农业上市公司审计失败问题研究以参仙源为例(附件)
摘 要审计失败一般是指审计人员在进行审计时未能发现企业财务报表中存在的重大虚假不实的信息，并且发表了自己错误的审计意见。近年来，随着对企业管理制度的不断完善，曝光了很多审计失败的案例，特别在一些农业类的上市公司，审计失败的问题更加显著。一次审计失败案件的发生对于会计师事务所和企业都会产生重要的影响，由于审计失败的错误信息，会对企业的发展起到错误的导向作用，对于会计事务所来说，审计失败会对其声誉造成严重的影响，会使其在行业的地位受到威胁，因此，我们必须对此引起重视。本文以北京兴华会计事务所对参仙源参业股份有限公司审计失败的案件为例，通过对参仙源股份有限公司近几年内财务数据的分析以及对北京兴华会计事务所审计客户和营业数据的分析，从会计事务所和企业两个角度对审计失败的问题进行了分析，并针对审计失败的原因提出了一些相应的预防审计失败的措施。
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景及研究意义 1
（二）国内外文献综述 1
（三）研究方法 2
（四）研究的创新点 2
二、审计失败的理论基础 4
（一）审计失败的概念 4
（二）审计失败的影响 4
三、农业上市公司容易财务造假和舞弊的原因 5
（一）农业行业具有特殊性和复杂性 5
（二）免税造成虚增收入的造假成本低 5
（三）生产性生物资产核查易受控制 5
四、北京兴华会计师事务所审计失败案例分析 6
（一）审计失败案例介绍 6
（二）审计失败原因分析 7
五、防范农业上市公司审计失败的建议 17
（一）对会计师事务所的建议 17
（二）对监管机构的建议 17
结 论 19
参考文献 20
致 谢 21
一、绪论
（一）研究背景及研究意义
1.研究背景
近几年来，中国股票市场频繁发生，但是农业上市公司占了绝大部分。从2001年的银广夏虚构财务报表事件，到之后频繁发生的万福生科、蓝田股份以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
及绿大地等农业类上市公司的财务造假事件，所以我们有必要对为什么农业类上市公司容易出现财务舞弊现象进行深思。
2.研究意义
理论意义：本文通过对国内外学者的观点进行分析并加以总结，使得相关理论更加完整，并为以后的探究提供了参考。通过对审计失败的问题进行系统完整的分析，总结出了造成审计失败的各种原因以及审计失败将会产生的危害。我国现行审计行业位于初步发展阶段，.行业内还没有全面的具体系统规范，所以在此文中对农业类上市公司中存在的审计失败问题进行了深入探索，并结合实际情况提出相关对策。
现实意义：在审计过程中造成审计失败的原因繁多，本文对农业上市公司的审计失败问题进行探讨。在我国农业产业不可小觑，所以确保农业上市公司稳定、健康有序的发展，对于带领农业行业快速发展和维持我国经济的高速前进，具有极其重要的意义。
（二）国内外文献综述
1.注册会计师审计失败的研究
国外学者对审计失败的现象进行了全方面的研究。Dun和Mayhew（2004）分别在政府参与管制的行业和非政府管制的行业中，对审计人员的行为和企业信息披露之间的关系进行了探索研究，在政府参与管制的行业中，两者不存在明显的关系，但是在非政府管制的行业中，注册会计师的执业水平越高，企业的信息披露的违法行为越难发生相应审计失败发生的可能性也越低。M.S. Beasley,D.R.Hermanson,J.V.Carcello(2001)在对美国证监会十年内的处罚公告研究后发现，审计失败的原因主要包括:审计人员未能保持严谨的职业态度、未获得有价值的设计证据以及未能更好地适用审计规范。
国内的学者主要针对制度和法律提出了治理审计失败的措施。吴勋，王彦（2017）认为，目前我国的会计事务所的管理制度方面有很大的缺陷，所以在审计过程中质量控制、项目执行的方面很容易出现问题。李莫愁（2017）认为，大部分审计失败的发生主要是注册会计师未能保持自身的职业道德素质，会计事务所也不能够很好地针对不同的客户进行合理的审计资源分配，这些都是引发审计失败的因素。余苗苗，高燕燕（2016）认为审计人员自身的专业技能的欠缺和其经验的不足是导致审计失败的重要原因。
2.农业上市公司审计失败的研究
