文选取的 2001 年至 2014年的140家舞弊上市公司主要集中于如图1所示的 12 大行业。从图3中可以看出制造业的舞弊公司数量最多，所占的比重最大，其次是房地产业的数量较大，占到20%的比重，信息技术业和批发和零售行业占据10%、11%，其他各行业的分布情况都还比较平均，所占的比重相差不是那么大。制造业行业舞弊情况比较严重，可能是因为制造业最为庞大，公司数量最多，舞弊公司数量也就比其他行业多了。房地产业的舞弊数量也比较多，这可能跟国家政策和行业的市场环境的影响有关。
数据来源：中国证监会官网
图3 上市公司舞弊行业分布情况图
2.3 舞弊公司上市时间特点
上市公司上市时间的长短可能也与财务报表舞弊的发生有关，通过对某些公司的调查发现，像鞍钢股份、保利地产、长江电力、建设银行等基本上都是自从证券市场建立之初就开始上市的，他们都是存在已经有20几年的上市公司了，可是通过对他们的调查发现，他们在这20几年里竟然都不曾被爆料财务舞弊过，这是多么令人惊讶的事实。像天目药业这样同样上市20年的公司存在舞弊的案列也有，但是舞弊数量比较少，这可能是因为中国证券市场的建设也才存在20几年，所以存在的20几年的上市公司数量比较少有关。相反的那些才刚刚上市或者上市时间不长的公司他们的舞弊情况比较严重，大约有50家以上的上市公司有财务舞弊的情况（见图4）。所以投资者投资时应该多关注这些才刚刚上市的公司，看看他们是否有财务舞弊，是否提供一些虚假的舞弊报表。
近年来财务报表舞弊情况层出不穷，给我国经济发展带来了严重危害，本文借鉴国内外优秀学者的研究成果，根据我国国情现状从2001年-2014年发生的部分上市公司财务舞弊案件出发，并结合万福生科舞弊案例，从地域分布、上市时间的长短、行业分布、舞弊方式的角度分析了财务报表舞弊的特征。舞弊事件的发生有的是因为上市资格、再融资等内部原因舞弊，有的是因为借款、避免退市的外部原因舞弊。这些舞弊事件对社会、证券市场、上市公司、其他利益相关者的危害影响是巨大的，证监会相应地作出了罚款、警告、市场禁入、行政拘留等的处罚措施。应从提高投资者会计技能、加强会计人员道德教育、完善上市公司的内部控制系统、加强证监会的监管力度与处罚力度等方面杜绝舞弊的发生。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:上市公司,报表舞弊,市场禁入,道德教育
目 录
1 引言 1
2 上市公司财务报表舞弊的特征分析1
2.1 舞弊地域分布特点1
2.2 舞弊行业分布特点3
2.3 舞弊公司上市时间特点3
2.4 舞弊方式统计特点4
3 上市公司财务报表舞弊的原因分析5
3.1 上市公司财务报表舞弊的内部动机5
3.2 上市公司财务报表舞弊的外部动因7
4 上市公司财务报表舞弊的危害8
4.1 对社会的危害8
4.2 对证券市场的危害8
4.3 对上市公司的危害9
4.4 对其他利益相关者的的危害9
5 证监会的处罚措施10
5.1 罚款、没收违法所得10
5.2 警告、责令改正10
5.3 市场禁入10
5.4 行政拘留10
6 案列分析——万福生科11
7 对上市公司财务报表舞弊的防范建议13
7.1 提高投资者会计专业技能13
7.2 加强会计职业道德教育13
7.3 完善企业内部控制14
7.4 建立健全各项法律法规制度14
7.5 加大注册会计师社会监管力度14
结论 15
致谢 16
参考文献17
图12
图22
图33
图44
图512
表1 上市公司舞弊方式的分布情况表4
表2 上市公司财务报表舞弊原因分析表5
表3 2011年度万福生科部分会计数据11
1 引言
我国的证券市场自从1990年上海证券交易所建立以来，已经走过了25个年头，在这25年里我国证券无论是从发行规模还是股票的发行数量方面都取得了卓越的成就，然而在这些成就的外衣之下，一个又一个的财务报表舞弊丑闻的曝光极大的动摇了投资者的信心，对社会、证券市场都产生了极为恶劣的影响。近年来，我国证券市场上财务报表舞弊案件更是只增不减，比如郑百文、琼民源、银广夏、红光实业、欧亚农业，这些案列更是造成了巨大的轰动，引发了证券市场前所未有的信用危机，从而对我国的经济生活造成了重大的损失。因此，如何有效地发现、防范和治理上市公司财务报表舞弊就变得极具有理论意义和现实意义。虽然这几年已有大量的国内学者对这一问题从多方面进行了研究，并取得了卓越的成果，但是由于我国的国情现状的原因，对这一课题的研究，在现阶段仍然具有极其重要的意义，本文正是在这种背景下开展下去的。
2 上市公司财务报表舞弊的特征分析
