营改增对中小型服务业的影响以中小型鉴证咨询服务业为例(附件)
摘 要2016年5月1日，我国全面实行营业税改增值税，消除了原来重复征税的现象，有利于缓解服务业的税收负担，有利于结构性减税、进一步完善税制。本文从实际出发，通过对比营改增前后行业以及企业的最新数据，对实际工作中碰到的问题进行分析、研究并指出当前中国营业税改征增值税将会对鉴证服务企业带来哪些冲击性的影响，进而提出具有一定可行性的解决方案。第一，在系统梳理营改增的背景及明确研究意义的情况下，认真了解国内外研究现状，并且提出研究方法与内容。第二，介绍营改增相关概念基础及其分别具有的优缺点，并阐述营改增的意义。第三，通过案例企业实际情况详细研究营改增对鉴证咨询服务业带来的积极影响和不足，最后提出一些解决建议。
Key words：Increase in business；Business tax；Valueadded tax；Forensic service 目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究意义 1
（三）国内外研究现状 1
（四）研究方法与内容 2
二、“营改增”相关概念基础 4
（一）“营改增”概况 4
（二）营业税的定义及优缺点 4
（三）增值税的定义及优缺点 4
（四）“营改增”的意义 5
三、营改增对中小型鉴证咨询服务业的影响分析 6
(一）鉴证咨询服务业概况 6
(二）“营改增”对鉴证咨询服务业税收的影响 6
(三）案例企业分析 7
(四）“营改增”对企业行为、决策以及整个行业的影响 9
(五）“营改增”对中小型鉴证咨询服务业现行抵扣政策存在的不足 10
四、结论与建议 12
参考文献 13
致谢 15
一、绪论
（一）研究背景
“营业税改征增值税”这是1994年以来中国流转税的又一次重大变化，是近年来由生产型增值税向消费型增值税过渡的不断深化与推进。其实质是全面落实货物和服务流通中的增值税税制，打破两税并存的现行税制。这项税制改革是我们社会制度的一项创新。2016年5月1日，中国全面实施营改增，为降低企业税负，促进中小服
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务业长期发展发挥了作用。本文把研究对象放在此次营业税改征增值税所涉及的现代服务业上，具体最终锁定在鉴证咨询服务业上。通过对理论分析以及对案例企业在税制改革前后一系列变化的研究，试图表明此次现代服务业营业税改征增值税的变革究竟对企业产生了什么影响，其对于整个行业又具有什么借鉴意义。虽然只锁定一个行业，然而并不是只做孤立的、静止的研究，本文在具体研究某一行业的同时，也同时关注整个税收制度改革的进程与方向。
（二）研究意义
本文在原有理论研究的基础上，通过对营业税改增值税的相关政策的分析总结，来分析此次“营改增”对鉴证咨询服务业税负方面以及利润方面产生的影响。结合具体产业以及行业，通过营改增实施半年前后行业以及企业变化的真实数字，探讨此次税改中可能存在的不足与改进空间，以及今后的企业对策及行业发展趋势。是对此次“营改增”影响作用的分析梳理，从而推动对本轮税收制度改革的进一步研究。
本文章以某认证咨询服务企业的财务数据为基础，将“营改增”前后企业产生的相关变化作为切入点，通过对比与分析数据，较为详细、微观的研究“营业税改征增值税”究竟对行业以及企业产生了哪些影响。通过分析其影响及评价结果，结合企业实际工作中出现的各种问题，提出在我国即将不断深化的“营改增”大背景下，鉴证咨询服务企业的税收优化方案以及未来可能的行业发展模式。对于现实社会市场经济中的业内企业，将起到一定借鉴作用，具有一定参考价值。
（三）国内外研究现状
1.国外研究现状
Abramovsky（2015)在文章中重点分析了“营改增”对现代服务业产生的影响，其认为服务业在改征增值税后业内企业的税负将有所增加，为了解决这一问题,国家应该对服务业实行相对宽松的抵扣政策，从而使得服务业企业的大部分增值税款能够得到抵扣。
Reuven S（2014)利用投入产出表分析并测算了增值税“扩围改革”后我国现代服务业中的各个行业流转税负变动的净效应，通过研究发现：服务业项下的各个行业在营改增之后出现了截然不同的情况。在这其中以商务服务为主的大多数行业的税负得到了减轻，但是租赁业等一些行业的税负反而得到加重。而影响税负变动的关键因素就在于征税率与中间投入比率二者的高低。
