审计师的个人经验对审计意见的影响中注协前百名事务所的研究(附件)
摘 要依据中注协2016年对国内事务所的排名，采用回归模型分析的方法，重点探究了在排名前百的事务所中，审计师的个人经验与出具的审计意见之间是否存在相关关系，并明确区分了复合会计师和项目负责人在其中发挥的作用，进而为事务所分配审计人员提出合理建议。研究发现第一，在上述事务所中，审计师个人的经验越丰富，面对审计风险较高的客户更可能出具非标准无保留意见。第二，在审计过程中，复合会计师个人经验发挥的作用要小于项目负责人。因此，上述事务所应该意识到审计师的个人经验在审计中发挥的积极作用，为高风险审计客户配置经验更加丰富的审计师个人。
Keywords：Nonstandard unreserved audit opinion; Personal experience of Auditors ; High risk audit clients 目 录
一、 绪论 1
(一) 研究背景 1
（二） 研究意义 1
（三） 研究方法 2
（四） 文章框架 2
二、 文献综述 3
（一） 关于审计师个人的研究 3
（二） 关于审计师的个人经验与审计意见的研究 3
（三） 文献评述 3
三、 理论分析与研究假设 4
（一） 审计师的专业胜任能力 4
（二） 研究假说提出 4
四、 研究设计 5
（一） 数据来源与样本选择 5
（二） 变量定义和研究模型 5
五、 实证结果与分析 7
（一） 描述性统计 7
（二） 回归分析 8
六、 结论 11
参考文献 12
致 谢 13
一、绪论
(一)研究背景
随着经济社会的持续发展和审计制度的不断完善，与审计师发表的审计意见相关的问题逐渐被人们关注。在不同时期的研究中，由于人们对审计师发表审计意见的影响因素侧重点各不相同，因而所采用的研究方法不同，研究内容上也呈现出多样化。
2001年，发生了著名的安然事件，注册会计师审计开始为公众所关注。在事件中，安达信会计师事务所作为全球知名的事务所 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
，在其出具的审计报告中不仅没有披露任何安然公司在财务方面的违规事项，反而帮助安然公司对其财务报告进行造假，在报告中对公司的债务进行隐瞒，对公司的盈利进行虚报，影响恶劣。近几年，我国证券市场上也发生了许多上市公司进行财务造假丑闻，如银广夏事件。对于会计师事务所来说，由于发表了不恰当的审计意见使其审计质量遭受严重质疑；对注册会计师来说，其独立性受到了严重影响，人们开始把审计师个体作为影响审计意见的重要因素进行研究；对我国来说,探究审计师个人的经验与其发表审计意见的相互关系，能进一步促进国内审计行业稳定有序发展。
有关理论认为，审计师个人在审计中发现财务报表存在错报并且将其合理披露出来的联合概率决定了出具的审计意见的类型。审计师发现财务报表存在错报的能力由他们做出决策和判断的质量决定，受到事务所特征（如收费水平、事务所规模大小等）和审计师、审计团队特征（如专业技能、独立性、经验、在审计团队的地位等）的双层面影响。从某些方面来说，审计决策需要依靠审计人员的专业判断，发表的审计意见类型与审计师个人的经验判断是密切联系的，因此，人们开始研究审计意见是否与审计师的个人经验之间存在相互关系。
借鉴前人的建议，我们从这个切入点出发,依据中注协2016年对国内事务所的排名，进一步探讨在其中排名前百的事务所中，审计师个人的经验与审计意见的相关性，并依据审计师在审计报告中的签字数量，明确区分了复合会计师和项目负责人在其中发挥的作用，从而在事务所对审计人员的分配上提出建议。
（二）研究意义
1.理论意义
（1）在理论上，进一步丰富了审计意见与审计师个人执业经验之间的相互关系研究，完善了与审计意见相关的理论分析框架，对后续研究审计意见和审计人员之间的相互关系具有重要意义。
（2）本文是对研究审计人员个人层面相关文献的补充，支持了审计师的个人执业经验可以发挥作用的结论，为上述事务所在合理配置不同水平的审计人员，更好的完成审计业务提供了理论依据，促进审计质量提高。
2.实践意义
（1）通过探究审计师个人经验对审计意见的影响，为上述会计师事务所在开展审计工作时，合理分配审计人员提供借鉴，从而积极发挥审计人员的个人执业经验，提高个人审计质量，进而提高上述事务所整体的执业能力。
（2）研究采用的财务数据和审计人员的相关数据均来自国内资料，结果具有一定的中国特色，但是审计行为是存在一定共性的，所以我们的结果也可以用来推断其他国家的审计现状，为其他国家的事务所发展提供参考。
