CPA保密责任相关问题研究
目 录
1 引言 1
1.1 注册会计师保密责任的含义 1
1.2 注册会计师保密责任的背景 1
1.3 研究注册会计师保密责任的意义 2
2 我国注册会计师保密责任的现状 2
3 我国注册会计师保密责任方面存在的问题 3
3.1 注册会计师职业道德方面的问题 3
3.2 相关的法律法规不完善 5
3.3 对注册会计师违反保密责任的处罚力度不够 6
4 加强注册会计师保密责任的对策 7
4.1 加强注册会计师职业道德的对策 7
4.2 进一步完善相关法律法规 8
4.3 加大注册会计师违反保密责任的处罚力度 9
结论 11
致谢 12
参考文献13
1 引言
1.1 注册会计师保密责任的含义
注册会计师保密责任指的是注册会计师对在执行业务过程中获知的被审计单位的信息有责任予以保密。注册会计师应当严格保守委托单位的财务信息,不得擅自泄露,除非得到委托单位的授权或者法律要求的许可才可以公布,否则将受到道德的谴责和法律的处罚。
《中国注册会计师职业道德基本准则》第六章第20条规定：“注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，未经客户授权或法律法规允许，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。”
注册会计师能否与委托单位维持正常的客户关系，有赖于双方能否自愿而充分的进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。假如注册会计师遭受到客户 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。此外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签定业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息予以保密。这里所说的客户信息，通常是指的商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，很多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有获得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。
1.2 注册会计师保密责任的背景
全球经济的发展，使人们对审计、会计、税收和咨询服务的要求日趋增长，注册会计师的服务领域也日益扩大，职业道德规范体系也随之发展起来。从一开始，国际和各国包括我国在内的注册会计师职业道德准则就提出了两方面的问题——独立和保密。针对保密约束，行业职业道德准则一方面要求注册会计师考虑对客户的资料保密，从而使客户的利益包括经济利益和实际利益在内，得到最有力的保证；另一方面，又要求注册会计师以“服务于社会公众”为基本道德原则，强调其维护社会公众利益的基本责任，这是注册会计师应具备的基本的职业道德规范。
保密是注册会计师应该对客户承担的主要责任，也是注册会计师职业道德的基本要求之一。由于工作的需要，注册会计师能够接触到委托单位大量的内部资料和信息，比如即将签订的合同、即将进行的合并、公司的股利变更情况等。这些信息属于商业秘密的范畴，往往都具有相当的商业价值，对于委托单位的重要性不言而喻。这些信息一旦泄露，就可能会给委托单位带来严重的经济损失。因此,注册会计师应当严格保守委托单位的财务信息,不得擅自泄露,除非得到委托单位的授权或者法律要求的许可才可以公布,否则将会受到道德的谴责和法律的处罚。更为重要的是,这一保密的责任不仅仅存在于委托关系的存续期间，在委托关系终止后注册会计师仍有义务承担保守委托单位秘密的责任。
1.3 研究注册会计师保密责任的意义
注册会计师职业道德是注册会计师在执业过程中应当遵守的行为规范,包括了注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等。注册会计师的保密责任则是注册会计师职业道德中不可缺少的一部分，审计从业人员应当保守其在工作过程中获取的国家秘密和客户单位的商业秘密。
注册会计师的保密义务既是一项法定义务，也是一项重要的道德义务。注册会计师审计是基于委托合同产生的，而签订委托合同的前提和基础是当事人之间的信任。注册会计师遵守保密义务，可以促进委托人、被审计单位对注册会计师的信任，并使他们愿意无保留地提供会计信息，最大限度地透露经营状况和其他的资料，从而使得注册会计师能够顺利实施必要的审计程序、获得充分适当的审计证据，提高审计质量、降低审计风险。
2 我国注册会计师保密责任的现状
我国注册会计师的保密意识差，在为客户的资料信息保密的方面做的不好。保密责任没有在我国引起足够的重视，很少有注册会计师因违反保密责任而被处罚的案例。根据中国证监会对注册会计师及会计师事务所的处罚案例来看，注册会计师涉案多数是由于未勤勉未勤勉尽责，缺乏应有的职业谨慎以及未履行必要的审计程序造成，而因为保密责任而受到处罚的案例很少，相比之下几乎没有。注册会计师在未曾取得委托单位同意的情况下,有意或无意中泄漏自己在执业过程中接触到的委托单位的信息,给委托单位造成经济上的损失，也时常发生。< *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
