上市公司内部成本控制问题及对策研究
目 录
1 引 言1
2 上市公司内部成本控制概述 1
2.1 内部成本控制的定义 1
2.2 内部控制理论的框架2
3 上市公司内部成本控制存在的问题3
3.1 思想观念落后3
3.2 忽视隐性成本控制3
3.3 核算方法过于简单4
3.4 内部控制成本费用结构不合理4
3.5 员工培训环节过于薄弱5
4 针对上市公司内部成本控制问题提出对策5
4.1 加强队伍建设5
4.2 合理降低隐性成本6
4.3 做好财务基础工作6
4.4 做好内部控制的评价工作6
4.5 解放思想，树立内部控制与成本预算的理念6
5 企业内部成本控制案例分析——以星美联合股份有限公司为例7
5.1 星美联合股份简介 7
5.2 星美联合股份内部控制失效的原因7
5.2.1 内部环境7
5.2.2 风险评估9
5.2.3 控制活动9
5.2.4 信息与沟通12
5.2.5 内部监督12
5.3 案例研究的结论和启示12
5.3.1 改善内部控制的治理基础，完善内部环境12
5.3.2 强化风险意识，加强风险管理13
5.3.3 完善相应的内部控制措施13
5.3.4 建立完善的内部控制信息交流系统14
5.3.5 加强对内部控制的监督14
结论 15
致谢 16
参考文献 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
17
1 引言
伴随着市场经济的快速发展，也使得市场竞争日益激烈[1]。企业要想生存，在如此激烈的市场中谋求发展，关键是要生产出高质量的、廉价的产品，以满足客户的需求，才可以逐步占领了市场，在激烈的竞争中立于不败之地，。所以如果你想生产出高质量的、廉价的产品，必须进行内部成本控制。因此，本文研究了中小企业财务管理的内部成本控制，针对这些问题，提出了一些个人的建议，阐述中国中小企业财务管理的重要性。
2 上市公司内部成本控制概述
2.1 内部成本控制的定义
从不同的角度对内部控制的看法不同部门的人会有不同的理解[2]。美国审计局奥索（1994）的定义为：内部控制是在不同层次的过程，一个单位的人，在设计这个过程中实现下面的三个目标：1为保证公司的经营的效果和效率而提供合理的建议；2.财务会计报告与现有法规的可靠性；3.遵守现行的法规。
依据各国的不同的理论，巴塞尔银行监管委员进一步强调内部控制在董事、高级管理人员中影响的重要性，为了让内部控制的作用得以体现，所以在组织中的各个层次的人员都应该参与到内部控制中。在目标管理中信息所包含的信息的可靠性，实现财务和管理信息的明确要求以及完整性和及时性[3]。
表1-1 关于内部控制的三大目标的表述
COSO的内部控制目标 BASLE的内部控制目标
1 经营的效果和效率 操作性目标：各种活动的效果和效率
2 保证财会报告的可靠性 信息性目标：财务和管理目标的可靠性，完整性和及时性
3 遵守现行的法规 遵从性目标：遵从现行法律和规章制度
这三大目标使需要拥有了相应的满足，但是它们又互相的交叉着。很明显，内部成本控制的目的是保证各项业务发展，但是不能妨碍自身的发展。操作性目标过程中，我们可以根据实际产出与预期计划的产出比较而得出经营的“效果”；可以根据实际产出与实际投入比较而得出经营的“效率”。但是，公司不能为了让经营性目标得以实现而违反法规，也不能为能够实现遵从性和操作性目标而破坏信息的可靠性、完整性和及时性，所以说三者是不能相违背的。
2.2 内部控制理论的框架
我们知道，现代内部控制理论提供了许多内部控制的功能，内部控制是放置在一个很高的水平，因此，加强内部控制的实际效果就会的显现出来。1998年 COSO 认为内部控制包含了五大组成部分：1.控制环境，2.风险评估，3.控制活动，4.信息与交流，5.监督评审。但是1999年日内瓦委员会则在控制环境中强调了管理层的督促和控制文化的作用；在风险评估中将风险的识别和风险的评估放在一起；在控制活动方面显现出职责分离的重要作用；该组织特别对信息与交流作了更多的诠释。日内瓦委员会在上面内部控制的五大组成部分以外，还加入了监管当局对内部控制的评价，使得它成为内部控制的另一个重要方面。
表 1-2 关于内部控制的五大组成部分的表述
COSO 的分析 BASLE 的分析
1 内部环境 管理层的督促与控制文化
2 风险评估 风险的识别与评估
3 控制活动 控制活动与职责分离
4 控制活 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
动 信息与交流
5 内部监督 监督评审活动与缺陷的纠正
