农业类企业存货审计风险研究以a公司为例(附件)
摘 要近几年农业公司财务舞弊常有产生，此中最轻易呈现舞弊，或审计困难的项目便是存货。由于农业类企业存货具有其生物特性，且数量多、面积大、流动性强，这些都会提高审计风险。所以对注册会计师的执业经验、审计专业素质等都提出了很高要求。本文通过对旺民长富这个案例的研究，发现国家政策的支持为农业企业提供了舞弊便利，还分析了其存货方面舞弊手段主要是虚增土地和虚增存货，而且其对于存货的内部控制的意识和制度设置也不够。在这样的情况下，注册会计师在审计存货时就需要设计恰当合理的审计程序，如设计合理的监盘程序并严格执行，检查被审计单位存货内控制度，必要时利用专家工作，以降低审计风险。
Key words：Agribusiness; Inventory; Audit risk 目 录
一、 前言 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究方法 2
（四） 研究目的及意义 3
（五） 本文创新点 3
二、 理论基础 4
（一） 舞弊三角论 4
（二） 审计风险理论 4
（三） 存货管理理论 4
三、 农业类企业存货现状分析 6
（一） 农业类企业现状 6
（二） 农业类企业存货特点 6
四、 旺民长富案例分析 8
公司简介 8
（二） 旺民长富造假过程 8
（三） 旺民长富存货审计风险成因分析 9
（四） 存货审计风险的应对措施 10
五、 结论、相关建议与局限性 12
（一） 结论 12
（二） 相关建议 12
（三） 局限性 13
参考文献 14
致谢 15
一、前言
（一）研究背景
农业类企业一直是舞弊多发的一类企业，缘由有许多。舞弊多发与农业类企业自身的性质和国家的政策等因素有着密不可分的关系。
纵观近几年农业类企业舞弊的案例，其中几乎每个舞弊的农业企业都会用到的手段就是虚增存货。农业类企业存货具有其生物特性，且数量多、面积大、流动性强，这些都会提高审计难度 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
。
存货项目的审计难度大，对注册会计师的职业判断、审计专业素质等提出了很高要求。农业类企业的存货又大多是生物资产，难以监盘，这就为农业企业舞弊提供了便利，从而更加不利于审计的进行。
（二） 国内外研究现状
1．国外研究现状
（1）审计风险研究
Dusenbury（2000）首要钻研了危害风险模型要素之间的干系，经由对审计设计和具体审计中审计职员的询问，对审计风险各因素特征进行了具体的测试，发现了要素之间有条件依赖性的审计风险模型[1]。
Hoffmana（2003）将审计人员的履历和审计的质量结合在一起。审计人员的履历和熟练通过审计程序发现企业的重大错报呈正比关系。提出了“从失败中学习”的理论。
（2）存货审计研究
在2001年，很多闻名专家在美国对一些当代管理理论，从企业实行存货审计的钻研处罚,提出了一系列存货审计的建议,并将各个角度成功的因素进行对比研究。
米洛马森（2010）以为若是选择有区别的存货计价方式，将会致使不同的成本、利润与存货的估价，并且对企业的税收和现金流量发生较大影响[2]。
伦纳德诺克斯（2012）认为存货作为一种人人关注的流动资产，存货的应用和管理方面都直接影响着关于资产的各个比率。所以，不同的存货计价方法会相对产生不一样利润，这将对企业的经济效益产生影响[3]。
2．国内研究现状
（1）审计风险研究
谢荣（2003）从法律责任的角度解释审计风险的概念，认同审计风险指的是审计人员发表的不恰当的审计意见，从而产生的一系列需要承担责任的不良的后果[4]。
陈毓圭（2004）认为审计风险模型建立一方面可解决基于理论层面的系统的随机抽样审计的随机性，另一方面为审计资源合理配置奠定了理论基础[6]。
（2）存货审计研究