财务舞弊是指被企业的管理层、财务人员或其他舞弊行为人为了自身和上市公司的利益使用欺骗手段编制假账，有计划、有目的地故意违反国家会计法律法规，导致会计信息失真的行为[1]。从证券市场建立以来，我国上市公司的数量每年逐渐递增，上市规模也渐渐扩大，中国证监会最新数据显示，2014年10月份，我国境内上市公司(包括A、B股)数量为2584家，企业通过境内外证券市场共筹资1168.72亿元，比去年同期增加329.69%，股票市场成交额为65239.57亿元，比去年同期增加49.95%[2]。 然而随着资本市场的迅速发展，我国上市公司发生了许多财务报表舞弊案件，本文以2001年-2014年监证会发布的684个行政处罚公告为数据来源，去除那些对于非上市公司、金融机构、数据不齐全的上市公司、个人的行政处罚公告，在剩下的符合要求的上市公司中每年选取10个舞弊公司，14年间就有140家上市舞弊公司，然后以这140家舞弊公司为样本进行上市公司财务报表舞弊行为研究。这140家舞弊公司包括2014年受到行政处罚的大地实业、海联讯、上海三毛、莲花味精，2013年的上海仪电、万福生科、汉王科技、海南打印，2012年的嘉利恒德、瀚宇投资、鸿基地产,2011年的，，2001年的郑百文，金路集团，九州集团等。
2.1 舞弊地域分布特点
2015年初有2597家上市公司，如果统计这2000多家的数据，过程会非常复杂，任务量庞大，所以从2001-2014年发生的舞弊案件中挑选了140家的上市公司数据进行整理、汇总。但因为这140家数据的选择具有随机性，可能整理出来的数据存在较大的误差，只能作为参考作用。我国共有31个省份，可以按照省份的划分来分析上市公司财务报表舞弊的地区分布特点，具体分布情况见图1、图2。因为考虑到舞弊的发生情况可能与当地的经济发展情况有关，所以才有将这些舞弊样本按地域划分分析其特点的。
数据来源：中国证监会官网
图1 上市公司舞弊的地区分布图
来源：中国证监会官网
图2 上市公司舞弊的地区分布百分比图
在图1、图2中可以看出广州省发生舞弊案件的数量最多，有28家舞弊公司，占所有舞弊公司的20%，其次是上海、四川省的舞弊事件发生的数量最多，大约有25、21家的舞弊公司。在图1中新疆、海南、云南的舞弊发生的数量最少，合计大约只有5家舞弊企业。那么为什么会造成地区差异呢？应该可能与当地的经济发展快慢，当地政府政策有关。广州对外贸易发达，一直是中国对外贸易的重要港口城市，四川资源丰富，为全国的资源、能源大省，是川气东送的起点，上海是中国的经济、交通、科技、工业、金融、贸易、会展和航运中心，GDP总量居中国城市之首。因此这些经济发展快速的地区，上市公司的数量也必然是最多的，那么必然的发生舞弊的数量也会随之增加。新疆、海南、云南地区经济相对比较落后，所以上市公司的数量也就比较少，那么发生舞弊的频率必然也不会高。
2.2 舞弊行业分布特点
全国共有52个行业，可以分为18类，本文选取的 2001 年至 2014年的140家舞弊上市公司主要集中于如图1所示的 12 大行业。从图3中可以看出制造业的舞弊公司数量最多，所占的比重最大，其次是房地产业的数量较大，占到20%的比重，信息技术业和批发和零售行业占据10%、11%，其他各行业的分布情况都还比较平均，所占的比重相差不是那么大。制造业行业舞弊情况比较严重，可能是因为制造业最为庞大，公司数量最多，舞弊公司数量也就比其他行业多了。房地产业的舞弊数量也比较多，这可能跟国家政策和行业的市场环境的影响有关。
数据来源：中国证监会官网
图3 上市公司舞弊行业分布情况图
2.3 舞弊公司上市时间特点
上市公司上市时间的长短可能也与财务报表舞弊的发生有关，通过对某些公司的调查发现，像鞍钢股份、保利地产、长江电力、建设银行等基本上都是自从证券市场建立之初就开始上市的，他们都是存在已经有20几年的上市公司了，可是通过对他们的调查发现，他们在这20几年里竟然都不曾被爆料财务舞弊过，这是多么令人惊讶的事实。像天目药业这样同样上市20年的公司存在舞弊的案列也有，但是舞弊数量比较少，这可能是因为中国证券市场的建设也才存在20几年，所以存在的20几年的上市公司数量比较少有关。相反的那些才刚刚上市或者上市时间不长的公司他们的舞弊情况比较严重，大约有50家以上的上市公司有财务舞弊的情况（见图4）。所以投资者投资时应该多关注这些才刚刚上市的公司，看看他们是否有财务舞弊，是否提供一些虚假的舞弊报表。
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/cwgl/7021.html
