上市公司财务报表舞弊行为的问题分析与对策探讨
目 录
1 引言 1
2 国内外关于上市公司财务报表舞弊造假理论的研究现状 1
2.1 国外研究现状1
2.2 国内研究现状 2
3 财务报表舞弊理论分析 2
3.1 财务报表舞弊的概念及性质 2
3.2 财务报表舞弊的原因 3
3.3 财务报表舞弊的类型 5
3.4 我国企业财务报表造假的惯用手法 5
4 财务报表舞弊的识别方法7
4.1 财务报表舞弊常用识别方法 7
5 对于万福生科股份有限公司舞弊案的研究分析 8
5.1 万福生科股份有限公司财务报表舞弊案实例描述 8
5.2 上市公司财务报表解读——以万福生科股份有限公司为例 12
6 财务报表舞弊的基本防范及应对措施 20
6.1 财务报表舞弊的基本防范 20
6.2 财务报表舞弊的应对措施 20
结论 22
致谢 23
参考文献24
表1 万福生科虚假合同签订一览表 11
表2 万福生科2008年至2012年资产形式分析表 12
表3 万福生科2011年至2012年资产形式分析表 13
表4 万福生科2008年至2012年6月利润利润表 14
表5 万福生科2008至2012年现金流量浅析表 15
表6 各公司存货周转率情况数据表 16
表7 各公司应收账款周转率情况表 17
表8 万福生科偿债能力数据分析表 17
1 引言
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
所谓财务报表，便是以会计标准原则为模板形成的，向债权人、所有者、当局及其他有关方面和公共众等外部公布的，用来表现会计主体的财务经营状态的会计报表。[1]然而，我国许多上市公司的财务报表都存在舞弊行为，以此形成欺诈性财务报表。从根本上说，欺骗性的财务报表是用来存心错误诱导财务报表使用者的。虚假编造财务报表中的数据是其表达方式，虚伪增添盈余是其最常见的方法。站在法律角度来说，注册会计师以及其所在的会计事务所，都应当对其客户的欺骗性质的财务报表负相应的责任。对于涉入进上市公司财务报表欺骗活动的，很可能包括下层的经理人员以及高层的经营决策者。
涉及到上市公司财务报表舞弊的案件，放眼看这几年来，海内外也是层见迭出、屡见不鲜的。国家会计学院的财务造假研究中心，曾经公布过有关于解析上市企业常用的财务报表造假的十大方法，不禁让人感叹这些企业的财务报表粉饰的手段的花样之多，套路之深，范围之广。
我国改革开放的进程不断加速，而上市公司财务报表造假现象频繁出现，因上市公司财务报表造假而引发的诸多问题受到了广泛关注。财务报表信息的失真，很大程度上说来不但伤害了众多投资者的期望，同时侵害了上市公司的名誉，危害到中小股东的利益，而且更重要的是消极阻碍了经济的发展和社会的稳定，所带来的危害愈来愈明显，愈来愈多的人开始关注上市企业财务报表造假的行为能否得到一个满意的解决方案。
2 国内外关于上市公司财务报表造假理论的研究状况
2.1 国外研究现状
就财务报表舞弊研究分析来说，有贾格迪什（2012）[14]总结了以往的欺诈检测研究，绝大多数主要集中在使用定量财务信息预测欺诈，并认为，虽然在年度报告中的数字财务信息可以隐藏欺诈行为的细节，在这些报告中的书面和演示文稿风格的文本信息提供了有价值的线索，有关欺诈的存在。此外，还有森普雷特（2014）[15]认为“银行和集团公司控制的不可靠的所有者可以导致按照业主的指示滥用公共资金。公众的钱可以通过非法的方式转移到其他集团公司，而且在数量过多的且从未通过采用不同的会计造假技术而返回到银行。贷款过量或不偿还的财务报表会歪曲覆盖各种诈骗计划。”罗迪卡夫特,?托马斯瑞特（2011）认为“企业可以利用公司律师来保护自己的财务报表。至于公司的法务参谋，以惯用形式的欺骗风险元素，证明可能会有财务造假。独创性企业法律顾问，凭借其自然参与谈判的合同和客户或供应商纠纷，以及他们的咨询，以确定财务报表舞弊问题和其他财务信息披露问题。”这种类型的经典的著作是帕伯纳德的《经营分析与评价——使用财务报表》(2007)。
总的说来，以上的国外研究现状主有对财务信息欺诈的预测，银行在企业财务报表舞弊中扮演的角色的分析，以及企业法律顾问在维护企业财务安全上的贡献等。
2.2 国内研究现状
就目前的国内研究现状说来，我国众多学者对财务报表理论的分析研究如同雨后春笋般层叠而出，相互碰撞。因此选取了几种比较有代表意义的观点，比如说：张新（2010）提出了财务研究探讨的新的思考点和新的要领，其主要的想法有如下几点：在对资产负债表内容进行研究时，套用质量分析的新出发点，引出资产质量的优劣主要显示在资产的账面价格与其变现价格被再次挖掘的隐藏价值之间的差距上，并对各项重点的资产内容引用质量研究。在开始对利润表内容研究时，对企业盈利质量滑落的显示存在情况进行分 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