不论是 COSO 还是日内瓦委员会都转变了传统的简单平面式的思维方式，而把多维立体的空间在内部控制中得到体现[4]，使得我们很深入地理解控制活动和控制的对象，分析后解决管理控制活动中存在的诸多的问题[4]。其中还导出了“全息论”的概念：三大目标和五大组成部分是相互相有关联的，就像在人体的细胞中包含了人体的各种组织，一个组织中的每一个机构、一种业务或一位成员都能体现在该组织中的三大目标和五大组成部分中。
内部控制系统的整体框架在三大目标和五大组成部分得到了呈现，人们更全面和更好地了解内部控制活动和控制对象借助于现代内部控制理论对内部控制日益准确的描述，人们因此能把内部控制作为很好的工具，为实现三大目标而一直奋斗。
3 上市公司内部成本控制存在的问题
3.1 思想观念落后
企业的管理者和领导的思想的先进性对一个企业的发展是十分重要的。假如一个企业的领导者和管理者不能树立正确的成本控制理念，那么下属的成本控制工作那就肯定做不好了。在我们国家很多中小企业都处于传统经营的模式当中，这种家族性质私营企业的所有权与经营权并没有分离。企业内部的管理者根本没有成本控制观念和财务管理知识，很多时候都是凭着自己的经验、感觉以及主观意识来处理事情，企业也没有专业设置财务部门，企业的财务管理的人员大都没有经过专业的资格认证，也没有接受过专业的、系统的专业培训，所以财务人员只能够从事最基本的会计工作，例如记账、报账以及算账等很基本的事情。另一方面，因为企业缺乏专业的财务管理人员，因此财务管理的职能在很多情况下，只能由会计人员或是主管人员来行使这个职能，企业内部的职责分工不明确，责任划分以及内部管理都很混乱[5]。
现代企业制度要求，董事会、监事会、总经理应该做好自己的本职工作，要杜绝董事长和总经理的职位有一个人担任的情况，要制衡他们两者之间的权利关系。重点加强董事会制度建设，充分发挥董事会的潜能和作用，以保护股东和债权人的利益不受损失。目前我国的独立董事制度还有很大的局限性，只有改进了才能对加强内部控制起到很好的作用。这需要我们把独立说的董事制度不断完善，把现有的管理体制理顺，使得独立的董事作用不断加强。我们应借鉴市场经济发达国家的成功做法来完善独立董事制度的具体组织形式，还应结合我国实施过程中的经验不断的加以完善，使其真正能达到加强内部控制、优化公司治理的效果。
1 引 言1
2 上市公司内部成本控制概述 1
2.1 内部成本控制的定义 1
2.2 内部控制理论的框架2
3 上市公司内部成本控制存在的问题3
3.1 思想观念落后3
3.2 忽视隐性成本控制3
3.3 核算方法过于简单4
3.4 内部控制成本费用结构不合理4
3.5 员工培训环节过于薄弱5
4 针对上市公司内部成本控制问题提出对策5
4.1 加强队伍建设5
4.2 合理降低隐性成本6
4.3 做好财务基础工作6
4.4 做好内部控制的评价工作6
4.5 解放思想，树立内部控制与成本预算的理念6
5 企业内部成本控制案例分析——以星美联合股份有限公司为例7
5.1 星美联合股份简介 7
5.2 星美联合股份内部控制失效的原因7
5.2.1 内部环境7
5.2.2 风险评估9
5.2.3 控制活动9
5.2.4 信息与沟通12
5.2.5 内部监督12
5.3 案例研究的结论和启示12
5.3.1 改善内部控制的治理基础，完善内部环境12
5.3.2 强化风险意识，加强风险管理13
5.3.3 完善相应的内部控制措施13
5.3.4 建立完善的内部控制信息交流系统14
5.3.5 加强对内部控制的监督14
结论 15
致谢 16
参考文献 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
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1 引言
伴随着市场经济的快速发展，也使得市场竞争日益激烈[1]。企业要想生存，在如此激烈的市场中谋求发展，关键是要生产出高质量的、廉价的产品，以满足客户的需求，才可以逐步占领了市场，在激烈的竞争中立于不败之地，。所以如果你想生产出高质量的、廉价的产品，必须进行内部成本控制。因此，本文研究了中小企业财务管理的内部成本控制，针对这些问题，提出了一些个人的建议，阐述中国中小企业财务管理的重要性。
2 上市公司内部成本控制概述
2.1 内部成本控制的定义
从不同的角度对内部控制的看法不同部门的人会有不同的理解[2]。美国审计局奥索（1994）的定义为：内部控制是在不同层次的过程，一个单位的人，在设计这个过程中实现下面的三个目标：1为保证公司的经营的效果和效率而提供合理的建议；2.财务会计报告与现有法规的可靠性；3.遵守现行的法规。
