出口退税的历史演变与发展趋势
目 录
1 引言1
2 出口退税的概念及相关研究1
2.1 出口退税的基本概念1
2.2 出口退税的相关研究2
3 我国出口退税政策的历史演变3
3.1 出口退税政策的初始发展阶段[1985-1993]3
3.2 出口退税政策的成熟期[1994-2003] 3
3.3 出口退税政策的转化与磨合期[2004-现在] 4
4 我国出口退税政策的运行状况分析5
4.1 出口退税的基本原理5
4.2 我国出口退税政策经济效应的实证分析6
5 我国出口退税亟待解决的问题及对策13
5.1 目前我国出口退税政策存在的问题13
5.2 解决出口退税矛盾的措施14
6 我国出口退税政策的未来发展趋势16
结论 18
致谢 19
参考文献 20
图一： 我国出口退税额所占比重的历年发展趋势8
图二： Eview 5.0 的计算结果19
图三： 1995-2012年我国出口依存度变动趋势11
图四： Eview 5.0 的计算结果212
表一： 1995-2012年我国出口总额与出口退税额7
表二： 出口退税额与出口总额的相关性9
表三： 1995-2012年我国出口总额与出口依存度10
1 引言
自1985年税改至今，我国的出口退税政策发生了一系列的变迁，而出口退税政策的演变过程对我国的进出口贸易乃至我国经济都产生了较重要的影响。中国海关总署和国家统计局最新公布的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
数据显示，2013年我国进出口总值25.83万亿人民币(折合4.16万亿美元)，贸易顺差1.61万亿人民币(折合2597.5亿美元)，扩大12.8%。2013年末，国家外汇储备余额为3.82万亿美元，比上年末增加5097亿美元，位居世界第一。巨大的贸易顺差，高额的外汇储备，不平衡的对外贸易结构，与世界各国的贸易摩擦，都给我国经济的持续发展带来巨大压力，出口退税政策就显得尤为重要。而在国际竞争方面，出口产品退税已经成为各国降低出口产品成本、提高国际竞争力的重要手段。出口退税政策对国民经济发展的影响力之大，使其成为社会各界关注的焦点。因此，本文集中研究我国出口退税政策的历史演变过程，对正在出现的问题及影响进行分析，从中提出解决出口退税政策困境之道，并据此研究出口退税的未来发展趋势，以期对本国对外贸易的发展有所借鉴和启发。
2 出口退税的概念及相关研究
2．1 出口退税的基本概念
出口货物退税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税 。出口货物退税 制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担 ，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争 ，从而增强竞争能力，扩大出口创汇（引自百度百科：网址www.baike.baidu.com）。
出口退税的概念可以从三个方面来理解。一方面是“出口”，只有在货物出口后方可申请退税，退税时必须有货物出口的凭证；第二方面是“退”，即出口货物己纳税，只有已纳税，才能退税，同时退税的标准一般是参考退税率。第三方面是“税”，即退还的是出口货物在国内已缴纳的流转税，主要包括增值税、消费税[1]，征收范围包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税 的消费品。
计算公式为：
应退税额＝出口货物的购进金额×退税率
或 应退税额＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额
出口货物不予退税的税额＝出口货物的购进金额×﹙增值税暂行条例规定的税率－适用的退税率﹚[2]
2．2 出口退税的相关研究
出口退税政策可以降低出口商品的成本，提高出口企业的竞争力，促进我国的出口贸易的发展，优化我国的出口结构。因此出口退税政策也被世界各国广泛采用。多年来，国内外的学者对此都进行了大量的研究，有大量的文献资料，指导着出口退税的发展和完善。
古典经济学家亚当斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中专著论述了退税问题，认为高关税比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