陈琪，武琼（2015）通过对农业企业会计舞弊的动机的分析，总结了农业企业会计舞弊的特点：利用生物资产特性虚增库存数量，夸大销售收入等。最后提出了农业企业审计风险防范措施：进行专项审计，重点盘点库存，加强分析程序和咨询专家，从宏观环境和行业对经营状况进行分析[7]。
王甜甜（2015）用几个典型的农业企业舞弊案例分析了农业类企业审计失败更进一步的原因：农业行业的特殊性和复杂性，注册会计师没有保持高度的职业怀疑态度，并且没有设计有效审计的程序或者没有有效执行[8]。
周雪冰（2015）如何有效地对库存进行审计?针对财务报表的库存水平和不同的行业特点，提出了一些适当的审计措施，并对一些事项予以特别注意[9]。
（3）文献综述
就农业类公司存货审计而言，由于起步较晚，国内外在这方面的研究不多，但是研究存货管理理论、存货审计的文献比较多，这些文献大多是着手于存货的特点，研究存货的审计风险与风险的应对策略。
国外文献大多是基于案例的存货分析。其普遍认同企业存货的审计不仅对企业发展有着巨大的影响，还对注册会计师实施审计的审计风险密切相关。
对比国外对于此类题目的研究，因为我国的注册会计师制度的起步较晚，对审计风险的研究起步较晚，初步的研究多是借鉴的。在国内频繁的出现农业企业舞弊的案例后，我国学者开始加强对农业企业的关注，开始着手研究农业企业舞弊的原因。
（三）研究方法
1．文献资料法
充分利用学校图书馆、知网等资源，搜集、整理与农业企业、审计风险、存货审计相关的文献。同时，查阅了近年来国家有关的法律法规和各地注册会计师协会发布的指导文件。通过对文献的研究形成对农业企业特征及其存货特点的相关认识，并且对审计风险的影响相关影响因素进行分析。
2．案例分析法
本文选取旺民长富为典型案例。分析了旺民长富作为一个农业类企业存货的特殊性，并对其与存货相关的一般风险进行了研究，然后分析了有哪些因素导致了审计风险的产生，最后提出了应对农业企业库存审计的风险措施。
3．比较分析法
选择平均行业水平为标准，对比旺民长富的产量、盈利状况等数字与同行业同规模企业是否有很大偏差，从而对其经营状况有一个大致的了解。
（四）研究目的及意义
1．研究目的
找到农业类企业舞弊最多发的一个项目进行研究，分析其对于审计风险的影响并提出合理建议。为我国农业的和谐有序发展和维护经济秩序贡献力量。
Key words：Agribusiness; Inventory; Audit risk 目 录
一、 前言 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究方法 2
（四） 研究目的及意义 3
（五） 本文创新点 3
二、 理论基础 4
（一） 舞弊三角论 4
（二） 审计风险理论 4
（三） 存货管理理论 4
三、 农业类企业存货现状分析 6
（一） 农业类企业现状 6
（二） 农业类企业存货特点 6
四、 旺民长富案例分析 8
公司简介 8
（二） 旺民长富造假过程 8
（三） 旺民长富存货审计风险成因分析 9
（四） 存货审计风险的应对措施 10
五、 结论、相关建议与局限性 12
（一） 结论 12
（二） 相关建议 12
（三） 局限性 13
参考文献 14
致谢 15
一、前言
（一）研究背景
农业类企业一直是舞弊多发的一类企业，缘由有许多。舞弊多发与农业类企业自身的性质和国家的政策等因素有着密不可分的关系。
纵观近几年农业类企业舞弊的案例，其中几乎每个舞弊的农业企业都会用到的手段就是虚增存货。农业类企业存货具有其生物特性，且数量多、面积大、流动性强，这些都会提高审计难度 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
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存货项目的审计难度大，对注册会计师的职业判断、审计专业素质等提出了很高要求。农业类企业的存货又大多是生物资产，难以监盘，这就为农业企业舞弊提供了便利，从而更加不利于审计的进行。