上述两位学者在阐述税收政策与产业结构及产业升级之间相辅相成的关系同时，进一步表明目前阻碍我国现代服务业发展的最主要因素是我国现行税制不合理以及营业税的重复征税问题。我国现代服务业要想取得更好的进一步发展，解决营业税的重复征税问题，以及增值税逐步取代营业税的改革尤为重要。不足之处在于大多是从宏观上把握方向，没有就具体各个行业如何实施展开设想和探讨。本文总体同意上述几位学者的观点，不同之处在于本文是就具体某个行业开展预测分析和探讨。
2.国内研究现状
杨默如、叶慕青（2016）谈到在“营改增”初期阶段，改革对于一些现代服务业产生了比较显著的负面影响，建议政府应该加快出台增值税相关法律并且同时以财税综合改革来促进税制的不断完善。
姚地、关玉荣（2016)详细地分析了我国与现代服务业相关的各个税种，认为我国的增值税征收范围过窄以及营业税税制不够完善，从而导致了增值税抵扣链条断裂，并且在税目税率设置以及计税依据方面都存在一定问题，加重了服务业的负担，也增加了税务部门的征管成本。两位学者建议应适当扩大增值税征税范围，并对现有的营业税税目作出调整，改变税率和计税的依据，以便更好地支持服务业重点领域的发展。
李伟荣（2016)也认为我国现行服务业营业税制的主要弊端在于重复征税,随着我国社会主义市场经济的不断发展，不断推进税收政策改革，对我国产业结构的升级以及经济的发展具有十分重要的意义。而要想进一步增加就业人口、促进经济发展，大力发展现代服务业至关重要，而这离不开税收政策的支持。因此，增值税替代营业税对公平税负，促进服务业发展有深远意义。
公维欣（2016)详细阐述了我国现代服务业发展中面临的问题，认为我国服务业内部结构不合理，缺乏国际竞争力，建议从扩大增值税的征收范围、调整营业税税率等多方面入手减轻服务业的税负，进而促进我国现代服务业的发展。
（四）研究方法与内容
本文拟运用文献法、归纳总结法和案例研究法，试图在税负分析的基础上，结合鉴证咨询服务行业在税改之后的实际情况和最新行业数据，对比是否真如政府预期的那样，通过营业税改征增值税，鼓励并且有效的促进了相关行业的发展、有效的消除了重复征税的现象、降低了企业的税收负担。然后再结合真实案例，选择一家具有代表性的企业为研究对象，选择其具有一定的时效性和现实意义的运营、财务数据与适用政策，然后利用相对规范的研究方法，对比其在税制改革前后的总体税负水平以及净利润等其他财务指标的变化，分析经历了这一重大税制改革后，现实中的企业应如何进行调整。其分析过程和结果以及所考虑的相关因素等，可以为行业内其他企业的涉税分析以及发展方向提供一个思路。
Key words：Increase in business；Business tax；Valueadded tax；Forensic service 目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究意义 1
（三）国内外研究现状 1
（四）研究方法与内容 2
二、“营改增”相关概念基础 4
（一）“营改增”概况 4
（二）营业税的定义及优缺点 4
（三）增值税的定义及优缺点 4
（四）“营改增”的意义 5
三、营改增对中小型鉴证咨询服务业的影响分析 6
(一）鉴证咨询服务业概况 6
(二）“营改增”对鉴证咨询服务业税收的影响 6
(三）案例企业分析 7
(四）“营改增”对企业行为、决策以及整个行业的影响 9
(五）“营改增”对中小型鉴证咨询服务业现行抵扣政策存在的不足 10
四、结论与建议 12
参考文献 13
致谢 15
一、绪论
（一）研究背景
“营业税改征增值税”这是1994年以来中国流转税的又一次重大变化，是近年来由生产型增值税向消费型增值税过渡的不断深化与推进。其实质是全面落实货物和服务流通中的增值税税制，打破两税并存的现行税制。这项税制改革是我们社会制度的一项创新。2016年5月1日，中国全面实施营改增，为降低企业税负，促进中小服
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
务业长期发展发挥了作用。本文把研究对象放在此次营业税改征增值税所涉及的现代服务业上，具体最终锁定在鉴证咨询服务业上。通过对理论分析以及对案例企业在税制改革前后一系列变化的研究，试图表明此次现代服务业营业税改征增值税的变革究竟对企业产生了什么影响，其对于整个行业又具有什么借鉴意义。虽然只锁定一个行业，然而并不是只做孤立的、静止的研究，本文在具体研究某一行业的同时，也同时关注整个税收制度改革的进程与方向。
