营业税改征增值税对第三产业的影响
目录
1 引言 1
2 我国税制的现行分析 1
2．1 我国现行税制体系 1
2．2 具体税种框架 1
3 “营改增”前第三产业状况——以交通运输业为例 2
3．1 税目与税率 2
3．2 纳税人与扣缴义务人 3
3．3 计税依据 4
4 营业税改征增值税的必要性及内容 5
4．1 营业税改征增值税的背景 5
4．2 营业税改征增值税的必要性 6
4．3 营业税改征增值税的内容 8
5 营业税改征增值税对第三产业的影响 10
5．1 “营改增”对交通运输业的影响 10
5．2 “营改增”对现代服务业的影响 12
6 交通运输业和现代服务业应对“营改增”的措施 13
6．1 交通运输业应对“营改增”的措施 13
6．2 现代服务企业应对“营改增”的措施 15
结 论 16
致 谢 17
参 考 文 献 18
1 引言
随着我国改革开放的不断深入，我国的经济也进入了高速发展的新阶段。我国经济的不断发展会使各个行业朝着各不相同的方向及层次发展。国家综合国力的增强是使这个国家富强的强有力支撑。而且，国家的财政收入主要来自税收,因此我国才会进行一轮又一轮的税制改革。2000年的增值税改革到2012年1月施行，使我国的税制不断的得到建立、健全，因此改革的每一步措施都会引起人们的高度关注。而且税收体制还和我们平时的生活水平和生活质量有着密切的关系。根据相关资料记载，我国财政的95％来自税收，而增值税又占据着税收的一大部分。自从20 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
00年开始，我国增值税从生产型向消费型转变，但是税制尚且没有相应的措施。增值税在施行中体现出重复征税、不利于第三产业发展、不利于出口结构的转型等问题。因为我国第三产业的发展很薄弱，可是其具有极大的潜力，因此国家这次把改革的重点放在了第三产业上。本文针对第三产业“营改增”的背景、内容、影响以及应对措施进行了一次详细的分析，对增值税扩围改革进行了一次深刻的思考。
2 我国税制的现行分析
2．1 我国现行税制体系
税制是税收制度的简称。税制体系就是由不同的税种同时存在所形成的一种税收制度。在现代社会中，一个国家的税收制度可以分为简单型税收制度和复合型税收制度。现如今，大部分国家都在实行多个税种并存的复合型税收制度，当然也包括我国。这种复合型税制体系可以充分发挥税收的分配作用，实现产品或收入的有效转移。现在我国正处在社会主义发展的初期，仍然有税制不完善，多层次化的生产力发展依然存在，多种形式的经营依旧存在的现象，这些基本情况要求我们进行税收制度体系复合。我们可利用每个税种的不同点，使它们相得益彰，施展出每个税种的作用；这样能够合理的组织财政收入、有效的调节经济结构；能够为我国改善财政管理体系创造一定的条件。总而言之，目前的复合体制有利于国家金融和经济政策的运行，发挥税收的经济杠杆功能。
2．2 具体税种框架
我国通过1994年的税收体制改革之后，税收制度体系共有22个税种。按照各个税种的性质和功能大体上可以分为六类，如下表2-1所示
税收类别 税种 税种数
流转税 增值税、营业税、消费税、关税、城市维护建设税、证券交易税 6
所得税 企业所得税、外商投资企业和外国所得税个人所得税、农（牧）业税 4
财产税 房产税、契税、遗产税 3
资源税 资源税 1
土地税 城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 3
行为税 印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、船舶吨税、宴席税 5
并不是每个企业单位、个人都要缴纳上表所示的每种税。一般情况下，工业和商业企业要交增值税；交通运输、建筑安装、金融保险、服务等企业要交营业税；从事农业的生产者要交农业税；若企业取得利润则要交企业所得税。除此之外，若企业生产了需要缴税的产品则要交消费税；从事采矿的公司要交资源税；公司若以固定资产投资为主营业务则要交固定资产投资方向调节税；公司的账簿以及签订的合同都要交印花税。个人收入超过一定标准的，应当缴纳个人所得税。按照税法规定，有的纳税人能够享受免税减税的优惠政策。
3 “营改增”前第三产业状况——以交通运输业为例
3．1 税目与税率
根据营业税法的规定，交通运输业是指使用车辆、船只等交通工具或人力、畜力将旅客或货物送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。交通运输包含水路运输、陆路运输、管道运输、航空运输和装卸搬运。在此之中，陆路运输是指经过陆路 运载货品或旅客的运输业务，包含公路运输、铁路运输、索道运输、缆车运输和其他方式的陆路运输。水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞虽然不属于运输业务，但是与水路有着密切的关系，所以打捞可比照水路运输的办法征收营业税。航空运输一般指 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