（二） 国内外研究现状
1．国外研究现状
（1）审计风险研究
Dusenbury（2000）首要钻研了危害风险模型要素之间的干系，经由对审计设计和具体审计中审计职员的询问，对审计风险各因素特征进行了具体的测试，发现了要素之间有条件依赖性的审计风险模型[1]。
Hoffmana（2003）将审计人员的履历和审计的质量结合在一起。审计人员的履历和熟练通过审计程序发现企业的重大错报呈正比关系。提出了“从失败中学习”的理论。
（2）存货审计研究
在2001年，很多闻名专家在美国对一些当代管理理论，从企业实行存货审计的钻研处罚,提出了一系列存货审计的建议,并将各个角度成功的因素进行对比研究。
米洛马森（2010）以为若是选择有区别的存货计价方式，将会致使不同的成本、利润与存货的估价，并且对企业的税收和现金流量发生较大影响[2]。
伦纳德诺克斯（2012）认为存货作为一种人人关注的流动资产，存货的应用和管理方面都直接影响着关于资产的各个比率。所以，不同的存货计价方法会相对产生不一样利润，这将对企业的经济效益产生影响[3]。
2．国内研究现状
（1）审计风险研究
谢荣（2003）从法律责任的角度解释审计风险的概念，认同审计风险指的是审计人员发表的不恰当的审计意见，从而产生的一系列需要承担责任的不良的后果[4]。
陈毓圭（2004）认为审计风险模型建立一方面可解决基于理论层面的系统的随机抽样审计的随机性，另一方面为审计资源合理配置奠定了理论基础[6]。
（2）存货审计研究
陈琪，武琼（2015）通过对农业企业会计舞弊的动机的分析，总结了农业企业会计舞弊的特点：利用生物资产特性虚增库存数量，夸大销售收入等。最后提出了农业企业审计风险防范措施：进行专项审计，重点盘点库存，加强分析程序和咨询专家，从宏观环境和行业对经营状况进行分析[7]。
王甜甜（2015）用几个典型的农业企业舞弊案例分析了农业类企业审计失败更进一步的原因：农业行业的特殊性和复杂性，注册会计师没有保持高度的职业怀疑态度，并且没有设计有效审计的程序或者没有有效执行[8]。
周雪冰（2015）如何有效地对库存进行审计?针对财务报表的库存水平和不同的行业特点，提出了一些适当的审计措施，并对一些事项予以特别注意[9]。
（3）文献综述
就农业类公司存货审计而言，由于起步较晚，国内外在这方面的研究不多，但是研究存货管理理论、存货审计的文献比较多，这些文献大多是着手于存货的特点，研究存货的审计风险与风险的应对策略。
国外文献大多是基于案例的存货分析。其普遍认同企业存货的审计不仅对企业发展有着巨大的影响，还对注册会计师实施审计的审计风险密切相关。
对比国外对于此类题目的研究，因为我国的注册会计师制度的起步较晚，对审计风险的研究起步较晚，初步的研究多是借鉴的。在国内频繁的出现农业企业舞弊的案例后，我国学者开始加强对农业企业的关注，开始着手研究农业企业舞弊的原因。
（三）研究方法
1．文献资料法
充分利用学校图书馆、知网等资源，搜集、整理与农业企业、审计风险、存货审计相关的文献。同时，查阅了近年来国家有关的法律法规和各地注册会计师协会发布的指导文件。通过对文献的研究形成对农业企业特征及其存货特点的相关认识，并且对审计风险的影响相关影响因素进行分析。
2．案例分析法
本文选取旺民长富为典型案例。分析了旺民长富作为一个农业类企业存货的特殊性，并对其与存货相关的一般风险进行了研究，然后分析了有哪些因素导致了审计风险的产生，最后提出了应对农业企业库存审计的风险措施。
3．比较分析法
选择平均行业水平为标准，对比旺民长富的产量、盈利状况等数字与同行业同规模企业是否有很大偏差，从而对其经营状况有一个大致的了解。
（四）研究目的及意义
1．研究目的
找到农业类企业舞弊最多发的一个项目进行研究，分析其对于审计风险的影响并提出合理建议。为我国农业的和谐有序发展和维护经济秩序贡献力量。
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