（三）研究方法
以2016年在中注协排名前百的事务所内从业的审计人员为研究对象，以20102011年上述事务所审计的上市公司及其审计报告作为研究样本，文章回顾并分析了前人关于影响审计意见因素的相关研究，具体探究了审计师个人在应对高风险客户时是否出具非标准无保留审计意见，提出研究假设，并实证分析。
关于数据的获得：本文以20102011年在上市公司年度审计报告上签字的会计师姓名为基础，通过国泰安数据库(CSMAR)搜寻数据，采用了SPSS20.0这一统计软件，将回归分析模型应用到研究设计和分析中。
（四）文章框架
文章在绪论中阐明了研究背景，在文献综述中界定了相关等概念，在对研究内容进行理论分析的基础上，提出假设并进行实证分析，图1为本文的研究流程图：
国内外研究现状
数据来源与分析
图1.研究流程图
二、文献综述
（一）关于审计师个人的研究
Wu＆Fancis(2011)研究了审计师进行审计的整体过程，发现审计师对某一行业认识越充分，经验越丰富，则对该行业拥有更强的职业判断能力[1]。Low(2004)通过研究审计师个人的行业专长与审计的计划程序、审计风险的评估之间的关系发现，审计师的执业时间越久，他们在该领域的知识和技能越丰富，越能够准确的评判审计风险，提供更高的审计服务[2]。
Guletal(2013)通过分析800左右的个体，分别检验了审计人员在政治面貌、性别、出生组以及在大型事务所的工作经验等方面对审计意见的影响，发现审计人员的个体特征在统计上和经济上都对审计意见有明显的影响[3]。
（二）关于审计师的个人经验与审计意见的研究
Shelton(1999) 研究认为，审计师本人的审计经验越丰富，受不相关信息的干扰程度越低，审计判断环境比较复杂时，更容易识别客户在财务和经营等方面等的风险，发现报表中潜在差错的概率越高，越可能出具恰当的审计意见[4]。韩维芳（2017）研究认为，审计师的审计经验越丰富，审计师个人面对审计风险较高的客户更容易出具非标意见，而会计师事务所对于高风险的客户却配备了经验相对不丰富的审计师[5]。
然而，随着审计经验的增加，Bazerman(1997)认为审计师本人可能会过度依赖于审计模型或者依靠过去的主观信念去发表持续经营意见，从而在决策的过程中产生无意识或者有意识的偏差，发表不恰当的审计意见，导致审计失败[6]。现有的实验研究尚未形成一致结论，因此审计师个人经验与审计意见之间的关系有待经验证据的进一步检验。
Keywords：Nonstandard unreserved audit opinion; Personal experience of Auditors ; High risk audit clients 目 录
一、 绪论 1
(一) 研究背景 1
（二） 研究意义 1
（三） 研究方法 2
（四） 文章框架 2
二、 文献综述 3
（一） 关于审计师个人的研究 3
（二） 关于审计师的个人经验与审计意见的研究 3
（三） 文献评述 3
三、 理论分析与研究假设 4
（一） 审计师的专业胜任能力 4
（二） 研究假说提出 4
四、 研究设计 5
（一） 数据来源与样本选择 5
（二） 变量定义和研究模型 5
五、 实证结果与分析 7
（一） 描述性统计 7
（二） 回归分析 8
六、 结论 11
参考文献 12
致 谢 13
一、绪论
(一)研究背景
随着经济社会的持续发展和审计制度的不断完善，与审计师发表的审计意见相关的问题逐渐被人们关注。在不同时期的研究中，由于人们对审计师发表审计意见的影响因素侧重点各不相同，因而所采用的研究方法不同，研究内容上也呈现出多样化。
2001年，发生了著名的安然事件，注册会计师审计开始为公众所关注。在事件中，安达信会计师事务所作为全球知名的事务所 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
，在其出具的审计报告中不仅没有披露任何安然公司在财务方面的违规事项，反而帮助安然公司对其财务报告进行造假，在报告中对公司的债务进行隐瞒，对公司的盈利进行虚报，影响恶劣。近几年，我国证券市场上也发生了许多上市公司进行财务造假丑闻，如银广夏事件。对于会计师事务所来说，由于发表了不恰当的审计意见使其审计质量遭受严重质疑；对注册会计师来说，其独立性受到了严重影响，人们开始把审计师个体作为影响审计意见的重要因素进行研究；对我国来说,探究审计师个人的经验与其发表审计意见的相互关系，能进一步促进国内审计行业稳定有序发展。