（二）研究意义
本文在原有理论研究的基础上，通过对营业税改增值税的相关政策的分析总结，来分析此次“营改增”对鉴证咨询服务业税负方面以及利润方面产生的影响。结合具体产业以及行业，通过营改增实施半年前后行业以及企业变化的真实数字，探讨此次税改中可能存在的不足与改进空间，以及今后的企业对策及行业发展趋势。是对此次“营改增”影响作用的分析梳理，从而推动对本轮税收制度改革的进一步研究。
本文章以某认证咨询服务企业的财务数据为基础，将“营改增”前后企业产生的相关变化作为切入点，通过对比与分析数据，较为详细、微观的研究“营业税改征增值税”究竟对行业以及企业产生了哪些影响。通过分析其影响及评价结果，结合企业实际工作中出现的各种问题，提出在我国即将不断深化的“营改增”大背景下，鉴证咨询服务企业的税收优化方案以及未来可能的行业发展模式。对于现实社会市场经济中的业内企业，将起到一定借鉴作用，具有一定参考价值。
（三）国内外研究现状
1.国外研究现状
Abramovsky（2015)在文章中重点分析了“营改增”对现代服务业产生的影响，其认为服务业在改征增值税后业内企业的税负将有所增加，为了解决这一问题,国家应该对服务业实行相对宽松的抵扣政策，从而使得服务业企业的大部分增值税款能够得到抵扣。
Reuven S（2014)利用投入产出表分析并测算了增值税“扩围改革”后我国现代服务业中的各个行业流转税负变动的净效应，通过研究发现：服务业项下的各个行业在营改增之后出现了截然不同的情况。在这其中以商务服务为主的大多数行业的税负得到了减轻，但是租赁业等一些行业的税负反而得到加重。而影响税负变动的关键因素就在于征税率与中间投入比率二者的高低。
上述两位学者在阐述税收政策与产业结构及产业升级之间相辅相成的关系同时，进一步表明目前阻碍我国现代服务业发展的最主要因素是我国现行税制不合理以及营业税的重复征税问题。我国现代服务业要想取得更好的进一步发展，解决营业税的重复征税问题，以及增值税逐步取代营业税的改革尤为重要。不足之处在于大多是从宏观上把握方向，没有就具体各个行业如何实施展开设想和探讨。本文总体同意上述几位学者的观点，不同之处在于本文是就具体某个行业开展预测分析和探讨。
2.国内研究现状
杨默如、叶慕青（2016）谈到在“营改增”初期阶段，改革对于一些现代服务业产生了比较显著的负面影响，建议政府应该加快出台增值税相关法律并且同时以财税综合改革来促进税制的不断完善。
姚地、关玉荣（2016)详细地分析了我国与现代服务业相关的各个税种，认为我国的增值税征收范围过窄以及营业税税制不够完善，从而导致了增值税抵扣链条断裂，并且在税目税率设置以及计税依据方面都存在一定问题，加重了服务业的负担，也增加了税务部门的征管成本。两位学者建议应适当扩大增值税征税范围，并对现有的营业税税目作出调整，改变税率和计税的依据，以便更好地支持服务业重点领域的发展。
李伟荣（2016)也认为我国现行服务业营业税制的主要弊端在于重复征税,随着我国社会主义市场经济的不断发展，不断推进税收政策改革，对我国产业结构的升级以及经济的发展具有十分重要的意义。而要想进一步增加就业人口、促进经济发展，大力发展现代服务业至关重要，而这离不开税收政策的支持。因此，增值税替代营业税对公平税负，促进服务业发展有深远意义。
公维欣（2016)详细阐述了我国现代服务业发展中面临的问题，认为我国服务业内部结构不合理，缺乏国际竞争力，建议从扩大增值税的征收范围、调整营业税税率等多方面入手减轻服务业的税负，进而促进我国现代服务业的发展。
（四）研究方法与内容
本文拟运用文献法、归纳总结法和案例研究法，试图在税负分析的基础上，结合鉴证咨询服务行业在税改之后的实际情况和最新行业数据，对比是否真如政府预期的那样，通过营业税改征增值税，鼓励并且有效的促进了相关行业的发展、有效的消除了重复征税的现象、降低了企业的税收负担。然后再结合真实案例，选择一家具有代表性的企业为研究对象，选择其具有一定的时效性和现实意义的运营、财务数据与适用政策，然后利用相对规范的研究方法，对比其在税制改革前后的总体税负水平以及净利润等其他财务指标的变化，分析经历了这一重大税制改革后，现实中的企业应如何进行调整。其分析过程和结果以及所考虑的相关因素等，可以为行业内其他企业的涉税分析以及发展方向提供一个思路。
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