在国外，许多专业学者是从多角度对农业类审计风险进行研究的，比如审计人员进行审计时是否公正、审计过程中质量的控制等，这些都对审计工作起到较强的引导作用。通过对一些农业类审计造假案例的分析，Bhasin（2017）认为大部分农业类上市公司都是通过关联方来虚增自身的收入和资产，所以，注册会计师需要对极易进行财务舞弊的农业类上市公司的关联方信息有详细的了解；Bell和Carcello（2000）认为规模较大的农业类上市公司的财务舞弊能力是非常系统的，对于一般的审计人员是很难去发现的，所以，审计人员应提高自身全方面的知识，加强对农业行业知识的了解，并对被审计企业进行详细的调查研究。
在国内，许多相关学者也对此类问题提出了自己的观点，魏文扬（2016）认为造成农业类上市公司审计失败的主要原因是农业是一个具有特殊性的行业，因为其生产经营方式是比较复杂的，所以极易造成财务舞弊和财务造假行为的发生；王甜甜通过对蓝田股份、绿大地、万福生科三个典型的农业类企业审计失败的案例进行分析，她认为农业类上市公司审计失败的主要原因包括:国家对农业行业的支持、农业自身的特殊性以及审计人员知识能力和职业道德素质的欠缺；王彩荣认为，农业类上市公司容易导致审计失败的主要原因是审计人员对农业行业的了解能力有限，需要加强其对农业方面知识的了解；安广实（2003）通过对农业类上市公司财务造假和舞弊方式及其发生审计失败原因的分析，他认为审计人员在审计过程中应该保持严谨的工作态度，加强审计过程的公正性。
（三）研究方法
1.文献资料法
本文通过对国内外文献进行展开研究，并对审计失败的问题进行深入探讨，为本文的研究提供了思路。
2.案例分析法
对典型案例进行全面系统地研究，并通过现象看其本质。本文通过对参仙源案例的研究，分析农业上市公司审计失败的主要原因，并针对性的提出建议，以此希望促进农业上市公司审计的稳定健康发展。
（四）研究的创新点
本文的创新处主要表现在以下两方面：第一，文章从宏观上针对农业上市公司审计失败的主要原因作出了一个系统的分析，然后具体的分析一下参仙源审计失败的案例，即采用共性和个性相结合的手段来研究。第二，针对于农业，我国在理论或实践上都没有详细而系统的审计行业的标准，而农业行业本身就具有特定的风险。我国对农业行业的审计风险研究比较少，因此本文对于农业上市公司审计失败原因进行研究并有针对性的提出改进意见。
二、审计失败的理论基础
（一）审计失败的概念
审计失败是指会计师事务所和注册会计师在进行审计工作时未能发现企业财务报表中存在的虚假不实的信息，或为了经济利益故意隐瞒财务报表中存在的舞弊现象，最后注册会计师发表了自己错误的审计意见，最后引起的审计失败现象。
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景及研究意义 1
（二）国内外文献综述 1
（三）研究方法 2
（四）研究的创新点 2
二、审计失败的理论基础 4
（一）审计失败的概念 4
（二）审计失败的影响 4
三、农业上市公司容易财务造假和舞弊的原因 5
（一）农业行业具有特殊性和复杂性 5
（二）免税造成虚增收入的造假成本低 5
（三）生产性生物资产核查易受控制 5
四、北京兴华会计师事务所审计失败案例分析 6
（一）审计失败案例介绍 6
（二）审计失败原因分析 7
五、防范农业上市公司审计失败的建议 17
（一）对会计师事务所的建议 17
（二）对监管机构的建议 17
结 论 19
参考文献 20
致 谢 21
一、绪论
（一）研究背景及研究意义
1.研究背景
近几年来，中国股票市场频繁发生，但是农业上市公司占了绝大部分。从2001年的银广夏虚构财务报表事件，到之后频繁发生的万福生科、蓝田股份以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
及绿大地等农业类上市公司的财务造假事件，所以我们有必要对为什么农业类上市公司容易出现财务舞弊现象进行深思。
2.研究意义
理论意义：本文通过对国内外学者的观点进行分析并加以总结，使得相关理论更加完整，并为以后的探究提供了参考。通过对审计失败的问题进行系统完整的分析，总结出了造成审计失败的各种原因以及审计失败将会产生的危害。我国现行审计行业位于初步发展阶段，.行业内还没有全面的具体系统规范，所以在此文中对农业类上市公司中存在的审计失败问题进行了深入探索，并结合实际情况提出相关对策。
