审计师行业专长与审计质量的关系(附件)
摘 要随着经济的高速发展，审计市场也越来越规范化，这也带来了行业竞争的白日化，如何有效的提高审计质量也随着成为一大热点。会计师事务所想要在竞争中脱颖而出就要找到区别于其他事务所的优势，其中在市场中所占的份额对于事务所的发展来说尤为重要。而各大事务所也旨在通过提高会计师事务所及审计师的行业专长来争取更大的市场份额。本文希望通过研究，从实务中找到行业专长能够提高审计质量的证据，为会计师事务所，尤其是本土会计师事务所提高审计质量提供现实可行的选择。尽管国内一些学者也曾进行相关研究，但并未得出一致的结论，鉴于此本文将对行业专长的衡量方法进行改进，并以现代风险导向审计准则的实施为背景对行业专长与审计质量的关系进行再研究，希望有所收获。 1
Keywords: riskoriented audit; industry expertise; audit quality 目 录
Abstract 2
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的及意义 1
1.研究目的 1
2.研究意义 1
（三）研究方法 2
二、相关定义及理论分析 2
（一）文献回顾 2
1.国外文献回顾 2
2.国内文献回顾 2
（二）审计师行业专长的含义 3
（三）审计质量的内涵 3
（四）理论分析及假设研究................................................................................3
三、研究设计 4
（一）样本选取和数据来源 4
1.样本的选取 4
2.数据来源 5
（二）变量定义 5
1.被解释变量 5
2.解释变量 6
3.控制变量 6
（三）研究模型 8
四、实证结果与分析 9
（一）描述性统计分析 9
（二）多元回归分析 10
五、研究结论成果与意义 12
（一）研究结论成果相关论述 12
（二）展望 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
与不足 12
参考文献 14
致谢..............................................................................................................................15 一、绪论
（一）研究背景
在西方，资本市场发展的较为成熟，具有高质量审计所需要的内在需求和机制，因而，具有行业专长的会计师事务所会被认为具有更好地能力去进行审计。在激烈的市场竞争中，许多会计师事务所都会选择去提升行业专长来增强自己的竞争能力，与此同时，学术界也对行业专长进行了大量的研究，证实行业专长会对审计质量有促进作用。相比之下，我国的审计市场发展较晚，近些年才加大对审计行业的监管，学者们对此的研究也是从近年来才逐渐增加，但研究结论存在明显的分歧。一种观点认为，具有行业专长的审计师会在某一行业拥有更丰富的经验和专业能力，因此会提高审计的质量。而另一种观点则认为，审计师所在某一行业所具有的行业专长会对该行业产生经济依懒性，导致其不能客观的进行审计从而影响审计质量。
随着我国经济现阶段的快速发展，我国会计师事务所越来越多，造成了审计行业的激烈竞争，为了取得并维持竞争优势，会计师事务所正在找寻能够提升竞争优势的方法。审计质量作为抢占市场份额的重要因素，如何提高审计质量也因此成为众多会计师事务所想要解决的问题。会计师事务所试图去找到合适的领域提升审计师的专业能力以达到提高审计质量的目的。
（二）研究目的及意义
1.研究目的
近年来审计行业的规范化促进了会计师事务所提高审计质量，以此来吸引更大的市场份额。而审计质量的提高对于企业的发展来说至关重要，对整个市场的环境也有很大的影响。目前，国内相关学者对此的研究结论尚未统一，因此，本文通过对审计师行业专长与审计质量之间的关系研究，为该领域的研究提供一些依据。
2.研究意义
理论意义：探究审计师行业专长与审计质量之间的关系，得出审计师行业专长有助于审计质量的加强，深化了加强审计师行业专长的意义，更加说明加强审计师行业专长对提升审计质量的重要性。为该领域的研究提供了经验依据。