析解剖。其中采纳了质量探究的新出发点，并且提出盈利的优劣是企业利润的合成步骤和利润结局的优劣。朴京华（2013）认为，“公司利用会计报表的相关研究，可以帮助企业管理者参考有关资料，帮助公司良好运营。然而,在财务报表舞弊分析的步骤中显示了某种程度上的落后性与缺点。”黄仁佳（2009）提出观点，“财务报表的探究就是进行相应的的研究办法让财务报表涵盖的财务数字、资产流动情况、财产状态以及盈余情况和企业的营销形势与进一步的前进态势变化为筹资决定的条件，是堪破上市企业外在的情形的重点手段。这是采纳财务报表数字对企业资产状态和结果未来发展状况的一种评论。”
总的来说，结合国内外的研究现状来看，随着我国经济的进一步发展，上市公司财务报表舞弊行为若不得以控制将对社会造成巨大的消极影响。虽然目前大量的国内外学者对财务报表舞弊提供了许多研究成果，但是我认为财务报表舞弊仍具有严重的危害性，此外结合我国的具体国情，在现阶段，对这一课题的研究仍然有极其重要的意义。
3 财务报表舞弊理论分析
3.1 财务报表舞弊的概念及性质
会计报表也就是财务报表是会计报告的重要的形成内容，而会计报表造假是存心错误诱导与数字、类型、供应形式以及表达办法相涉及的财务准则。会计报告粉饰不是独立存在方面的行动，而是一个多因素混合的形成结果。在会计报告造假征象后面隐藏涵括着多方面的原因，核心来说是利润的诱导，不过也存在其他许多方面的原因。[2]片面的说来，会计报告舞弊是指公司或企业，违反了会计的法律规章，使用某些方法来造假，体现为虚构公司某些特殊时间的资产状况、净现金流以及盈利结果，对公司的经营销售情况伪造不真实的会计报告，从而来错误诱导该方面材料数据需求者的计划分析和决定。
3.2 财务报表舞弊的原因
我国大部分学者认为上市公司财务造假的动机主要是自有资本的严重不足，公司管理制度安排不合理等。就某种程度来说，上市所需要达到的指标在我国基本还是较为稀有的，受到利益的驱动，便产生舞弊行为。就我国而言，上市企业会计报表造假的动因可能重点涉及到以下几个方面：
1 引言 1
2 国内外关于上市公司财务报表舞弊造假理论的研究现状 1
2.1 国外研究现状1
2.2 国内研究现状 2
3 财务报表舞弊理论分析 2
3.1 财务报表舞弊的概念及性质 2
3.2 财务报表舞弊的原因 3
3.3 财务报表舞弊的类型 5
3.4 我国企业财务报表造假的惯用手法 5
4 财务报表舞弊的识别方法7
4.1 财务报表舞弊常用识别方法 7
5 对于万福生科股份有限公司舞弊案的研究分析 8
5.1 万福生科股份有限公司财务报表舞弊案实例描述 8
5.2 上市公司财务报表解读——以万福生科股份有限公司为例 12
6 财务报表舞弊的基本防范及应对措施 20
6.1 财务报表舞弊的基本防范 20
6.2 财务报表舞弊的应对措施 20
结论 22
致谢 23
参考文献24
表1 万福生科虚假合同签订一览表 11
表2 万福生科2008年至2012年资产形式分析表 12
表3 万福生科2011年至2012年资产形式分析表 13
表4 万福生科2008年至2012年6月利润利润表 14
表5 万福生科2008至2012年现金流量浅析表 15
表6 各公司存货周转率情况数据表 16
表7 各公司应收账款周转率情况表 17
表8 万福生科偿债能力数据分析表 17
1 引言
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
所谓财务报表，便是以会计标准原则为模板形成的，向债权人、所有者、当局及其他有关方面和公共众等外部公布的，用来表现会计主体的财务经营状态的会计报表。[1]然而，我国许多上市公司的财务报表都存在舞弊行为，以此形成欺诈性财务报表。从根本上说，欺骗性的财务报表是用来存心错误诱导财务报表使用者的。虚假编造财务报表中的数据是其表达方式，虚伪增添盈余是其最常见的方法。站在法律角度来说，注册会计师以及其所在的会计事务所，都应当对其客户的欺骗性质的财务报表负相应的责任。对于涉入进上市公司财务报表欺骗活动的，很可能包括下层的经理人员以及高层的经营决策者。
涉及到上市公司财务报表舞弊的案件，放眼看这几年来，海内外也是层见迭出、屡见不鲜的。国家会计学院的财务造假研究中心，曾经公布过有关于解析上市企业常用的财务报表造假的十大方法，不禁让人感叹这些企业的财务报表粉饰的手段的花样之多，套路之深，范围之广。