br /> 由于保密责任方面的法律法规不完善并且对违反保密责任的处罚力度不够，注册会计师的保密职业道德水平不高，存在着许多的问题。有一些注册会计师为谋取个人私利而有意泄露或利用客户的商业秘密。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票；与客产生意见分歧时，诉诸媒体等。许多客户往往由此造成巨大的损失。
中准会计师事务所注册会计师刘昆，在担任吉林制药股份有限公司2006年年报审计工作的项目负责人和签字注册会计师期间，先后买入“ST吉药”股票1.87万股，卖出后获利35996元。作为典型的注册会计师在限制期内违规交易股票的案件，中国证监会在查明真相之后,没收其违法所得，并对其处以1万元罚款。在中国中材股份有限公司增资控股甘肃祁连山水泥集团有限公司的过程当中，吴建敏作为利安达会计师事务所的合伙人，为祁连山提供资产核资审计服务，借用他人账户在内幕信息价格敏感期买入“祁连山”股票10万股，卖出后获得收益28.5万元。作为社会公众所依赖的注册会计师，理应保守上市公司的秘密,但他们却违背对委托单位的承诺，利用掌握的内幕信息为自己谋取私利，摒弃职业道德,着实令人失望。因此，注册会计师保密责任这一环节仍然是相对薄弱的，损害了注册会计师在社会公众心目中的良好声誉和形象，也使注册会计师的社会公信力大大降低。
3 我国注册会计师保密责任方面存在的问题
3.1 注册会计师职业道德方面的问题
3.1.1 对保密责任的重视度不够
注册会计师对保密责任不够重视。在现实执行业务的过程中，没有把保密责任放在重要的位置。当发生其他情形和保密责任产生冲突时，注册会计师首先想到的往往不会是保密责任，而是先遵从那些被人们一致认同并且具有普遍性的原则。例如，注册会计师在执业过程中，经常出现达到独立性却没有遵守保密原则，给客户造成损失，需承担违约责任。所以注册会计师往往会重视其他的重要原则而忽视了保密原则的重要性。
在注册会计师执业的过程中，能够接触到较多的客户信息，有不重要的也有比较重要的，而其中有些则属于商业秘密。这些信息一旦泄露，就可能会给客户带来重大的经济损失。所以，注册会计师必须对其在执业过程中获得的客户信息进行严格保密。目前，保密责任在我国注册会计师执业过程中还存在许多不足，还需提高注册会计师的保密意识并且加强相关的管理体制。然而，保密责任虽然要遵循，但是也绝不能成为注册会计师不按职业要求披露有关信息的挡箭牌。
1 引言 1
1.1 注册会计师保密责任的含义 1
1.2 注册会计师保密责任的背景 1
1.3 研究注册会计师保密责任的意义 2
2 我国注册会计师保密责任的现状 2
3 我国注册会计师保密责任方面存在的问题 3
3.1 注册会计师职业道德方面的问题 3
3.2 相关的法律法规不完善 5
3.3 对注册会计师违反保密责任的处罚力度不够 6
4 加强注册会计师保密责任的对策 7
4.1 加强注册会计师职业道德的对策 7
4.2 进一步完善相关法律法规 8
4.3 加大注册会计师违反保密责任的处罚力度 9
结论 11
致谢 12
参考文献13
1 引言
1.1 注册会计师保密责任的含义
注册会计师保密责任指的是注册会计师对在执行业务过程中获知的被审计单位的信息有责任予以保密。注册会计师应当严格保守委托单位的财务信息,不得擅自泄露,除非得到委托单位的授权或者法律要求的许可才可以公布,否则将受到道德的谴责和法律的处罚。
《中国注册会计师职业道德基本准则》第六章第20条规定：“注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，未经客户授权或法律法规允许，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。”
注册会计师能否与委托单位维持正常的客户关系，有赖于双方能否自愿而充分的进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。假如注册会计师遭受到客户 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。此外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签定业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息予以保密。这里所说的客户信息，通常是指的商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，很多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有获得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。
1.2 注册会计师保密责任的背景