空中航线的运输业务，主要用于运送乘客或货物。通用航空业务作为民用航空的一部分与航空地面服务业务都按照航空运输业务征收营业税。管道运输指将气体、液体、固体物资通过管道设施进行运输的业务。装卸搬运是指将货物用砖卸搬运工具或人力、畜力的方式在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。交通运输业适用的税率为3%。
3．2 纳税人与扣缴义务人
3.2.1 铁路运输纳税人
1.中央铁路纳税人为原铁道部（现改为国家铁路局和中国铁路总公司）；
2.中央地方合资铁路纳税人为合资经营管理机构；
3.地方铁路纳税人为铁路总管理机构；
4.铁路专用线纳税人为企业或其指定的管理机构。
3.2.2 公路运输纳税人
公路运输的营业税纳税人不仅包含个体户运输及公路运输公司，还包括其他对外承揽运输业务的公司以及单位。
3.2.3 水路运输纳税人
水路运输业务的纳税人包含海运纳税人以及内河运输纳税人。其中，海运纳税人又包含远洋运输纳税人及沿海运输沿海运输纳税人。另外，还有两类远洋运输企业，一个是中国远洋运输总公司与江苏、福建等联合承办的远洋运输企业；另一个是地方政府，如上海、广东等独自承办的远洋运输企业。
3.2.4 航空运输纳税人
航空运输纳税人可以分成两大类：
1.航空运输部门。因为航空运输部门的主营业务是航空运输，主要包含客运、货运、邮运、航空运输等。现在，我国管理航空运输业务的有国家民航总局直属的各个航空公司、各地创办的航空公司等。
2.机场、民航管理局。它们的主要任务是负责航空运输的地面服务，如代理销售飞机票、进行空中指挥以及导航、通讯等。
3.2.5 管道运输纳税人
根据管理方式，我国管道可分成中国石油天然气管道局所辖输油管理局和输油公司等，负责经营管理管道和油（气）田。因为管理运输的方式不相同，它们的纳税人也各不相同：
1.中国石油天然气管道局所属管道的纳税人。北京输油公司及秦皇岛输油公司所辖管道的运输管理有中国石油天然气管道局负责，管道局接收这类管道运输收入，因此管道局是营业税的纳税人。中国石油天然气管道局下设的东北输油管理局、华北输油管理局和直属长庆输油公司、襄樊输油公司、胜利输油公司、滨州输油公司、中原输油公司为管道运输营业税纳税人。某些企业、单位等也投资建设并经营管道，其营业税纳税人为经营管道的企业或单位。
1 引言 1
2 我国税制的现行分析 1
2．1 我国现行税制体系 1
2．2 具体税种框架 1
3 “营改增”前第三产业状况——以交通运输业为例 2
3．1 税目与税率 2
3．2 纳税人与扣缴义务人 3
3．3 计税依据 4
4 营业税改征增值税的必要性及内容 5
4．1 营业税改征增值税的背景 5
4．2 营业税改征增值税的必要性 6
4．3 营业税改征增值税的内容 8
5 营业税改征增值税对第三产业的影响 10
5．1 “营改增”对交通运输业的影响 10
5．2 “营改增”对现代服务业的影响 12
6 交通运输业和现代服务业应对“营改增”的措施 13
6．1 交通运输业应对“营改增”的措施 13
6．2 现代服务企业应对“营改增”的措施 15
结 论 16
致 谢 17
参 考 文 献 18
1 引言
随着我国改革开放的不断深入，我国的经济也进入了高速发展的新阶段。我国经济的不断发展会使各个行业朝着各不相同的方向及层次发展。国家综合国力的增强是使这个国家富强的强有力支撑。而且，国家的财政收入主要来自税收,因此我国才会进行一轮又一轮的税制改革。2000年的增值税改革到2012年1月施行，使我国的税制不断的得到建立、健全，因此改革的每一步措施都会引起人们的高度关注。而且税收体制还和我们平时的生活水平和生活质量有着密切的关系。根据相关资料记载，我国财政的95％来自税收，而增值税又占据着税收的一大部分。自从20 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
00年开始，我国增值税从生产型向消费型转变，但是税制尚且没有相应的措施。增值税在施行中体现出重复征税、不利于第三产业发展、不利于出口结构的转型等问题。因为我国第三产业的发展很薄弱，可是其具有极大的潜力，因此国家这次把改革的重点放在了第三产业上。本文针对第三产业“营改增”的背景、内容、影响以及应对措施进行了一次详细的分析，对增值税扩围改革进行了一次深刻的思考。
2 我国税制的现行分析
2．1 我国现行税制体系
税制是税收制度的简称。税制体系就是由不同的税种同时存在所形成的一种税收制度。在现代社会中，一个国家的税收制度可以分为简单型税收制度和复合型税收制度。现如今，大部分国家都在实行多个税种并存的复合型税收制度，当然也包括我国。这种复合型税制体系可以充分发挥税收的分配作用，实现产品或收入的有效转移。现在我国正处在社会主义发展的初期，仍然有税制不完善，多层次化的生产力发展依然存在，多种形式的经营依旧存在的现象，这些基本情况要求我们进行税收制度体系复合。我们可利用每个税种的不同点，使它们相得益彰，施展出每个税种的作用；这样能够合理的组织财政收入、有效的调节经济结构；能够为我国改善财政管理体系创造一定的条件。总而言之，目前的复合体制有利于国家金融和经济政策的运行，发挥税收的经济杠杆功能。