我国改革开放的进程不断加速，而上市公司财务报表造假现象频繁出现，因上市公司财务报表造假而引发的诸多问题受到了广泛关注。财务报表信息的失真，很大程度上说来不但伤害了众多投资者的期望，同时侵害了上市公司的名誉，危害到中小股东的利益，而且更重要的是消极阻碍了经济的发展和社会的稳定，所带来的危害愈来愈明显，愈来愈多的人开始关注上市企业财务报表造假的行为能否得到一个满意的解决方案。
2 国内外关于上市公司财务报表造假理论的研究状况
2.1 国外研究现状
就财务报表舞弊研究分析来说，有贾格迪什（2012）[14]总结了以往的欺诈检测研究，绝大多数主要集中在使用定量财务信息预测欺诈，并认为，虽然在年度报告中的数字财务信息可以隐藏欺诈行为的细节，在这些报告中的书面和演示文稿风格的文本信息提供了有价值的线索，有关欺诈的存在。此外，还有森普雷特（2014）[15]认为“银行和集团公司控制的不可靠的所有者可以导致按照业主的指示滥用公共资金。公众的钱可以通过非法的方式转移到其他集团公司，而且在数量过多的且从未通过采用不同的会计造假技术而返回到银行。贷款过量或不偿还的财务报表会歪曲覆盖各种诈骗计划。”罗迪卡夫特,?托马斯瑞特（2011）认为“企业可以利用公司律师来保护自己的财务报表。至于公司的法务参谋，以惯用形式的欺骗风险元素，证明可能会有财务造假。独创性企业法律顾问，凭借其自然参与谈判的合同和客户或供应商纠纷，以及他们的咨询，以确定财务报表舞弊问题和其他财务信息披露问题。”这种类型的经典的著作是帕伯纳德的《经营分析与评价——使用财务报表》(2007)。
总的说来，以上的国外研究现状主有对财务信息欺诈的预测，银行在企业财务报表舞弊中扮演的角色的分析，以及企业法律顾问在维护企业财务安全上的贡献等。
2.2 国内研究现状
就目前的国内研究现状说来，我国众多学者对财务报表理论的分析研究如同雨后春笋般层叠而出，相互碰撞。因此选取了几种比较有代表意义的观点，比如说：张新（2010）提出了财务研究探讨的新的思考点和新的要领，其主要的想法有如下几点：在对资产负债表内容进行研究时，套用质量分析的新出发点，引出资产质量的优劣主要显示在资产的账面价格与其变现价格被再次挖掘的隐藏价值之间的差距上，并对各项重点的资产内容引用质量研究。在开始对利润表内容研究时，对企业盈利质量滑落的显示存在情况进行分 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
析解剖。其中采纳了质量探究的新出发点，并且提出盈利的优劣是企业利润的合成步骤和利润结局的优劣。朴京华（2013）认为，“公司利用会计报表的相关研究，可以帮助企业管理者参考有关资料，帮助公司良好运营。然而,在财务报表舞弊分析的步骤中显示了某种程度上的落后性与缺点。”黄仁佳（2009）提出观点，“财务报表的探究就是进行相应的的研究办法让财务报表涵盖的财务数字、资产流动情况、财产状态以及盈余情况和企业的营销形势与进一步的前进态势变化为筹资决定的条件，是堪破上市企业外在的情形的重点手段。这是采纳财务报表数字对企业资产状态和结果未来发展状况的一种评论。”
总的来说，结合国内外的研究现状来看，随着我国经济的进一步发展，上市公司财务报表舞弊行为若不得以控制将对社会造成巨大的消极影响。虽然目前大量的国内外学者对财务报表舞弊提供了许多研究成果，但是我认为财务报表舞弊仍具有严重的危害性，此外结合我国的具体国情，在现阶段，对这一课题的研究仍然有极其重要的意义。
3 财务报表舞弊理论分析
3.1 财务报表舞弊的概念及性质
会计报表也就是财务报表是会计报告的重要的形成内容，而会计报表造假是存心错误诱导与数字、类型、供应形式以及表达办法相涉及的财务准则。会计报告粉饰不是独立存在方面的行动，而是一个多因素混合的形成结果。在会计报告造假征象后面隐藏涵括着多方面的原因，核心来说是利润的诱导，不过也存在其他许多方面的原因。[2]片面的说来，会计报告舞弊是指公司或企业，违反了会计的法律规章，使用某些方法来造假，体现为虚构公司某些特殊时间的资产状况、净现金流以及盈利结果，对公司的经营销售情况伪造不真实的会计报告，从而来错误诱导该方面材料数据需求者的计划分析和决定。
3.2 财务报表舞弊的原因
我国大部分学者认为上市公司财务造假的动机主要是自有资本的严重不足，公司管理制度安排不合理等。就某种程度来说，上市所需要达到的指标在我国基本还是较为稀有的，受到利益的驱动，便产生舞弊行为。就我国而言，上市企业会计报表造假的动因可能重点涉及到以下几个方面：
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