有关理论认为，审计师个人在审计中发现财务报表存在错报并且将其合理披露出来的联合概率决定了出具的审计意见的类型。审计师发现财务报表存在错报的能力由他们做出决策和判断的质量决定，受到事务所特征（如收费水平、事务所规模大小等）和审计师、审计团队特征（如专业技能、独立性、经验、在审计团队的地位等）的双层面影响。从某些方面来说，审计决策需要依靠审计人员的专业判断，发表的审计意见类型与审计师个人的经验判断是密切联系的，因此，人们开始研究审计意见是否与审计师的个人经验之间存在相互关系。
借鉴前人的建议，我们从这个切入点出发,依据中注协2016年对国内事务所的排名，进一步探讨在其中排名前百的事务所中，审计师个人的经验与审计意见的相关性，并依据审计师在审计报告中的签字数量，明确区分了复合会计师和项目负责人在其中发挥的作用，从而在事务所对审计人员的分配上提出建议。
（二）研究意义
1.理论意义
（1）在理论上，进一步丰富了审计意见与审计师个人执业经验之间的相互关系研究，完善了与审计意见相关的理论分析框架，对后续研究审计意见和审计人员之间的相互关系具有重要意义。
（2）本文是对研究审计人员个人层面相关文献的补充，支持了审计师的个人执业经验可以发挥作用的结论，为上述事务所在合理配置不同水平的审计人员，更好的完成审计业务提供了理论依据，促进审计质量提高。
2.实践意义
（1）通过探究审计师个人经验对审计意见的影响，为上述会计师事务所在开展审计工作时，合理分配审计人员提供借鉴，从而积极发挥审计人员的个人执业经验，提高个人审计质量，进而提高上述事务所整体的执业能力。
（2）研究采用的财务数据和审计人员的相关数据均来自国内资料，结果具有一定的中国特色，但是审计行为是存在一定共性的，所以我们的结果也可以用来推断其他国家的审计现状，为其他国家的事务所发展提供参考。
（三）研究方法
以2016年在中注协排名前百的事务所内从业的审计人员为研究对象，以20102011年上述事务所审计的上市公司及其审计报告作为研究样本，文章回顾并分析了前人关于影响审计意见因素的相关研究，具体探究了审计师个人在应对高风险客户时是否出具非标准无保留审计意见，提出研究假设，并实证分析。
关于数据的获得：本文以20102011年在上市公司年度审计报告上签字的会计师姓名为基础，通过国泰安数据库(CSMAR)搜寻数据，采用了SPSS20.0这一统计软件，将回归分析模型应用到研究设计和分析中。
（四）文章框架
文章在绪论中阐明了研究背景，在文献综述中界定了相关等概念，在对研究内容进行理论分析的基础上，提出假设并进行实证分析，图1为本文的研究流程图：
国内外研究现状
数据来源与分析
图1.研究流程图
二、文献综述
（一）关于审计师个人的研究
Wu＆Fancis(2011)研究了审计师进行审计的整体过程，发现审计师对某一行业认识越充分，经验越丰富，则对该行业拥有更强的职业判断能力[1]。Low(2004)通过研究审计师个人的行业专长与审计的计划程序、审计风险的评估之间的关系发现，审计师的执业时间越久，他们在该领域的知识和技能越丰富，越能够准确的评判审计风险，提供更高的审计服务[2]。
Guletal(2013)通过分析800左右的个体，分别检验了审计人员在政治面貌、性别、出生组以及在大型事务所的工作经验等方面对审计意见的影响，发现审计人员的个体特征在统计上和经济上都对审计意见有明显的影响[3]。
（二）关于审计师的个人经验与审计意见的研究
Shelton(1999) 研究认为，审计师本人的审计经验越丰富，受不相关信息的干扰程度越低，审计判断环境比较复杂时，更容易识别客户在财务和经营等方面等的风险，发现报表中潜在差错的概率越高，越可能出具恰当的审计意见[4]。韩维芳（2017）研究认为，审计师的审计经验越丰富，审计师个人面对审计风险较高的客户更容易出具非标意见，而会计师事务所对于高风险的客户却配备了经验相对不丰富的审计师[5]。
然而，随着审计经验的增加，Bazerman(1997)认为审计师本人可能会过度依赖于审计模型或者依靠过去的主观信念去发表持续经营意见，从而在决策的过程中产生无意识或者有意识的偏差，发表不恰当的审计意见，导致审计失败[6]。现有的实验研究尚未形成一致结论，因此审计师个人经验与审计意见之间的关系有待经验证据的进一步检验。
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