营改增后建筑企业的纳税筹划以中国建筑集团有限公司为例(附件)
2018年5月17日摘 要总经理李克强在十三届全国人大一次会议的报告中高度肯定了我国在过去五年中营改增所取得的进步，并且对未来纳税政策做出了明确的部署。2018年，我国把减轻企业税负作为优先事项，为促进实体经济转型升级，计划在这一年再为企业和个人减轻8000亿元，激发市场活力和社会创造力。建筑行业承担了我国基础设施等重要职能，并且解决了大量的肄业初级劳动力，可是建筑施工企业想要取得理想的利润，难度很大，必须降低税率才有利于减轻企业的税负，所以各个企业都在尝试使用各种方法来纳税筹划，提高利润期望值。今年实施的税制改革，以减轻企业负担为目标，这对企业的运行具有重要意义。同时，也预示着我国深化增值税改革的序幕正式拉开。国民经济的增长离不开基础业务的推动，建筑业中拥有我国大量的基础劳动力，所以，我想就建筑行业的纳税筹划运用文献综述法、案例分析法进行研究。
目 录
一、 绪论 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究思路和方法 2
二、 增值税纳税筹划理论 4
（一） 纳税筹划的概念 4
（二） 增值税纳税筹划的原则 4
三、 建筑企业“营改增”纳税筹划以中国建筑集团有限公司为例 5
（一）中国建筑集团有限公司简介 5
（二）中国建筑集团有限公司外部纳税环境分析 6
（三）中国建筑集团有限公司内部纳税环境分析 6
（四）EPC合同中的纳税筹划 8
（五）租赁业务中的纳税筹划 8
（六）劳务管理中的纳税筹划 10
四、 结论和建议 12
参考文献 13
致谢 14
一、绪 论
研究背景
税收收入是我国财政收入的主要来源之一，在社会生活中发挥着重要作用，是国家治理的保障和重要支柱，税种的改变会对我们的国家、社会、生活、企业产生重要的影响。反复征税的问题是由于增值税和营业税的共存，自从2011年起，我国为了进一步完善国家的税收制度与政策，支持当代企业的健康有序发展运行，在国务院的统一领导下，由财政部和国家税务总局联合，我国进一步开始了新一轮的税制改革。从2012年
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1月1日开始，我国正式拉开了“营改增”序幕，自2016年5月1日起，营改增在全国推广开来，建筑企业正式开始实施该政策。建筑业覆盖了我国大部分的人工劳动力，在我国的经济发展中占有不容忽视的地位。建筑行业实施营改增后，理论上能够避免反复纳税，降低企业税收负担，还可以改善企业的产业结构，促进建筑行业相关技术的进步，这对建筑行业具有积极的影响。但是在真正的实践中，大部分建筑企业税负明显增加，降低了建筑企业的利润。
国内外研究现状
1.国内研究现状
税收制度能影响建筑企业税收缴纳。林聪(2015)通过分析认为建筑业的税负在“营改增”后第一年到第三年，不减反增，主要由于销项税额的缴纳与进项税额的抵扣的时间点并不匹配，增加幅度不匹配。蔡文文(2016)对W建筑股份有限公司进行分析表明，在建筑业当前的经营环境中，“营改增”后建筑企业的税负可能并不会减少，反而有所增加，原因有人工成本、施工材料抵扣率低，增值税专用发票不容易取得。柳复兴（2015）认为建筑企业增值税纳税筹划存在的主要问题是由于国家规定了增值税进项税额需要在180天内认证完毕，同时需要在完成工程计量时要进行纳税申报增值税，问题在于此时没有收到业主的工程款项，可想而知建筑企业必需要先垫付资金进行纳税申报，那么对于企业而言，企业的资金压力将变大。毛闻达（2017）认为从宏观角度来看，增值税税制对于建筑企业的综合影响是积极有效的，最重要的影响是解决了反复征税的问题，同时能狗使得建筑企业加强技术设备升级，另外在企业运营管理上，增值税抵扣链的独特属性起到了市场的监管作用，尽管增值税也会有一些弊端，但整体来说增值税税制改革对于建筑业还是利远大于弊。
2.国外研究现状
税收筹划是一个公司、企业不容忽视的问题，它关系到企业的利润空间和股东的价值，在国外得到了广泛的应用和较为成熟的发展。
《个人投资和税收筹划》是由印度税务专家雅萨斯撰写，在此书中，纳税人可以通过事前筹划，尽可能的使用税法所罗列的一系列优惠政策，取得利益期望值。
《会计学》是由美国的经济学家梅格斯所写，书中提到什么是纳税筹划，即通过合理的安排自己的业务活动，在法律允许的范围内，降低缴纳的税额。