实践意义：由于国内市场的发展需求，中国的审计师行业正在逐步成长，审计师行业化的程度却相对地有限，市场的发展需要审计师行业的不断完善，这也要求审计师具有一定的专业能力。增强审计师行业专长有助于企业有效的发展，一定的行业专长能够更准确的发现企业的信息披露的问题。优质的审计质量能够保证信息使用者更直观可靠的看到企业的财务经营状况，有助于增强投资者的信心。
（三）研究方法
1.文献研究法：通过对已有的文献进行分析和整理，学习如何对问题进行论述以及一些问题的处理方法。
2.实证研究法：通过对数据的搜集利用琼斯模型进行数据分析来论证审计师行业专长与审计质量二者之间的关系。
3.调查法：通过对2010~2015年制造业上市公司出具的审计报告进行调查。
二、相关定义及理论分析
（一）文献回顾
1.国外文献回顾
国外的研究结论大多是审计师行业专长与审计质量呈正相关关系。早期Solomon et al.（1999）所做的研究中表明审计师具有一定的行业专长，能够更加准确的发现财务报表中出现的问题，能够更有效率的出具准确的审计报告。Kraishnan（2003）将公司盈余管理用可操控性应计利润作为替代的指标，通过研究发现审计师行业专长能够对上市公司的盈余管理行为有一定的制约作用。Kwon et al.（2007）通过对28个国家1993~2003年超过20个行业数据研究发现，随着法律的弱化，审计师行业专长对盈余质量的影响在加强。
2.国内文献回顾
国内的研究结论则呈现两种截然不同的方向：一方面蔡春和鲜文铎（2007）研究发现审计师行业专长与审计质量呈负相关，并认为可能是由于我国会计师事务所独立性不高、行业专长发展程度较低以及易受经济依赖性的负面影响。刘桂良和牟谦（2008）也通过类似的研究方法，发现审计师行业专长不但没有提升审计质量，反而在一定程度上降低了审计质量。
而另一方面邱学文和周安（2011）以2002~2009年中国舞弊上市公司为研究样本，通过多元回归分析发现：审计师行业专长可以显著提高审计质量。李思飞、刘恋及王化成（2014）通过对2006~2011年沪深两市A股上市公司为研究样本，得出以下结论：在短期内，具有行业专长的审计师能够有效的提高审计质量；在长期内，当具有行业专长的审计师对行业内顾客的经济依赖性增大时，审计质量会下降。魏武英（2016）在通过对20122014年A股市场2672家的经验数据为研究样本，最终证实审计师行业专长与审计质量成正相关关系。
Keywords: riskoriented audit; industry expertise; audit quality 目 录
Abstract 2
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的及意义 1
1.研究目的 1
2.研究意义 1
（三）研究方法 2
二、相关定义及理论分析 2
（一）文献回顾 2
1.国外文献回顾 2
2.国内文献回顾 2
（二）审计师行业专长的含义 3
（三）审计质量的内涵 3
（四）理论分析及假设研究................................................................................3
三、研究设计 4
（一）样本选取和数据来源 4
1.样本的选取 4
2.数据来源 5
（二）变量定义 5
1.被解释变量 5
2.解释变量 6
3.控制变量 6
（三）研究模型 8
四、实证结果与分析 9
（一）描述性统计分析 9
（二）多元回归分析 10
五、研究结论成果与意义 12
（一）研究结论成果相关论述 12
（二）展望 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
与不足 12
参考文献 14
致谢..............................................................................................................................15 一、绪论
（一）研究背景