全球经济的发展，使人们对审计、会计、税收和咨询服务的要求日趋增长，注册会计师的服务领域也日益扩大，职业道德规范体系也随之发展起来。从一开始，国际和各国包括我国在内的注册会计师职业道德准则就提出了两方面的问题——独立和保密。针对保密约束，行业职业道德准则一方面要求注册会计师考虑对客户的资料保密，从而使客户的利益包括经济利益和实际利益在内，得到最有力的保证；另一方面，又要求注册会计师以“服务于社会公众”为基本道德原则，强调其维护社会公众利益的基本责任，这是注册会计师应具备的基本的职业道德规范。
保密是注册会计师应该对客户承担的主要责任，也是注册会计师职业道德的基本要求之一。由于工作的需要，注册会计师能够接触到委托单位大量的内部资料和信息，比如即将签订的合同、即将进行的合并、公司的股利变更情况等。这些信息属于商业秘密的范畴，往往都具有相当的商业价值，对于委托单位的重要性不言而喻。这些信息一旦泄露，就可能会给委托单位带来严重的经济损失。因此,注册会计师应当严格保守委托单位的财务信息,不得擅自泄露,除非得到委托单位的授权或者法律要求的许可才可以公布,否则将会受到道德的谴责和法律的处罚。更为重要的是,这一保密的责任不仅仅存在于委托关系的存续期间，在委托关系终止后注册会计师仍有义务承担保守委托单位秘密的责任。
1.3 研究注册会计师保密责任的意义
注册会计师职业道德是注册会计师在执业过程中应当遵守的行为规范,包括了注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等。注册会计师的保密责任则是注册会计师职业道德中不可缺少的一部分，审计从业人员应当保守其在工作过程中获取的国家秘密和客户单位的商业秘密。
注册会计师的保密义务既是一项法定义务，也是一项重要的道德义务。注册会计师审计是基于委托合同产生的，而签订委托合同的前提和基础是当事人之间的信任。注册会计师遵守保密义务，可以促进委托人、被审计单位对注册会计师的信任，并使他们愿意无保留地提供会计信息，最大限度地透露经营状况和其他的资料，从而使得注册会计师能够顺利实施必要的审计程序、获得充分适当的审计证据，提高审计质量、降低审计风险。
2 我国注册会计师保密责任的现状
我国注册会计师的保密意识差，在为客户的资料信息保密的方面做的不好。保密责任没有在我国引起足够的重视，很少有注册会计师因违反保密责任而被处罚的案例。根据中国证监会对注册会计师及会计师事务所的处罚案例来看，注册会计师涉案多数是由于未勤勉未勤勉尽责，缺乏应有的职业谨慎以及未履行必要的审计程序造成，而因为保密责任而受到处罚的案例很少，相比之下几乎没有。注册会计师在未曾取得委托单位同意的情况下,有意或无意中泄漏自己在执业过程中接触到的委托单位的信息,给委托单位造成经济上的损失，也时常发生。< *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
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中准会计师事务所注册会计师刘昆，在担任吉林制药股份有限公司2006年年报审计工作的项目负责人和签字注册会计师期间，先后买入“ST吉药”股票1.87万股，卖出后获利35996元。作为典型的注册会计师在限制期内违规交易股票的案件，中国证监会在查明真相之后,没收其违法所得，并对其处以1万元罚款。在中国中材股份有限公司增资控股甘肃祁连山水泥集团有限公司的过程当中，吴建敏作为利安达会计师事务所的合伙人，为祁连山提供资产核资审计服务，借用他人账户在内幕信息价格敏感期买入“祁连山”股票10万股，卖出后获得收益28.5万元。作为社会公众所依赖的注册会计师，理应保守上市公司的秘密,但他们却违背对委托单位的承诺，利用掌握的内幕信息为自己谋取私利，摒弃职业道德,着实令人失望。因此，注册会计师保密责任这一环节仍然是相对薄弱的，损害了注册会计师在社会公众心目中的良好声誉和形象，也使注册会计师的社会公信力大大降低。
3 我国注册会计师保密责任方面存在的问题
3.1 注册会计师职业道德方面的问题
3.1.1 对保密责任的重视度不够
注册会计师对保密责任不够重视。在现实执行业务的过程中，没有把保密责任放在重要的位置。当发生其他情形和保密责任产生冲突时，注册会计师首先想到的往往不会是保密责任，而是先遵从那些被人们一致认同并且具有普遍性的原则。例如，注册会计师在执业过程中，经常出现达到独立性却没有遵守保密原则，给客户造成损失，需承担违约责任。所以注册会计师往往会重视其他的重要原则而忽视了保密原则的重要性。
在注册会计师执业的过程中，能够接触到较多的客户信息，有不重要的也有比较重要的，而其中有些则属于商业秘密。这些信息一旦泄露，就可能会给客户带来重大的经济损失。所以，注册会计师必须对其在执业过程中获得的客户信息进行严格保密。目前，保密责任在我国注册会计师执业过程中还存在许多不足，还需提高注册会计师的保密意识并且加强相关的管理体制。然而，保密责任虽然要遵循，但是也绝不能成为注册会计师不按职业要求披露有关信息的挡箭牌。
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