低关税危害更大，出口税比进口税危害更大，指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。亚当斯密实际上指出了对出口进行退税不但不会影响资源配置效率，反而有利于实现资源的全球优化配置[3]。而大卫李嘉图则进一步从税收来源及转嫁来认识出口退税。他认为从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理，所以出口退税是非常必要的[4]。
Elena lanchovichina (2004)通过使用多国的一般均衡模型，以中国为例分析显示，出口退税虽对中国经济增长起着积极作用，但也使中国高估了自己的贸易量以及国人的福利水平[5]。Chao和Yu S H (2001)通过构建一般均衡模型采用实证分析方法，探讨了出口退税效应差异与相关产业升级之间的关系，发现出口退税对与出口退税商品相关联的上游和下游产业存在促进作用，从而激励出口，这一结构被他们的经验分析所证实[6]。
近年来，我国也对出口退税政策方面进行了深入的研究。丁敏(2004)分析我国实际情况后认为，出口退税率的下调对我国的出口贸易有着明显的抑制作用，不能光靠调整出口退税率来刺激出口贸易的增长，而是应该注重出口退税税制本身的调整[7]。李红、张泉(2008)认为，我国出口与出口退税之间存在协整关系，即出口与出口退税在长期内存在稳定关系，但是出口与出口退税之间不存在Granger因果关系，影响出口的因素很多，出口退税只是影响因素之一[8]。邱玲(2006)又从更加全面的角度来考察出口退税的作用，她认为出口退税率的提高可以增长净出口，出口退税率与出口呈正相关，另外，出口退税对外贸出口产业结构的影响，则表现在产品的加工程度越深，产品技术含量越高，退税对其出口的鼓励效果就越显著，建议对附加值含量不同的产品实行高低不同的出口退税率，发挥“税收诱因”效应，推动产业结构调整[9]。
自从2002年开始正式实行“免、抵、退”办法以来，又产生了一些问题：一是该项制度的实施影响了当地税务机关完成税收任务指标；二是按照退税率计算的应退税数额与实际退税数额之间存在很大的缺口；三是地方政府不积极实行“免、抵、退”办法。所以从2004年1月1日开始，国家开始下调出口退税率，并对出口退税率进行了结构性调整。主要是调整出口退税率变为 5％、8％、11％、13％和 17％五档，并根据纳税企业规模大小和出口产品种类来划分退税率。另一方面，出口退税的级次选择按税收收入预算级次来进行划分，即：75%部分从中央国库中退付，25%部分从市本级和各县区级国库中退付，累计欠退税由中央财政负担。并采用“新帐不欠，老帐还清”的方法，争取把前几年的欠退税一次性还清，同时下调退税率，从根本上缓解了欠退税问题。
1 引言1
2 出口退税的概念及相关研究1
2.1 出口退税的基本概念1
2.2 出口退税的相关研究2
3 我国出口退税政策的历史演变3
3.1 出口退税政策的初始发展阶段[1985-1993]3
3.2 出口退税政策的成熟期[1994-2003] 3
3.3 出口退税政策的转化与磨合期[2004-现在] 4
4 我国出口退税政策的运行状况分析5
4.1 出口退税的基本原理5
4.2 我国出口退税政策经济效应的实证分析6
5 我国出口退税亟待解决的问题及对策13
5.1 目前我国出口退税政策存在的问题13
5.2 解决出口退税矛盾的措施14
6 我国出口退税政策的未来发展趋势16
结论 18
致谢 19
参考文献 20
图一： 我国出口退税额所占比重的历年发展趋势8
图二： Eview 5.0 的计算结果19
图三： 1995-2012年我国出口依存度变动趋势11
图四： Eview 5.0 的计算结果212
表一： 1995-2012年我国出口总额与出口退税额7
表二： 出口退税额与出口总额的相关性9
表三： 1995-2012年我国出口总额与出口依存度10
1 引言
自1985年税改至今，我国的出口退税政策发生了一系列的变迁，而出口退税政策的演变过程对我国的进出口贸易乃至我国经济都产生了较重要的影响。中国海关总署和国家统计局最新公布的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
数据显示，2013年我国进出口总值25.83万亿人民币(折合4.16万亿美元)，贸易顺差1.61万亿人民币(折合2597.5亿美元)，扩大12.8%。2013年末，国家外汇储备余额为3.82万亿美元，比上年末增加5097亿美元，位居世界第一。巨大的贸易顺差，高额的外汇储备，不平衡的对外贸易结构，与世界各国的贸易摩擦，都给我国经济的持续发展带来巨大压力，出口退税政策就显得尤为重要。而在国际竞争方面，出口产品退税已经成为各国降低出口产品成本、提高国际竞争力的重要手段。出口退税政策对国民经济发展的影响力之大，使其成为社会各界关注的焦点。因此，本文集中研究我国出口退税政策的历史演变过程，对正在出现的问题及影响进行分析，从中提出解决出口退税政策困境之道，并据此研究出口退税的未来发展趋势，以期对本国对外贸易的发展有所借鉴和启发。