纳税筹划的方法在《商业公司的税收筹划》(1989)一书中被提出，纳税筹划在一定意义上有了突破性进展。Michael在《美国公司运作模式与纳税筹划》(1998)一书中，分析了公司组织结构和纳税筹划的关系，并介绍了如何合理选择公司结构，以最大限度地降低公司的税收。John Doyle(1999)指出，股东应该以税后利润为基础来奖励经营者，这样经营者更加有动力进行纳税筹划，进而达到降低公司税负的目的。
从纳税筹划研究综述可以看出，国外研究者在纳税筹划理论和实践方面进行了大量地研究，能够更加成熟的操作纳税筹划，而我们国家对纳税筹划研究相对来说较少。所以，国内学者不仅要学习和借鉴国外学者的研究方法和思想，也要结合我国的税收制度，思考出适合我国的税收国情的纳税筹划方案。
从国内外增值税纳税筹划研究综述看出，国内关于增值税纳税筹划研究较少，国内建筑业从2016年才开始进行“营改增”，同样缺乏“营改增”后增值税的筹划研究。因此，本文是对建筑行业实施“营改增”后纳税筹划的具体研究，以中国建筑集团有限公司为例，选择符合该公司实际情况的筹划方案，希望可以得到该行业其他公司的肯定并借鉴。
（三）研究思路和研究方法
1.研究思路
本文的主要思路是“绪论、探究政策影响及企业对策、分析具体事项的纳税筹划、案例说明、结论和建议”。
第一部分在营改增的大环境下，阐述建筑企业营改增的背景。同时分析国内外纳税筹划的研究现状。
第二部分探究营改增下企业造成的纳税筹划，以及分析建筑公司应对营改增政策的整体改革措施。
第三部分在各相关事项上，具体分析企业应该如何对营改增进行纳税筹划。
第四部分以某建筑企业为例阐述营改增对建筑企业的实际影响同时分析该背景下的纳税筹划操作，提出自己的见解。
最后是本文的建议和结论。
我想做的突破点是：我国对“营改增”的研究多集中在非建筑行业，由于建筑行业营改增时间相对较短，对于营改增后建筑企业的纳税筹划遇到的实际问题的研究较少，所以，本文将针对具体的一个企业，结合建筑该行业特有的特点以及该企业自身独特的特点，运用数据分析，研究营改增后对建筑企业的纳税筹划的影响，撰写建议和结论。
2.研究方法
1）文献综述法
通过对国内大量建筑企业纳税筹划文献的整理、阅读和总结，将与本文相关的理论和研究方法进行梳理、分类和归纳，在前人研究的基础之上，结合当前建筑企业纳税筹划发展的现状，寻求本论文研究内容的理论依据与研究方法可行性的支撑材料，确立本论文具体的研究思路和内容。
2）访谈法
本人通过与一些国内建筑业从业人员沟通交流，了解建筑企业目前普遍状况，向他们了解了一些施工中的一些问题，以及涉及到一些主要问题，询问他们的解决办法和应对策略。
目 录
一、 绪论 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究思路和方法 2
二、 增值税纳税筹划理论 4
（一） 纳税筹划的概念 4
（二） 增值税纳税筹划的原则 4
三、 建筑企业“营改增”纳税筹划以中国建筑集团有限公司为例 5
（一）中国建筑集团有限公司简介 5
（二）中国建筑集团有限公司外部纳税环境分析 6
（三）中国建筑集团有限公司内部纳税环境分析 6
（四）EPC合同中的纳税筹划 8
（五）租赁业务中的纳税筹划 8
（六）劳务管理中的纳税筹划 10
四、 结论和建议 12
参考文献 13
致谢 14
一、绪 论
研究背景
税收收入是我国财政收入的主要来源之一，在社会生活中发挥着重要作用，是国家治理的保障和重要支柱，税种的改变会对我们的国家、社会、生活、企业产生重要的影响。反复征税的问题是由于增值税和营业税的共存，自从2011年起，我国为了进一步完善国家的税收制度与政策，支持当代企业的健康有序发展运行，在国务院的统一领导下，由财政部和国家税务总局联合，我国进一步开始了新一轮的税制改革。从2012年
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072$
1月1日开始，我国正式拉开了“营改增”序幕，自2016年5月1日起，营改增在全国推广开来，建筑企业正式开始实施该政策。建筑业覆盖了我国大部分的人工劳动力，在我国的经济发展中占有不容忽视的地位。建筑行业实施营改增后，理论上能够避免反复纳税，降低企业税收负担，还可以改善企业的产业结构，促进建筑行业相关技术的进步，这对建筑行业具有积极的影响。但是在真正的实践中，大部分建筑企业税负明显增加，降低了建筑企业的利润。
国内外研究现状