在西方，资本市场发展的较为成熟，具有高质量审计所需要的内在需求和机制，因而，具有行业专长的会计师事务所会被认为具有更好地能力去进行审计。在激烈的市场竞争中，许多会计师事务所都会选择去提升行业专长来增强自己的竞争能力，与此同时，学术界也对行业专长进行了大量的研究，证实行业专长会对审计质量有促进作用。相比之下，我国的审计市场发展较晚，近些年才加大对审计行业的监管，学者们对此的研究也是从近年来才逐渐增加，但研究结论存在明显的分歧。一种观点认为，具有行业专长的审计师会在某一行业拥有更丰富的经验和专业能力，因此会提高审计的质量。而另一种观点则认为，审计师所在某一行业所具有的行业专长会对该行业产生经济依懒性，导致其不能客观的进行审计从而影响审计质量。
随着我国经济现阶段的快速发展，我国会计师事务所越来越多，造成了审计行业的激烈竞争，为了取得并维持竞争优势，会计师事务所正在找寻能够提升竞争优势的方法。审计质量作为抢占市场份额的重要因素，如何提高审计质量也因此成为众多会计师事务所想要解决的问题。会计师事务所试图去找到合适的领域提升审计师的专业能力以达到提高审计质量的目的。
（二）研究目的及意义
1.研究目的
近年来审计行业的规范化促进了会计师事务所提高审计质量，以此来吸引更大的市场份额。而审计质量的提高对于企业的发展来说至关重要，对整个市场的环境也有很大的影响。目前，国内相关学者对此的研究结论尚未统一，因此，本文通过对审计师行业专长与审计质量之间的关系研究，为该领域的研究提供一些依据。
2.研究意义
理论意义：探究审计师行业专长与审计质量之间的关系，得出审计师行业专长有助于审计质量的加强，深化了加强审计师行业专长的意义，更加说明加强审计师行业专长对提升审计质量的重要性。为该领域的研究提供了经验依据。
实践意义：由于国内市场的发展需求，中国的审计师行业正在逐步成长，审计师行业化的程度却相对地有限，市场的发展需要审计师行业的不断完善，这也要求审计师具有一定的专业能力。增强审计师行业专长有助于企业有效的发展，一定的行业专长能够更准确的发现企业的信息披露的问题。优质的审计质量能够保证信息使用者更直观可靠的看到企业的财务经营状况，有助于增强投资者的信心。
（三）研究方法
1.文献研究法：通过对已有的文献进行分析和整理，学习如何对问题进行论述以及一些问题的处理方法。
2.实证研究法：通过对数据的搜集利用琼斯模型进行数据分析来论证审计师行业专长与审计质量二者之间的关系。
3.调查法：通过对2010~2015年制造业上市公司出具的审计报告进行调查。
二、相关定义及理论分析
（一）文献回顾
1.国外文献回顾
国外的研究结论大多是审计师行业专长与审计质量呈正相关关系。早期Solomon et al.（1999）所做的研究中表明审计师具有一定的行业专长，能够更加准确的发现财务报表中出现的问题，能够更有效率的出具准确的审计报告。Kraishnan（2003）将公司盈余管理用可操控性应计利润作为替代的指标，通过研究发现审计师行业专长能够对上市公司的盈余管理行为有一定的制约作用。Kwon et al.（2007）通过对28个国家1993~2003年超过20个行业数据研究发现，随着法律的弱化，审计师行业专长对盈余质量的影响在加强。
2.国内文献回顾
国内的研究结论则呈现两种截然不同的方向：一方面蔡春和鲜文铎（2007）研究发现审计师行业专长与审计质量呈负相关，并认为可能是由于我国会计师事务所独立性不高、行业专长发展程度较低以及易受经济依赖性的负面影响。刘桂良和牟谦（2008）也通过类似的研究方法，发现审计师行业专长不但没有提升审计质量，反而在一定程度上降低了审计质量。
而另一方面邱学文和周安（2011）以2002~2009年中国舞弊上市公司为研究样本，通过多元回归分析发现：审计师行业专长可以显著提高审计质量。李思飞、刘恋及王化成（2014）通过对2006~2011年沪深两市A股上市公司为研究样本，得出以下结论：在短期内，具有行业专长的审计师能够有效的提高审计质量；在长期内，当具有行业专长的审计师对行业内顾客的经济依赖性增大时，审计质量会下降。魏武英（2016）在通过对20122014年A股市场2672家的经验数据为研究样本，最终证实审计师行业专长与审计质量成正相关关系。
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