2 出口退税的概念及相关研究
2．1 出口退税的基本概念
出口货物退税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税
出口退税的概念可以从三个方面来理解。一方面是“出口”，只有在货物出口后方可申请退税，退税时必须有货物出口的凭证；第二方面是“退”，即出口货物己纳税，只有已纳税，才能退税，同时退税的标准一般是参考退税率。第三方面是“税”，即退还的是出口货物在国内已缴纳的流转税，主要包括增值税、消费税[1]，征收范围包括除直接向农业生产者收购的免税
计算公式为：
应退税额＝出口货物的购进金额×退税率
或 应退税额＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额
出口货物不予退税的税额＝出口货物的购进金额×﹙增值税暂行条例规定的税率－适用的退税率﹚[2]
2．2 出口退税的相关研究
出口退税政策可以降低出口商品的成本，提高出口企业的竞争力，促进我国的出口贸易的发展，优化我国的出口结构。因此出口退税政策也被世界各国广泛采用。多年来，国内外的学者对此都进行了大量的研究，有大量的文献资料，指导着出口退税的发展和完善。
古典经济学家亚当斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中专著论述了退税问题，认为高关税比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
低关税危害更大，出口税比进口税危害更大，指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。亚当斯密实际上指出了对出口进行退税不但不会影响资源配置效率，反而有利于实现资源的全球优化配置[3]。而大卫李嘉图则进一步从税收来源及转嫁来认识出口退税。他认为从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理，所以出口退税是非常必要的[4]。
Elena lanchovichina (2004)通过使用多国的一般均衡模型，以中国为例分析显示，出口退税虽对中国经济增长起着积极作用，但也使中国高估了自己的贸易量以及国人的福利水平[5]。Chao和Yu S H (2001)通过构建一般均衡模型采用实证分析方法，探讨了出口退税效应差异与相关产业升级之间的关系，发现出口退税对与出口退税商品相关联的上游和下游产业存在促进作用，从而激励出口，这一结构被他们的经验分析所证实[6]。
近年来，我国也对出口退税政策方面进行了深入的研究。丁敏(2004)分析我国实际情况后认为，出口退税率的下调对我国的出口贸易有着明显的抑制作用，不能光靠调整出口退税率来刺激出口贸易的增长，而是应该注重出口退税税制本身的调整[7]。李红、张泉(2008)认为，我国出口与出口退税之间存在协整关系，即出口与出口退税在长期内存在稳定关系，但是出口与出口退税之间不存在Granger因果关系，影响出口的因素很多，出口退税只是影响因素之一[8]。邱玲(2006)又从更加全面的角度来考察出口退税的作用，她认为出口退税率的提高可以增长净出口，出口退税率与出口呈正相关，另外，出口退税对外贸出口产业结构的影响，则表现在产品的加工程度越深，产品技术含量越高，退税对其出口的鼓励效果就越显著，建议对附加值含量不同的产品实行高低不同的出口退税率，发挥“税收诱因”效应，推动产业结构调整[9]。
自从2002年开始正式实行“免、抵、退”办法以来，又产生了一些问题：一是该项制度的实施影响了当地税务机关完成税收任务指标；二是按照退税率计算的应退税数额与实际退税数额之间存在很大的缺口；三是地方政府不积极实行“免、抵、退”办法。所以从2004年1月1日开始，国家开始下调出口退税率，并对出口退税率进行了结构性调整。主要是调整出口退税率变为 5％、8％、11％、13％和 17％五档，并根据纳税企业规模大小和出口产品种类来划分退税率。另一方面，出口退税的级次选择按税收收入预算级次来进行划分，即：75%部分从中央国库中退付，25%部分从市本级和各县区级国库中退付，累计欠退税由中央财政负担。并采用“新帐不欠，老帐还清”的方法，争取把前几年的欠退税一次性还清，同时下调退税率，从根本上缓解了欠退税问题。
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