现实意义：在审计过程中造成审计失败的原因繁多，本文对农业上市公司的审计失败问题进行探讨。在我国农业产业不可小觑，所以确保农业上市公司稳定、健康有序的发展，对于带领农业行业快速发展和维持我国经济的高速前进，具有极其重要的意义。
（二）国内外文献综述
1.注册会计师审计失败的研究
国外学者对审计失败的现象进行了全方面的研究。Dun和Mayhew（2004）分别在政府参与管制的行业和非政府管制的行业中，对审计人员的行为和企业信息披露之间的关系进行了探索研究，在政府参与管制的行业中，两者不存在明显的关系，但是在非政府管制的行业中，注册会计师的执业水平越高，企业的信息披露的违法行为越难发生相应审计失败发生的可能性也越低。M.S. Beasley,D.R.Hermanson,J.V.Carcello(2001)在对美国证监会十年内的处罚公告研究后发现，审计失败的原因主要包括:审计人员未能保持严谨的职业态度、未获得有价值的设计证据以及未能更好地适用审计规范。
国内的学者主要针对制度和法律提出了治理审计失败的措施。吴勋，王彦（2017）认为，目前我国的会计事务所的管理制度方面有很大的缺陷，所以在审计过程中质量控制、项目执行的方面很容易出现问题。李莫愁（2017）认为，大部分审计失败的发生主要是注册会计师未能保持自身的职业道德素质，会计事务所也不能够很好地针对不同的客户进行合理的审计资源分配，这些都是引发审计失败的因素。余苗苗，高燕燕（2016）认为审计人员自身的专业技能的欠缺和其经验的不足是导致审计失败的重要原因。
2.农业上市公司审计失败的研究
在国外，许多专业学者是从多角度对农业类审计风险进行研究的，比如审计人员进行审计时是否公正、审计过程中质量的控制等，这些都对审计工作起到较强的引导作用。通过对一些农业类审计造假案例的分析，Bhasin（2017）认为大部分农业类上市公司都是通过关联方来虚增自身的收入和资产，所以，注册会计师需要对极易进行财务舞弊的农业类上市公司的关联方信息有详细的了解；Bell和Carcello（2000）认为规模较大的农业类上市公司的财务舞弊能力是非常系统的，对于一般的审计人员是很难去发现的，所以，审计人员应提高自身全方面的知识，加强对农业行业知识的了解，并对被审计企业进行详细的调查研究。
在国内，许多相关学者也对此类问题提出了自己的观点，魏文扬（2016）认为造成农业类上市公司审计失败的主要原因是农业是一个具有特殊性的行业，因为其生产经营方式是比较复杂的，所以极易造成财务舞弊和财务造假行为的发生；王甜甜通过对蓝田股份、绿大地、万福生科三个典型的农业类企业审计失败的案例进行分析，她认为农业类上市公司审计失败的主要原因包括:国家对农业行业的支持、农业自身的特殊性以及审计人员知识能力和职业道德素质的欠缺；王彩荣认为，农业类上市公司容易导致审计失败的主要原因是审计人员对农业行业的了解能力有限，需要加强其对农业方面知识的了解；安广实（2003）通过对农业类上市公司财务造假和舞弊方式及其发生审计失败原因的分析，他认为审计人员在审计过程中应该保持严谨的工作态度，加强审计过程的公正性。
（三）研究方法
1.文献资料法
本文通过对国内外文献进行展开研究，并对审计失败的问题进行深入探讨，为本文的研究提供了思路。
2.案例分析法
对典型案例进行全面系统地研究，并通过现象看其本质。本文通过对参仙源案例的研究，分析农业上市公司审计失败的主要原因，并针对性的提出建议，以此希望促进农业上市公司审计的稳定健康发展。
（四）研究的创新点
本文的创新处主要表现在以下两方面：第一，文章从宏观上针对农业上市公司审计失败的主要原因作出了一个系统的分析，然后具体的分析一下参仙源审计失败的案例，即采用共性和个性相结合的手段来研究。第二，针对于农业，我国在理论或实践上都没有详细而系统的审计行业的标准，而农业行业本身就具有特定的风险。我国对农业行业的审计风险研究比较少，因此本文对于农业上市公司审计失败原因进行研究并有针对性的提出改进意见。
二、审计失败的理论基础
（一）审计失败的概念
审计失败是指会计师事务所和注册会计师在进行审计工作时未能发现企业财务报表中存在的虚假不实的信息，或为了经济利益故意隐瞒财务报表中存在的舞弊现象，最后注册会计师发表了自己错误的审计意见，最后引起的审计失败现象。
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