依据各国的不同的理论，巴塞尔银行监管委员进一步强调内部控制在董事、高级管理人员中影响的重要性，为了让内部控制的作用得以体现，所以在组织中的各个层次的人员都应该参与到内部控制中。在目标管理中信息所包含的信息的可靠性，实现财务和管理信息的明确要求以及完整性和及时性[3]。
表1-1 关于内部控制的三大目标的表述
COSO的内部控制目标 BASLE的内部控制目标
1 经营的效果和效率 操作性目标：各种活动的效果和效率
2 保证财会报告的可靠性 信息性目标：财务和管理目标的可靠性，完整性和及时性
3 遵守现行的法规 遵从性目标：遵从现行法律和规章制度
这三大目标使需要拥有了相应的满足，但是它们又互相的交叉着。很明显，内部成本控制的目的是保证各项业务发展，但是不能妨碍自身的发展。操作性目标过程中，我们可以根据实际产出与预期计划的产出比较而得出经营的“效果”；可以根据实际产出与实际投入比较而得出经营的“效率”。但是，公司不能为了让经营性目标得以实现而违反法规，也不能为能够实现遵从性和操作性目标而破坏信息的可靠性、完整性和及时性，所以说三者是不能相违背的。
2.2 内部控制理论的框架
我们知道，现代内部控制理论提供了许多内部控制的功能，内部控制是放置在一个很高的水平，因此，加强内部控制的实际效果就会的显现出来。1998年 COSO 认为内部控制包含了五大组成部分：1.控制环境，2.风险评估，3.控制活动，4.信息与交流，5.监督评审。但是1999年日内瓦委员会则在控制环境中强调了管理层的督促和控制文化的作用；在风险评估中将风险的识别和风险的评估放在一起；在控制活动方面显现出职责分离的重要作用；该组织特别对信息与交流作了更多的诠释。日内瓦委员会在上面内部控制的五大组成部分以外，还加入了监管当局对内部控制的评价，使得它成为内部控制的另一个重要方面。
表 1-2 关于内部控制的五大组成部分的表述
COSO 的分析 BASLE 的分析
1 内部环境 管理层的督促与控制文化
2 风险评估 风险的识别与评估
3 控制活动 控制活动与职责分离
4 控制活 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
动 信息与交流
5 内部监督 监督评审活动与缺陷的纠正
不论是 COSO 还是日内瓦委员会都转变了传统的简单平面式的思维方式，而把多维立体的空间在内部控制中得到体现[4]，使得我们很深入地理解控制活动和控制的对象，分析后解决管理控制活动中存在的诸多的问题[4]。其中还导出了“全息论”的概念：三大目标和五大组成部分是相互相有关联的，就像在人体的细胞中包含了人体的各种组织，一个组织中的每一个机构、一种业务或一位成员都能体现在该组织中的三大目标和五大组成部分中。
内部控制系统的整体框架在三大目标和五大组成部分得到了呈现，人们更全面和更好地了解内部控制活动和控制对象借助于现代内部控制理论对内部控制日益准确的描述，人们因此能把内部控制作为很好的工具，为实现三大目标而一直奋斗。
3 上市公司内部成本控制存在的问题
3.1 思想观念落后
企业的管理者和领导的思想的先进性对一个企业的发展是十分重要的。假如一个企业的领导者和管理者不能树立正确的成本控制理念，那么下属的成本控制工作那就肯定做不好了。在我们国家很多中小企业都处于传统经营的模式当中，这种家族性质私营企业的所有权与经营权并没有分离。企业内部的管理者根本没有成本控制观念和财务管理知识，很多时候都是凭着自己的经验、感觉以及主观意识来处理事情，企业也没有专业设置财务部门，企业的财务管理的人员大都没有经过专业的资格认证，也没有接受过专业的、系统的专业培训，所以财务人员只能够从事最基本的会计工作，例如记账、报账以及算账等很基本的事情。另一方面，因为企业缺乏专业的财务管理人员，因此财务管理的职能在很多情况下，只能由会计人员或是主管人员来行使这个职能，企业内部的职责分工不明确，责任划分以及内部管理都很混乱[5]。
现代企业制度要求，董事会、监事会、总经理应该做好自己的本职工作，要杜绝董事长和总经理的职位有一个人担任的情况，要制衡他们两者之间的权利关系。重点加强董事会制度建设，充分发挥董事会的潜能和作用，以保护股东和债权人的利益不受损失。目前我国的独立董事制度还有很大的局限性，只有改进了才能对加强内部控制起到很好的作用。这需要我们把独立说的董事制度不断完善，把现有的管理体制理顺，使得独立的董事作用不断加强。我们应借鉴市场经济发达国家的成功做法来完善独立董事制度的具体组织形式，还应结合我国实施过程中的经验不断的加以完善，使其真正能达到加强内部控制、优化公司治理的效果。
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