1.国内研究现状
税收制度能影响建筑企业税收缴纳。林聪(2015)通过分析认为建筑业的税负在“营改增”后第一年到第三年，不减反增，主要由于销项税额的缴纳与进项税额的抵扣的时间点并不匹配，增加幅度不匹配。蔡文文(2016)对W建筑股份有限公司进行分析表明，在建筑业当前的经营环境中，“营改增”后建筑企业的税负可能并不会减少，反而有所增加，原因有人工成本、施工材料抵扣率低，增值税专用发票不容易取得。柳复兴（2015）认为建筑企业增值税纳税筹划存在的主要问题是由于国家规定了增值税进项税额需要在180天内认证完毕，同时需要在完成工程计量时要进行纳税申报增值税，问题在于此时没有收到业主的工程款项，可想而知建筑企业必需要先垫付资金进行纳税申报，那么对于企业而言，企业的资金压力将变大。毛闻达（2017）认为从宏观角度来看，增值税税制对于建筑企业的综合影响是积极有效的，最重要的影响是解决了反复征税的问题，同时能狗使得建筑企业加强技术设备升级，另外在企业运营管理上，增值税抵扣链的独特属性起到了市场的监管作用，尽管增值税也会有一些弊端，但整体来说增值税税制改革对于建筑业还是利远大于弊。
2.国外研究现状
税收筹划是一个公司、企业不容忽视的问题，它关系到企业的利润空间和股东的价值，在国外得到了广泛的应用和较为成熟的发展。
《个人投资和税收筹划》是由印度税务专家雅萨斯撰写，在此书中，纳税人可以通过事前筹划，尽可能的使用税法所罗列的一系列优惠政策，取得利益期望值。
《会计学》是由美国的经济学家梅格斯所写，书中提到什么是纳税筹划，即通过合理的安排自己的业务活动，在法律允许的范围内，降低缴纳的税额。
纳税筹划的方法在《商业公司的税收筹划》(1989)一书中被提出，纳税筹划在一定意义上有了突破性进展。Michael在《美国公司运作模式与纳税筹划》(1998)一书中，分析了公司组织结构和纳税筹划的关系，并介绍了如何合理选择公司结构，以最大限度地降低公司的税收。John Doyle(1999)指出，股东应该以税后利润为基础来奖励经营者，这样经营者更加有动力进行纳税筹划，进而达到降低公司税负的目的。
从纳税筹划研究综述可以看出，国外研究者在纳税筹划理论和实践方面进行了大量地研究，能够更加成熟的操作纳税筹划，而我们国家对纳税筹划研究相对来说较少。所以，国内学者不仅要学习和借鉴国外学者的研究方法和思想，也要结合我国的税收制度，思考出适合我国的税收国情的纳税筹划方案。
从国内外增值税纳税筹划研究综述看出，国内关于增值税纳税筹划研究较少，国内建筑业从2016年才开始进行“营改增”，同样缺乏“营改增”后增值税的筹划研究。因此，本文是对建筑行业实施“营改增”后纳税筹划的具体研究，以中国建筑集团有限公司为例，选择符合该公司实际情况的筹划方案，希望可以得到该行业其他公司的肯定并借鉴。
（三）研究思路和研究方法
1.研究思路
本文的主要思路是“绪论、探究政策影响及企业对策、分析具体事项的纳税筹划、案例说明、结论和建议”。
第一部分在营改增的大环境下，阐述建筑企业营改增的背景。同时分析国内外纳税筹划的研究现状。
第二部分探究营改增下企业造成的纳税筹划，以及分析建筑公司应对营改增政策的整体改革措施。
第三部分在各相关事项上，具体分析企业应该如何对营改增进行纳税筹划。
第四部分以某建筑企业为例阐述营改增对建筑企业的实际影响同时分析该背景下的纳税筹划操作，提出自己的见解。
最后是本文的建议和结论。
我想做的突破点是：我国对“营改增”的研究多集中在非建筑行业，由于建筑行业营改增时间相对较短，对于营改增后建筑企业的纳税筹划遇到的实际问题的研究较少，所以，本文将针对具体的一个企业，结合建筑该行业特有的特点以及该企业自身独特的特点，运用数据分析，研究营改增后对建筑企业的纳税筹划的影响，撰写建议和结论。
2.研究方法
1）文献综述法
通过对国内大量建筑企业纳税筹划文献的整理、阅读和总结，将与本文相关的理论和研究方法进行梳理、分类和归纳，在前人研究的基础之上，结合当前建筑企业纳税筹划发展的现状，寻求本论文研究内容的理论依据与研究方法可行性的支撑材料，确立本论文具体的研究思路和内容。
2）访谈法
本人通过与一些国内建筑业从业人员沟通交流，了解建筑企业目前普遍状况，向他们了解了一些施工中的一些问题，以及涉及到一些主要问题，询问他们的解决办法和应对策略。
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