2．2 具体税种框架
我国通过1994年的税收体制改革之后，税收制度体系共有22个税种。按照各个税种的性质和功能大体上可以分为六类，如下表2-1所示
税收类别 税种 税种数
流转税 增值税、营业税、消费税、关税、城市维护建设税、证券交易税 6
所得税 企业所得税、外商投资企业和外国所得税个人所得税、农（牧）业税 4
财产税 房产税、契税、遗产税 3
资源税 资源税 1
土地税 城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 3
行为税 印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、船舶吨税、宴席税 5
并不是每个企业单位、个人都要缴纳上表所示的每种税。一般情况下，工业和商业企业要交增值税；交通运输、建筑安装、金融保险、服务等企业要交营业税；从事农业的生产者要交农业税；若企业取得利润则要交企业所得税。除此之外，若企业生产了需要缴税的产品则要交消费税；从事采矿的公司要交资源税；公司若以固定资产投资为主营业务则要交固定资产投资方向调节税；公司的账簿以及签订的合同都要交印花税。个人收入超过一定标准的，应当缴纳个人所得税。按照税法规定，有的纳税人能够享受免税减税的优惠政策。
3 “营改增”前第三产业状况——以交通运输业为例
3．1 税目与税率
根据营业税法的规定，交通运输业是指使用车辆、船只等交通工具或人力、畜力将旅客或货物送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。交通运输包含水路运输、陆路运输、管道运输、航空运输和装卸搬运。在此之中，陆路运输是指经过陆路 运载货品或旅客的运输业务，包含公路运输、铁路运输、索道运输、缆车运输和其他方式的陆路运输。水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞虽然不属于运输业务，但是与水路有着密切的关系，所以打捞可比照水路运输的办法征收营业税。航空运输一般指 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
空中航线的运输业务，主要用于运送乘客或货物。通用航空业务作为民用航空的一部分与航空地面服务业务都按照航空运输业务征收营业税。管道运输指将气体、液体、固体物资通过管道设施进行运输的业务。装卸搬运是指将货物用砖卸搬运工具或人力、畜力的方式在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。交通运输业适用的税率为3%。
3．2 纳税人与扣缴义务人
3.2.1 铁路运输纳税人
1.中央铁路纳税人为原铁道部（现改为国家铁路局和中国铁路总公司）；
2.中央地方合资铁路纳税人为合资经营管理机构；
3.地方铁路纳税人为铁路总管理机构；
4.铁路专用线纳税人为企业或其指定的管理机构。
3.2.2 公路运输纳税人
公路运输的营业税纳税人不仅包含个体户运输及公路运输公司，还包括其他对外承揽运输业务的公司以及单位。
3.2.3 水路运输纳税人
水路运输业务的纳税人包含海运纳税人以及内河运输纳税人。其中，海运纳税人又包含远洋运输纳税人及沿海运输沿海运输纳税人。另外，还有两类远洋运输企业，一个是中国远洋运输总公司与江苏、福建等联合承办的远洋运输企业；另一个是地方政府，如上海、广东等独自承办的远洋运输企业。
3.2.4 航空运输纳税人
航空运输纳税人可以分成两大类：
1.航空运输部门。因为航空运输部门的主营业务是航空运输，主要包含客运、货运、邮运、航空运输等。现在，我国管理航空运输业务的有国家民航总局直属的各个航空公司、各地创办的航空公司等。
2.机场、民航管理局。它们的主要任务是负责航空运输的地面服务，如代理销售飞机票、进行空中指挥以及导航、通讯等。
3.2.5 管道运输纳税人
根据管理方式，我国管道可分成中国石油天然气管道局所辖输油管理局和输油公司等，负责经营管理管道和油（气）田。因为管理运输的方式不相同，它们的纳税人也各不相同：
1.中国石油天然气管道局所属管道的纳税人。北京输油公司及秦皇岛输油公司所辖管道的运输管理有中国石油天然气管道局负责，管道局接收这类管道运输收入，因此管道局是营业税的纳税人。中国石油天然气管道局下设的东北输油管理局、华北输油管理局和直属长庆输油公司、襄樊输油公司、胜利输油公司、滨州输油公司、中原输油公司为管道运输营业税纳税人。某些企业、单位等也投资建设并经营管道，其营业税纳税人为经营管道的企业或单位。
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